第3章复式记账原理

1、2022-3-62022-3-61. .第三章第三章 复式记账原理复式记账原理本章主要内容本章主要内容第一节第一节 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-62. .第一节第一节 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容一、理论基础一、理论基础记账方法，是指根据一定的记账原理、记账规则、记账符号，记账方法，是指根据一定的记账原理、记账规则、记账符号，在账户中登记经济业务的方法。在账户中登记经济业务的方法。P27P27单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法借贷

2、记账法借贷记账法2022-3-62022-3-63. .第一节第一节 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容 1. 1.单式记账法单式记账法 P27P27 单式记账法单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中进行登记的一种记账方法。通常进行登记的一种记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。，一般不登记实物的收付金额。登记内容登记内容银行存款：银行存款：10001000元。元。【例例】A A企业用银行存款企业用银行存款

3、10001000元购买材料。单式记账法如何登元购买材料。单式记账法如何登记？记？缺点：缺点：不能全面反映经济业务的来龙去脉；不便于检查账户记不能全面反映经济业务的来龙去脉；不便于检查账户记录的正确性。录的正确性。2022-3-62022-3-64. .第一节第一节 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容 2. 2.复式记账法复式记账法 复式记账法复式记账法，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方

4、法。具体内容增减变化的一种记账方法。P27P27(1)(1)定义定义登记内容登记内容银行存款：银行存款：-1000-1000元元 原原 材材 料：料：+1000+1000元元【例例】A A企业用银行存款企业用银行存款10001000元购买材料。复式记账法如何登元购买材料。复式记账法如何登记？记？2022-3-62022-3-65. .第一节第一节 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行分类记录，可以反映每项经济业务的来龙去脉相互联系的进行分类记录，可以反映每项

5、经济业务的来龙去脉由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。录是否正确。资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益(3)(3)理论基础理论基础(2)(2)特点特点2022-3-62022-3-66. .【练习练习2 2多选题多选题】复式记账的优点包括（复式记账的优点包括（ ）A.A.进行试算平衡进行试算平衡 B.B.了解经济业务的来龙去脉了解经济业务的来龙去脉C.C.简化账簿登记工作简化账簿登记工作 D.D.检查账户

6、记录的准确性检查账户记录的准确性答案：答案：ABDABD【练习练习1 1单选题单选题】复式记账对每项经济业务都以相等的金额复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（在（ ）进行登记。）进行登记。A.A.一个账户一个账户 B.B.两个账户两个账户 C.C.全部账户全部账户 D.D.两个或两个以上的账户两个或两个以上的账户答案：答案：D D第一节第一节 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容2022-3-62022-3-67. .第一节第一节 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容二、基本内容二、基本内容复式记账法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡复式记

7、账法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四个相互联系的基本内容组成。四个相互联系的基本内容组成。P28P28 1. 1.记账符号记账符号记账符号，就是表示记账方向的记号。如：记账符号，就是表示记账方向的记号。如：“借借”或或“贷贷”，“增增”或或“减减”，“收收”或或“付付” 。 2. 2.账户设置账户设置要进行复式记账，要进行复式记账，首先必须设置会计科目，然后根据会计科目首先必须设置会计科目，然后根据会计科目开立账户，以便把每一项发生的经济业务登记到相关的账户中开立账户，以便把每一项发生的经济业务登记到相关的账户中去。去。 2022-3-62022-3-68. .第一节第一节 复式

8、记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容 3. 3.记账规则记账规则不同的复式记账法有不同的记账规则，如不同的复式记账法有不同的记账规则，如借贷记账法的记账规借贷记账法的记账规则是：则是：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。 4. 4.试算平衡试算平衡不同的复式记账法，所采用的试算平衡公式也不一样。如不同的复式记账法，所采用的试算平衡公式也不一样。如借贷借贷记账法采用记账法采用“本期发生额平衡法本期发生额平衡法”和和“余额平衡法余额平衡法”进行试算。进行试算。2022-3-62022-3-69. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法对借贷记账法的理解对借贷记账法的理解

