第3章税务筹划的基础

1、.第3章 税务筹划的基础.第一节 税务筹划的基本原理 税务筹划主要内容： 利用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划转嫁筹划； 采用“非违法”的手段进行的避税筹划避税筹划； 采用合法的手段进行的节税筹划节税筹划； 归整纳税人账目，实现涉税零风险涉税零风险。.第一节 税务筹划的基本原理 一、税负转嫁与归宿的筹划 （一）定义 税负转嫁：指各个纳税人在市场交易的过程中通过提高或降低价格的方式将一部分或者全部的税收负担转嫁给他人的经济行为。 税负归宿：指税收负担的最终承担者（即负税人）。 特征:与价格升降紧密联系;它是各经济主体之间税负的再分配,也是经济利益的一种再分配,其结果必导致纳税人与负税人

2、不一致;是纳税人的一般行为倾向,即是纳税人的主动行为。.第一节 税务筹划的基本原理 （二）税负转嫁的方式 1、税负前转，它是指企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担。 例如，在生产环节课征的税款，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转给零售商，零售商最后将税负转嫁给终极的消费者。 .第一节 税务筹划的基本原理 2、税负后转。就是纳税人已纳税款因种种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。 如，批发商纳税后，因为商品价格下降，已纳税款难于加在价格之上转移给零售商，批发商不得不要求厂家退货或要求厂家

3、承担全部或部分的已纳税款。此时，厂家宁愿承担部分或全部税款而不愿接受退货，这样就将税款向后转嫁了。另一种情况，如批发商所纳之税，原已转嫁给零售商，后因课税商品价格昂贵而需求减少，零售商不能顺转给消费者，而只能后转给批发商或厂家。可见，税负后转是指商品由于课税造成涨价，市场需求减少，商品销售量减少，迫使销售者和生产者同意减价出售，税款不由购买者或消费者承担，而是由生产者或经营者承担。 .第一节 税务筹划的基本原理 3、税收资本化。课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。今后若干年名义上虽由买主按期纳税，但这税款实际上已全部由卖主负担。这种情况多发生于土地买卖或

4、其他收益来源较为永久性的财产（如政府公债和公司债券）。 如某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预计为10年，根据税法规定每年应纳房产税万元。甲在购买之际将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说，房产价值50万元，而实际支付40万元，其中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。 .第一节 税务筹划的基本原理 4、混转。是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。 例如织布厂将税负一部分用提高

5、布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。 .第一节 税务筹划的基本原理 （三）税负转嫁筹划与避税筹划的关系 1、基本前提不同 2、产生效应不同 3、适应范围不同 4、影响不同.第一节 税务筹划的基本原理 二、避税筹划 定义： 三、节税筹划 四、实现涉税零风险.第二节 税务筹划的基本技术 一、免税技术 1、定义：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。免税人包括自然人、免税公司、免税机构等 2、特点： 3、要点：要点： （1）尽量争取更多的免税待遇

6、。 （2）尽量使免税期最长化。.第二节 税务筹划的基本技术 二、减税技术 1、定义：指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。 2、类别： （1）出于税收照顾目的的减税。这一种税收照顾，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失，进行财务上的补偿。 （2）出于税收奖励目的的减税。是一种税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。 3、特点：免税技术的特点基本相同 4、要点： （1）使减税期尽量最长化 （2）尽量争取减税待遇并使减税最大化.第二节 税务筹划的基本技术 三、税率差异技术 1、定义：是指在合

7、法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率法缴纳的税收就是节关的税收。 2、特点： 3、要点： （1）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 （2）尽量寻求税率最低化.第二节 税务筹划的基本技术 四、分劈技术 1、定义：指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。 采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者则主要是利用国家的财经政策。 2、特点 3、要点 （1）分劈合理

8、化 （2）节税最大化.第二节 税务筹划的基本技术 五、扣除技术的概念 1、定义：指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。 2、特点 3、扣除技术要点、扣除技术要点 （1）扣除项目最多化 （2）扣除金额最大化 （3）扣除最早化.第二节 税务筹划的基本技术 六、抵免技术抵免技术 1、定义：指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税额就越大。 2

9、、特点 3、抵免技术要点、抵免技术要点 （1）抵免项目最多化 （2）抵免金额最大化.第二节 税务筹划的基本技术 七、延期纳税技术 1、延期纳税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；如果存在通货膨胀和货币贬值，延期纳税还可以更有利于企业的获得财务收益。 2、特点 3、要点 （1）延期纳税项目最多化 （2）延长期最长化 如，税法规定购置的高新技术设备和环保产品设备，可以采用加速折旧法，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，尽管总的折旧额基本相同，但选择加速折旧可以在投资初期缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后期间，相当于延期纳税。.第二节 税务筹划的基本技术 八、退税技术 1、定义：指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越