新企业会计准则――职工薪酬(二)

1、新企业会计准则职工薪酬(二(三解除劳动关系补偿(亦称辞退福利解除劳动关系补偿包括两方面内容:一是在职工劳动合同尚未到期前 , 不论职工本人是否愿 意 , 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前 , 为鼓励 职工自愿接受裁减而给予的补偿 , 职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利包括当 公司控制权发生变动时 , 对辞退的管理层人员进行补偿的情况。解除劳动关系补偿的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同:1.对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、 每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债。2.对于自愿接受裁减的

2、建议,因接受裁减的职工数量不确定,企业应当按照预计将会接受 裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债。3.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划,企业应当以折 现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付款项之间的差 额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。在实际确认 因辞退福利产生的预计负债时,借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目,贷记“应付 职工薪酬辞退福利”科目;各期支付辞退福利款项时,再借记“应付职工薪酬辞退 福利”科目,贷记“银行存款”科目;同时,借记“财务费用”科目,贷记“未

3、确认融资费 用”科目。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的,也可以不予折现。【例 7】 丙公司为了减轻负担, 提高市场竞争力,经公司董事会批准,决定与部分职工提前 解除劳动关系。 2009年 12月份, 丙公司按照职工辞退计划提取辞退补偿金共计 1000000元, 该笔补偿金计划于 2010年 2月份一次性支付。有关账务处理如下:2009年 12月提取辞退补偿金:借:管理费用 1000000贷:应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 10000002010年 2月份支付辞退补偿金:借:应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 1000000贷:库存现金 1000000对于企业实施的职工内部退休计划,企业

4、应比照辞退福利处理。【例 8】 丙公司减轻负担, 提高市场竞争力,经公司董事会批准,决定与部分职工提前解除 劳动关系, 让该部分职工内退。 2008年 12月 20日, 公司预计从 2009年起在今后的五年内每 年应向该部分职工支付补偿款 60万元。预计的折现率为 4. 5%。且(P/A,4%,5 =4. 452; (P/A,5%,5 =4. 329。有关会计处理如下:(P/A,4. 5%,5 = (4. 329+4. 452÷2 = 4. 3905PV=4. 3905×60=263. 43(万元2008年 12月份账务处理:借:管理费用 2634300未确认融资费用 36

5、5700贷:应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 3000000各期利息费用和本金收现如下表列示:(单位:万元 注 1:表中 B项 =A项×利率 4. 5%如 2009年利息支出 B=2634300×4. 5%=118544(元注 2:表中 C项 =D项 B 项如 2009年支付本金 =600000 118544=481456(元注 3:表中 2010年未付本金 =2009年初未付本金 2009年支付 =2634300 481456=2152844 (元注 4:由于此前部分数据采用四舍五入计算,因此表中 2013年利息支出数据应倒挤得出, 2013年利息支出 =365700 1

6、18544 96878 74237 50578=25463(元2009年账务处理:按月支付补偿款 =600000÷12=50000(元借:应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 50000贷:库存现金(或银行存款 50000按月分配未确认融资费用 =118544÷12=9878. 67(元 注意尾数借:财务费用 9878. 67贷:未确认融资费用 9878. 672010年账务处理:按月支付补偿款 =600000÷12=50000(元借:应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 50000贷:库存现金(或银行存款 50000按月分配未确认融资费用 =96878÷12=

7、8073. 17(元 注意尾数借:财务费用 8073. 17贷:未确认融资费用 8073. 172011年、 2012年 2013年账务处理略。(四其他形式的职工薪酬我国会计实务中,企业还存在以下形式的职工薪酬:1.利润分享和奖金计划一些企业为鼓励职工长期为其提供服务,形成了在职工在本企业连续工作达到规定年限后 可以分享企业利润的奖金计划。当利润分享和奖金计划同时满足以下两项条件时,企业应确 认为应付职工薪酬:(1企业因过去的事项现在负有作为支出的法定义务和推定义务;(2利润分享和奖金计划义务的金额能够可靠估计。【例 9】 丙公司制度规定:中层以上管理人员只要在公司连续工作满三年, 可得到利润

8、分享 型奖金奖励,奖励金额按实行奖励年度企业净利润的规定比例计算。 2008年,丙公司实现净 利润 32400000元, 公司根据中层以上管理人员当年流动情况预计总奖励金额应为当年净利润 的 3% 。有关账务处理如下:应支付的奖励金额 =32400000×3%=972000(元借:管理费用 972000贷:应付职工薪酬 972000上例中的被奖励者不属于企业的所有者,因此其奖金金额不能作为利润分配处理。2.带薪缺勤带薪缺勤是指企业对各种原因发生的职工缺勤而给予的补偿。 常见的带薪缺勤包括年休假、 婚假、产假等。带薪缺勤按其权利能否结转下期使用,分为累计带薪缺勤和非累计带薪缺勤 两类。

9、(1累计带薪缺勤累积带薪缺勤,是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤。职工本期某种带薪缺勤的权利没 有用完,企业准允其在未来期间继续使用。【例 10】 丁公司有关制度规定:公司每名员工每年有权享受 10个工作日的带薪休假, 休假 权利可以向后结转 1年,若 2年内职工仍未享受带薪休假权利,公司将给予现金补偿。 2008年,公司基本生产车间有 20名生产工人和 1名车间管理人员连续 2年未享受带薪休假权利。 公司将给予该 31名员工每人 10个工作日的工资补偿。丁公司每月平均工作日为 20天,生产 工人的月平均工资标准为 2200元,该车间管理人员月工资标准为 3600元。有关账务处理如 下:应给予生产工人的现金补偿 =(2200÷20×10×20=22000(元应给予车间管理人员的现金补偿 =(3600÷20×10=1800(元借:生产成本基本生产成本 22000制造费用 1800贷:应付职工薪酬累计带薪缺勤 23800(2非累计带薪缺勤非累计带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤。职工本期某些带薪缺勤的权利没 有用完,是不能在未来期间继续使用的。如婚假、产假、丧假等。在我国的会计实务中,非 累计带薪缺勤的薪酬是在缺勤期间与正常工资一起计提核算的。【本讲小结】与企业会计制度相比 , 职工薪酬准则的主要改