9、产生：产生：产生于产生于13131414世纪的意大利。世纪的意大利。含义：含义：“借借”、“贷贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义。要而产生的，当时有特定含义。符号：符号： “借借”、“贷贷”两字随后得到广泛应用，成为单纯两字随后得到广泛应用，成为单纯的记账符号，就好像代数式中的的记账符号，就好像代数式中的x x、y y，不可从字面上去理解。，不可从字面上去理解。方向：方向：可表示记账的方向，左借右贷。可表示记账的方向，左借右贷。通用：通用：借贷记账法成为全世界通行的复式记账方法。借贷记账法成为全世界通行的复式记账方法。 借贷记账法的定

10、义借贷记账法的定义借贷记账法借贷记账法是是以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号，在两个或，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。金额全面进行记录的一种复式记账方法。P28P28 2022-3-62022-3-610. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的记账符号一、借贷记账法的记账符号记账符号记账符号：“借借” (Dr)(Dr)和和“贷贷”(Cr)(Cr) ，表示账户的左边和右边。，表示账户的左边和右边。P29P29主要作用主要作用：标明记账方向。：标明记账方向

11、。符号意义符号意义：表示增减，：表示增减，但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质及结构。取决于账户的性质及结构。 2022-3-62022-3-611. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的账户设置二、借贷记账法的账户设置在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。 1. 1.资产类账户的结构资产类账户的结构借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方借贷记账法下，账户

12、的基本结构是：左方为借方，右方为贷方 账户名称账户名称左方左方右方右方 借方借方 贷方贷方 2022-3-62022-3-612. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法资产类账户资产类账户：借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方：借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方资产类账户的期末余额公式为：资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额期末借方余额= =期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

13、本期贷方发生额合计期末余额期末余额2022-3-62022-3-613. .【练习练习3 3单选题单选题】应收账款账户期初借方余额为应收账款账户期初借方余额为260000260000元，元，本期借方发生额为本期借方发生额为150000150000元，本期贷方发生额为元，本期贷方发生额为120000120000元，该元，该账户期末余额为（账户期末余额为（ ）元）元A.A.借方借方230000 B.230000 B.借方借方290000 290000 C.C.贷方贷方230000 D.230000 D.贷方贷方290000290000答案：答案：B B 应收账款账户资产类帐户，期末余额应收账款账户

14、资产类帐户，期末余额260000+150000-120000260000+150000-120000290000290000元，借方余额元，借方余额第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-614. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户：贷方登记增加额，借方登记减少，：贷方登记增加额，借方登记减少，余额一般在贷方。余额一般在贷方。 负债及所有者权益类账户期末余额公式为：负债及所有者权益类账户期末余额公式为：期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额

15、2. 2.负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额2022-3-62022-3-615. .【练习练习4 4单选题单选题】应付账款账户期初贷方余额为应付账款账户期初贷方余额为3540035400元，本元，本期贷方发生额为期贷方发生额为2630026300元，本期借方发生额为元，本期借方发生额为1790017900元，该账户元，该账户期末余额为（期末余额为（ ）A.A.借方借方4

16、380043800元元 B.B.借方借方2700027000元元 C.C.贷方贷方4380043800元元 D.D.贷方贷方2700027000元元答案：答案：C C 应付账款属于负债类账户，期末余额应付账款属于负债类账户，期末余额35400+26300-1790035400+26300-179004380043800元，贷方余额元，贷方余额第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-616. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 3. 3.收入类和费用类账户的结构收入类和费用类账户的结构收入类账户收入类账户：贷方登记增加，借方登记减少；期末结转后无余：贷方登记增加，借方登

17、记减少；期末结转后无余额。额。 收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。者权益类账户。收入类账户期末结转后无余额，及期末余额为零。收入类账户期末结转后无余额，及期末余额为零。收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方本期减少额或本期减少额或结转结转额额本期增加额本期增加额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计2022-3-62022-3-617. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法什么是什么是“结转结转”？所谓所谓“结转结转”，也叫期末结转，指期末结账时将某一账，也叫期末结转，指期末结账

18、时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。转出账户将没有余额。 结转的目的大体有四个：结转的目的大体有四个：为了结出本会计科目的余额；为了结出本会计科目的余额；为了计算本报告期的成本；为了计算本报告期的成本；为了计算当期的损益和利润的实现情况；为了计算当期的损益和利润的实现情况；为了保持会计工作的连续性，一定要把本会计年度末为了保持会计工作的连续性，一定要把本会计年度末的余额转到下个会计年度。的余额转到下个会计年度。

