浅谈新《企业会计准则》中“应付职工薪酬”科目

1、浅谈新企业会计准则中“应付职工薪酬”科目财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新的企业会计准则对公司财务部门提出了新的要求，特别针对“应付职工薪酬”这个全新的会计科目，其内涵和范围都有了新的变化，且在税法和会计的核算上也存在差异。一、浅谈新旧会计准则衔接的要点新旧会计准则过渡期间，公司应该以重要性原则为基础，遵循谨慎性原则，对执行新会计准则过程中的重点问题予以充分的关注，确保财务会计信息披露的真实、准确和完整。（一）上市公司必须谨慎适度选用公允价值计量模式公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系，严格按照新会计准则的要求，谨慎适度选用公

2、允价值的计量模式。在依据新会计准则采用公允价值模式对财务报表的重要资产、负债项目进行计量时，公司管理层应综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，对能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价，董事会应在充分讨论后形成决议。上市公司应在此基础上充分披露确定公允价值的方法、相关固值假设以及主要参数的选取原则。上市公司不得为了粉饰财务状况和经营成果，利用公允价值计量模式调节各期利润，也不得出于不当的动机，要求相关中介机构出据虚假鉴定报告。（二）根据实际情况合理制定会计政策，做出恰当的会计估计上市公司应全面执行新会计准则，包括基本准则、具体准则及其应用指南的各项规定，并根据新会计准则的有关要求和公

3、司实际情况，合理指定会计政策，做出恰当的会计估计。上市公司在披露相关影响时，应明确区分原有会计政策变更、会计估计差错调节利润。（三）严格履行资产减值准备计提和转回的决策程序上市公司应建立、健全资产减值准备相关的内部控制制度，形成科学合理的决策程序。上市公司2006年度应按照现行会计准则的要求充分计提相关资产减值准备。对于由资产价值恢复的证据，董事会应就此进行审议并形成决议，如果无充分证据表明原计提减值准备的合理性，应按照前期差错更正的原则进行会计处理。在新会计准则实施以后，上市公司应密切关注其长期资产是否存在减值迹象，并根据有关规定对存在减值迹象的资产进行减值测试。上市公司2007年度及以后年

4、度出现重大资产处置，导致计提资产减值准备在短期内大额转出的，应提出充分证据证明原减值准备计提的合理性，否则按前期差错更正的原则进行处理。（四）充分披露企业合并及合并财务报表相关信息对于同一控制下的企业合并，应在最近一期定期报告中充分披露企业合并对公司当期财务状况和经营成果的影响程度，对于非同一控制下的企业合并，应在定期报告中充分披露合并时点被合并方资产、负债的公允价值及其后续变动情况，及其对财务状况和经营成果的影响程度。二、浅谈“应付职工薪酬”会计科目新“应付职工薪酬”是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保

5、险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。而以前的旧会计科目“应付工资”和“应付福利费”取消，换成“应付职工薪酬”。（一）“应付职工薪酬”的核算内容本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。（二）“应付职工薪酬”的账务处理在应付职工薪酬的账务处理上，企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津

6、贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬按以下情况进行处理，生产部门人

7、员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。三、“应付职工薪酬”科目核算中会计与税法的差异财政部最新发布的企业会计准则第9号职工薪酬应用指南指出：本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各

8、种形式的报酬和对价，全部纳入职工薪酬的范围。该准则包括了除股份支付外的所有薪酬。即界定了除股份支付外，企业对职工因提供服务而产生的所有义务，从而将职工薪酬的范围扩展到以下内容：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬，提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等，以商业保险形式提供的保险待遇。职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间，引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则，规定通过“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等应付职工薪酬项目进行明细核算。（一）会计上对“应付职

9、工薪酬”的规定工会经费、职工教育经费、五险一金，借记“成本费用”类科目，贷记“应付职工薪酬工会经费”、“应付职工薪酬职工教育经费”、“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”账户。计提比例按以下规定，工会经费：凡依法建立工会组织的企事业单位，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。教育经费一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支五险一金：养老保险、医疗保险和失业保险，由企业和个人共同缴纳。工伤保险和生育保险完全由企业承担。五险一金的提取额度分地区有点儿差别，但计提基数都是基本工资。（二）税法上对“应付职工薪酬”的规定每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。企业根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，可在税前扣除，纳税人为全体雇员按国家规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费、为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，可以扣除，企业为全体雇员按规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除，为全体雇员按规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除，金额较大的，主管税务