19、 2022-3-62022-3-618. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法费用类账户费用类账户：借方登记增加，贷方登记减少；期末结转后无余：借方登记增加，贷方登记减少；期末结转后无余额。额。 费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户的结构类似资费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户的结构类似资产类账户。产类账户。费用类账户费用类账户借方借方贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额或结转额本期减少额或结转额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计2022-3-62022-3-619. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 4. 4.双重性质账户的结构双重性质账

20、户的结构双重性质账户双重性质账户：是指同一账户既具有资产账户的性质又兼有负：是指同一账户既具有资产账户的性质又兼有负债性质的账户，是资产账户和负债账户的结合。债性质的账户，是资产账户和负债账户的结合。 双重性质账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额。根据双重性质账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额。根据双重性质账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。如果余双重性质账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。如果余额在借方，就是资产类账户；如果余额在贷方，就是负债类账额在借方，就是资产类账户；如果余额在贷方，就是负债类账户。户。 双重性质账户是把原来的两个有关账户合并在一起，并具有双重性质账户是把

21、原来的两个有关账户合并在一起，并具有合并前两个账户的功能，所以设置双重性质账户，可以减少账合并前两个账户的功能，所以设置双重性质账户，可以减少账户数量，使账务处理简便灵活。户数量，使账务处理简便灵活。比如，比如，“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”可以合并为一个账户，可以合并为一个账户，“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”也也可以合并为一个账户。可以合并为一个账户。 2022-3-62022-3-620. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法应收账款应收账款借方借方贷方贷方 期初余额期初余额 应收账款增加应收账款增加 应收账款减少应收账款减少余额：应收未收余额：应收未收资产性质

22、资产性质余额：多收，相当于预收，余额：多收，相当于预收， 负债性质负债性质应付账款应付账款借方借方贷方贷方期初余额期初余额 应付账款减少应付账款减少应付账款增加应付账款增加余额：多付，相当于预付余额：多付，相当于预付资产性质资产性质余额：应付未付，负债性质余额：应付未付，负债性质2022-3-62022-3-621. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法将上述账户结构进行归纳有如下结论：将上述账户结构进行归纳有如下结论：账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）借方借方贷方贷方资产增加资产增加成本费用增加成本费用增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入结转收入结转期末余额：资产余额期末余

23、额：资产余额资产减少资产减少成本费用结转成本费用结转负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：负债及所有者期末余额：负债及所有者权益余额权益余额2022-3-62022-3-622. .【练习练习6 6单选题单选题】期末结转后无余额的账户是（期末结转后无余额的账户是（ ）A.A.资产类账户资产类账户 B.B.负债类账户负债类账户 C.C.所有者权益类账户所有者权益类账户 D.D.收入类账户收入类账户答案：答案：D D【练习练习5 5单选题单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（登记的是（ ）A.A.费用的增加费用的增加

24、B.B.收入的增加收入的增加 C.C.费用的减少费用的减少 D.D.所有者权益的增加所有者权益的增加答案：答案：A A第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-623. .【练习练习8 8多选题多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）A.A.预收账款预收账款 B.B.预付账款预付账款 C.C.应收账款应收账款 D.D.应付账款应付账款答案：答案：ADAD【练习练习7 7单选题单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额账户的数额A.A.生产成本生产成本 B.B.主营业务成本主营业务成本

25、C.C.本年利润本年利润 D.D.主营业务收入主营业务收入答案：答案：C C第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-624. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额1.1.记账规则的内容记账规则的内容不可能出现不可能出现有借无贷或有借无贷或有贷无借的有贷无借的情况，且借情况，且借贷登记金额贷登记金额一定要相等一定要相等2022-3-62022-3-625. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 2. 2.记账规则的应用记账规则的应用

26、记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录会计分录、过账、结、过账、结账等一系列会计处理的正确性。账等一系列会计处理的正确性。P31P31 经济经济业务业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。实际工作中，实际工作中，会计分录是会计分录是填写在记账填写在记账凭证上的。凭证上的。P32P32所谓会计分录，是指对某项经济业务应记入的所谓会计分录，是指对某项经济业务应记入的账户名称账户名称、借贷方向借贷方向和增减和增减金额金额多少的纪录（会计分录三要素）。多少的纪录（会计

27、分录三要素）。(1)(1)会计分录的定义会计分录的定义-P33-P332022-3-62022-3-626. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法【例例】A A企业收到投资者投入资本企业收到投资者投入资本500000500000元，存入银行。元，存入银行。第一，分析涉及要素第一，分析涉及要素 资产资产 所有者权益所有者权益第二，确定登记账户第二，确定登记账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本第三，分析增减变化第三，分析增减变化 增加增加 增加增加第四，确定记账方向第四，确定记账方向 借方借方 贷方贷方第五，确定登记金额第五，确定登记金额 500000 500000500000 500000第

28、六，写出完整分录第六，写出完整分录 借借: :银行存款银行存款 500000500000 贷贷: :实收资本实收资本 500000500000(2)(2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法2022-3-62022-3-627. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法(3)(3)会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求2022-3-62022-3-628. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法两个重要名词：账户对应关系与对应账户两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互

29、依存关系。的几个账户之间的相互依存关系。【例例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行， “银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意固定的，不可随意“拉郎配拉郎配”。 对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户账户就互为对应账户。就互为对应账户。 2022-3-62022-3-629. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法简单分录简单分录由

30、两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合分录复合分录由两个以上账户所组成的由两个以上账户所组成的。复合会计分录的分解：复合会计分录的分解：复合会计分录复合会计分录借借: :制造费用制造费用 400400 管理费用管理费用 300300 贷贷: :库存现金库存现金 700700分解分解 简单会计分录简单会计分录借借: :制造费用制造费用 400400 贷贷: :库存现金库存现金 400400借借: :管理费用管理费用 300300 贷贷: :库存现金库存现金 300300(4)(4)会计分录的分类会计分录的分类P33P332022-3-62022-3-630. .第二节第二节 借贷

31、记账法借贷记账法【例例】假设红旗工厂假设红旗工厂6 6月初全部账户余额如下：月初全部账户余额如下： 库存现金库存现金 1000 1000 短期借款短期借款 7000070000 银行存款银行存款 60000 60000 应付账款应付账款 41000 41000 固定资产固定资产 400000 400000 实收资本实收资本 350000 350000 资产类账户合计资产类账户合计 461000 461000 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 4610004610006 6月份发生的全部经济业务如下，根据所给资料编制会计分录：月份发生的全部经济业务如下，根据所给资料编制会计分录：3 3日

32、，企业购入一台设备，用银行存款日，企业购入一台设备，用银行存款3000030000元支付价款。元支付价款。1515日，企业向银行借款日，企业向银行借款5000050000元存入银行。元存入银行。2222日，企业以银行存款日，企业以银行存款2000020000元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。2626日，企业接受投资转入一台设备，价值日，企业接受投资转入一台设备，价值8000080000元。元。2828日，企业从银行提取现金日，企业从银行提取现金50005000元备用。元备用。2929日，企业所欠黄河工厂的货款日，企业所欠黄河工厂的货款1000010000元转作对本企业的投入元转作对本企业的投入资

33、本。资本。2022-3-62022-3-631. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借借: :固定资产固定资产 3000030000 贷贷: :银行存款银行存款 3000030000 3 3日，企业购入一台设备，用银行存款日，企业购入一台设备，用银行存款3000030000元支付价款。元支付价款。借借: :银行存款银行存款 5000050000 贷贷: :短期借款短期借款 5000050000 1515日，企业向银行借款日，企业向银行借款5000050000元存入银行。元存入银行。借借: :应付账款应付账款 2000020000 贷贷: :银行存款银行存款 20000200002222日，企

34、业以银行存款日，企业以银行存款2000020000元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。2022-3-62022-3-632. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借借: :固定资产固定资产 8000080000 贷贷: :实收资本实收资本 80000800002626日，企业接受投资转入一台设备，价值日，企业接受投资转入一台设备，价值8000080000元。元。借借: :库存现金库存现金 50005000 贷贷: :银行存款银行存款 50005000 2828日，企业从银行提取现金日，企业从银行提取现金50005000元备用。元备用。借借: :应付账款应付账款 1000010000 贷贷: :实收

35、资本实收资本 10000100002929日，企业所欠黄河工厂的货款日，企业所欠黄河工厂的货款1000010000元转作对本企业的投入资本。元转作对本企业的投入资本。根据以上会计分录登记根据以上会计分录登记T T型账户，参见型账户，参见P35P35。2022-3-62022-3-633. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 1. 1.试算平衡的定义试算平衡的定义试算平衡试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账计处理的正确性，依据会计

36、等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。法。P P35352022-3-62022-3-634. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 2. 2.试算平衡的方法试算平衡的方法定义：定义：本期发生额平衡法，是指将全部账户的借方发生额和本本期发生额平衡法，是指将全部账户的借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账务处理正确性的一种试算平衡的记账规则来检验本期发生额账务处理正确性的一种试算平衡方法

37、。方法。平衡公式：平衡公式：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计平衡原理：平衡原理：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。作用：作用：检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确 性的。性的。(1)(1)本期发生额平衡法本期发生额平衡法P35P352022-3-62022-3-635. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法【例例】沿用上例，沿用上例，采用本期发生额平衡法为以上业务编制试算采用本期发生额平衡法为以上业务编制试算平衡表。平衡表。会计科目会计科目借方

38、发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额库存现金库存现金5 000 5 000 银行存款银行存款50 00050 00055 00055 000固定资产固定资产110 000110 000短期借款短期借款50 00050 000应付账款应付账款30 00030 000实收资本实收资本90 00090 000合合 计计195 000195 000195 000195 000试算平衡表试算平衡表20072007年年6 6月月3030日日 单位：元单位：元2022-3-62022-3-636. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法定义：定义：余额平衡法，是指在会计期末账户余额在借方的全部数余额平衡法，是

39、指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产负债资产负债+ +所有者所有者权益权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。平衡公式：平衡公式：全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计= =全部账户的贷方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计 平衡原理：平衡原理：资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益作用：作用：通过各账户余额来检查、推断账务处理的正确性。通过各账户余额来检查、推断账务处理的正确性。(2)(2)余额平衡法余额平衡法 P35-36P35-

40、362022-3-62022-3-637. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法【例例】沿用上例，采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表。沿用上例，采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表。则试算平衡表：则试算平衡表：会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1 0001 0005 000 5 000 6 0006 000银行存款银行存款60 00060 00050 00050 00055 00055 00055 00055 000固定资产固定资产400 000400 000110 000110 00051

41、0 000510 000短期借款短期借款70 00070 00050 00050 000120 000120 000应付账款应付账款41 00041 00030 00030 00011 00011 000实收资本实收资本350 000350 00090 00090 000440 000440 000合合 计计461 000461 000461 000461 000195 000195 000195 000195 000571 000571 000571 000571 0002022-3-62022-3-638. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法归纳归纳 试算平衡的初始源泉是哲学上的两分法，

42、是试算平衡的初始源泉是哲学上的两分法，是“资产权资产权益益”基本等式的客观要求，由此而产生基本等式的客观要求，由此而产生“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”记账规则的平衡源泉。记账规则的平衡源泉。分录平衡是基础，本期发生额平衡是拓展，属动态平衡；分录平衡是基础，本期发生额平衡是拓展，属动态平衡；余额平衡是结果，属静态平衡。因此，会计基本等式和余额平衡是结果，属静态平衡。因此，会计基本等式和记账规则是试算平衡的理论基础。记账规则是试算平衡的理论基础。 2022-3-62022-3-639. .【练习练习9 9业务题业务题】假设金利公司假设金利公司9 9月初全部账户余额如下：月初全部账

43、户余额如下：银行存款银行存款 30 000 30 000 长期借款长期借款 20 00020 000应收账款应收账款 20 000 20 000 应付账款应付账款 5 000 5 000 原材料原材料 5 000 5 000 实收资本实收资本 70 000 70 000 固定资产固定资产 40 00040 000 资产类账户合计资产类账户合计 95 000 95 000 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计95 00095 0009 9月份发生发生的全部经济业务如下：月份发生发生的全部经济业务如下：(1)9(1)9月月2 2日，收到投资者追加资本金日，收到投资者追加资本金100000100

44、000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。(2)9(2)9月月5 5日，向银行借入长期借款日，向银行借入长期借款5000050000元，收到款项并已存入银行。元，收到款项并已存入银行。(3)9(3)9月月9 9日，购置空调设备日，购置空调设备5 5台，价款共计台，价款共计100000100000以银行存款支付。以银行存款支付。(4)9(4)9月月1717日，购入原材料一批，共计日，购入原材料一批，共计45004500元，以银行存款支付元，以银行存款支付40004000元，其余元，其余款项暂欠。款项暂欠。(5)9(5)9月月2929日，收回日，收回A A公司上月所欠货款公司上月所欠货款200

45、0020000元，当日存入银行。元，当日存入银行。要求：为以上业务编制相关会计分录，并采用本期发生额平衡法及余额平衡要求：为以上业务编制相关会计分录，并采用本期发生额平衡法及余额平衡法分别编制试算平衡表。法分别编制试算平衡表。2022-3-62022-3-640. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借借: :银行存款银行存款 100000 100000 贷贷: :实收资本实收资本 100000100000参考答案如下：参考答案如下： 借借: :银行存款银行存款 5000050000 贷贷: :长期借款长期借款 5000050000 借借: :固定资产固定资产 100000100000 贷贷

46、: :银行存款银行存款 100000100000(1)9(1)9月月2 2日，收到投资者追加资本金日，收到投资者追加资本金100000100000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。(2)9(2)9月月5 5日，向银行借入长期借款日，向银行借入长期借款5000050000元，收到款项并已存入银行元，收到款项并已存入银行(3)9(3)9月月9 9日，购置空调设备日，购置空调设备5 5台，价款共计台，价款共计100000100000以银行存款支付。以银行存款支付。2022-3-62022-3-641. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借借: :原材料原材料 45004500 贷贷: :银

47、行存款银行存款 40004000 应付账款应付账款 500500 借借: :银行存款银行存款 2000020000 贷贷: :应收账款应收账款 2000020000(4)9(4)9月月1717日，购入原材料一批，共计日，购入原材料一批，共计45004500元，以银行存款支付元，以银行存款支付40004000元，元，其余款项暂欠。其余款项暂欠。(5)9(5)9月月2929日，收回日，收回A A公司上月所欠货款公司上月所欠货款2000020000元，当日存入银行。元，当日存入银行。根据以上会计分录登记根据以上会计分录登记T T型账户（略）型账户（略）2022-3-62022-3-642. .会计科

48、目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料固定资产固定资产长期借款长期借款应付账款应付账款实收资本实收资本170 000170 000 4 500 4 500100 000100 000104 000104 00020 00020 00050 00050 000 500 500100 000100 000合合 计计274 500274 500274500274500本期发生额平衡法下的试算平衡表：本期发生额平衡法下的试算平衡表：第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-643. .会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期

49、发生额本期发生额 期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料固定资产固定资产长期借款长期借款应付账款应付账款实收资本实收资本30 00030 00020 00020 000 5 000 5 00040 00040 00020 00020 000 5 000 5 00070 00070 000170 000170 000 4500 4500100 000100 000104 000104 00020 00020 00050 00050 000 500 500 100 000100 00096 00096 000 9 5009 50

50、0140 000140 00070 00070 000 5 500 5 500170 000170 000合计合计95 00095 00095 00095 000274 500274 500274 500274 500245 000245 000245 500245 500余额平衡法下的试算平衡表余额平衡法下的试算平衡表第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-644. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法【资料资料】试算平衡表不是万能的试算平衡表不是万能的 。 刘燕是会计专业二年级的学生，她想锻炼一下自己，提高刘燕是会计专业二年级的学生，她想锻炼一下自己，提高专业能力，

51、于是利用暑假到爸爸的一个朋友开办的服装公司实专业能力，于是利用暑假到爸爸的一个朋友开办的服装公司实习。刘燕到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结账，习。刘燕到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结账，感受到这种忙碌的工作气氛，刘燕也跃跃欲试。于是，财务部感受到这种忙碌的工作气氛，刘燕也跃跃欲试。于是，财务部经理交给刘燕一项任务经理交给刘燕一项任务编制试算平衡表。刘燕轻松地对财编制试算平衡表。刘燕轻松地对财务部经理说：务部经理说：“这太简单了，我保证完成任务。这太简单了，我保证完成任务。” 刘燕找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了。刘燕找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了。

52、很快，刘燕将本月的很快，刘燕将本月的“总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表”完整地编制出来了。刘燕得意地将试算平衡表交到财务部经理完整地编制出来了。刘燕得意地将试算平衡表交到财务部经理手中，高兴地说：手中，高兴地说：“经理，这个月的总账发生额和余额都借贷经理，这个月的总账发生额和余额都借贷平衡，说明这个月的总账记录完全正确。平衡，说明这个月的总账记录完全正确。”财务部经理摇摇头财务部经理摇摇头说：说：“那可不一定。那可不一定。”2022-3-62022-3-645. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法话音未落，负责稽核的会计张平走了过来，指着手上的凭证说：话音未落

53、，负责稽核的会计张平走了过来，指着手上的凭证说：“这个月的账核对完了，有一笔错账。有一笔招待费是这个月的账核对完了，有一笔错账。有一笔招待费是50005000元，元，负责这笔账的李丽是这样登记的：负责这笔账的李丽是这样登记的：借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 显然，她少记了显然，她少记了45004500元，需要进行错账更正。元，需要进行错账更正。” 刘燕愣住了：刘燕愣住了：“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？难道试算平衡表不能检验所有的错账吗？错账呢？难道试算平衡表不能检验所有的错账吗？”2022-3-

54、62022-3-646. .第二节第二节 借贷记账法借贷记账法试算平衡不能够说明问题试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误试算不平衡就说明有错误漏记漏记某项经济业务某项经济业务重记重记某项经济业务某项经济业务某项经济业务某项经济业务记错了有关账户记错了有关账户某项经济业务某项经济业务颠倒了记账方向颠倒了记账方向借贷错误巧合借贷错误巧合刚好抵消刚好抵消 结论结论如试算中发现不如试算中发现不平衡，一定要查平衡，一定要查出错误的原因，出错误的原因，予以更正，并注予以更正，并注意防止相反的错意防止相反的错误相互抵消。误相互抵消。2022-3-62022-3-647. .第二节第二节 借贷记账法借

55、贷记账法五、借贷记账法的优点五、借贷记账法的优点 P36P361.1.科学地运用了科学地运用了“借借”和和“贷贷”的记账符号，充分地体现出资的记账符号，充分地体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严密。金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严密。2.“2.“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的

56、会计处理奠定了良好的基础。处理奠定了良好的基础。3.3.由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的是算平衡提供了方便。试算平衡方法意义理解、方便和期末的是算平衡提供了方便。试算平衡方法意义理解、方便简单、便于操作。简单、便于操作。2022-3-62022-3-648. .【练习练习1111多选题多选题】下列属于试算平衡公式的是（下列属于试算平衡公式的是（ ）A A资产类账户借方发生额合计负债类账户贷方发生额合计资产类账户借方发生额合计负债类账户贷方发生额合计B B资产类账户贷方发生额合计负债类账户贷方发生额合计资产类账户贷方

57、发生额合计负债类账户贷方发生额合计C C本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计D D期末借方余额合计期末贷方余额合计期末借方余额合计期末贷方余额合计答案：答案：CDCD【练习练习1010判断题判断题】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计本期借方发生额合计= =负债类账户本期贷方发生额合计（负债类账户本期贷方发生额合计（ ）答案：答案：第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2022-3-62022-3-649. .实训书实训书 P8-9 P8-9 试算平衡表试算平衡表20102010年年1 1月末借方余额有：月末

58、借方余额有：1001 1001 库存现金库存现金1963.02+168250.00-169769.801963.02+168250.00-169769.80443.22443.221002 1002 银行存款银行存款95060.20+18268314.00-2515688.7495060.20+18268314.00-2515688.74 15847685.4615847685.461121 1121 应收票据应收票据5514808.00+220230.00-1674924.005514808.00+220230.00-1674924.00 4060114.004060114.001122 1

59、122 应收账款应收账款40716.00+537592.00-178308.0040716.00+537592.00-178308.004000004000001123 1123 预付账款预付账款129600.00+327600-338400.00129600.00+327600-338400.00118800.00118800.001221 1221 其他应收款其他应收款600.00+4185.40-4000.00600.00+4185.40-4000.00785.40785.401401 1401 在途物资在途物资164040.00-164040.00164040.00-164040.00

60、0 02022-3-62022-3-650. .1403 1403 原材料原材料36611.00+529000.00-436008.6136611.00+529000.00-436008.61129602.39129602.391405 1405 库存商品库存商品77152.00+608602.48-635007.9877152.00+608602.48-635007.98 50746.5050746.501511 1511 长期股权投资长期股权投资1800000.001800000.001601 1601 固定资产固定资产10200000.00+1703000.00-60010200000.