新旧会计准则比较分析-

1、新旧会计准则比较分析摘要与2001 年我国颁布的企业会计准则投资相比,2006 年新颁布的企业会计准则第2号长期股权投资发生了较大的变动,旧投资准则的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个部分,而新准则只包括长期股权投资部分。文章着重就新旧准则中长期股权投资核算的差异进行了比较分析。关键词会计准则;长期股权投资;成本法;权益法中图分类号F812.2 文献标识码A 文章编号 1005-3115(200901-0122-02投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。为了规范投资的核算和相关信息的披露,财政部于1998年6月发布了企业会计准则投资,并于1999年1

2、月1日起在上市公司范围实施;2001年进行了修订,以规范会计信息披露,提高会计信息的有用性,推动证券市场的发展。2006年2月15日修订完成企业会计准则第2号长期股权投资。本文将从以下几个方面对企业会计准则第2号长期股权投资与旧准则的差异进行比较分析。一、新投资准则改变了投资分类原投资准则将投资分为短期投资、长期股权投资和长期债权投资。新准则将短期投资和长期债权投资作为金融工具由企业会计准则第22号金融工具确认和计量进行规范,对于长期股权投资中的外币折算则由企业会计准则19号外币折算加以规范。新准则仅规范长期权益性投资,包括对子公司、联营企业、合营企业的投资,以及投资企业对被投资单位不具有共同

3、控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、股权投资的初始计量不同新准则对长期股权投资的初始计量规定的很细致,将长期股权投资分为合并形成和非合并形成两种,而合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资,应当在合并日按被合并方所有者权益帐面价值的份额作为初始投资成本,按其差额调整投资企业的资本公积,资本公积不足的,调整留存收益;非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资,购买方在购买日应按照企业会计准则企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。例如:A公司和B公司同受C公司的控制

4、,A公司为合并方,B公司为被和并方,A公司支付100万元获得B公司80%的股权,B公司净资产100万元。按照旧准则:借:长期股权投资投资成本80万股权投资差额20万贷:银行存款100万按照新准则:借:长期股权投资投资成本80万资本公积20万贷:银行存款100万若B公司净资产150万元,则虽然A公司仅支付100万元但其初始投资成本为120万元,新旧准则的处理方法相同。会计分录为:借:长期股权投资投资成本120万贷:银行存款100万资本公积20万三、股权投资的成本法与权益法核算范围发生变化旧准则规定,当投资方对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资的核算采用成本法,否则采用权益法

5、。新准则规定,当投资方对被投资企业实施控制、不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量时,长期股权投资的核算采用成本法;当投资方对被投资企业具有共同控制或重大影响时,采用权益法。也就是说,在新准则中投资方和被投资企业之间是控制关系时采用成本法。但新准则又规定,投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时,应当按照权益法进行调整。四、权益法核算长期股权投资初始投资时溢折价确认不同原准则规定长期股权投资的初始投资成本与应享有单位净资产帐面价值比较,前者大于后者,计入股权投资差额,并进行摊销;前者小于后者,差额计入资本公积。新准则规定长

6、期股权投资的初始投资成本应与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值比较,前者大于后者,不调整初始投资成本;前者小于后者,其差额计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。权益法核算投资不再确认股权投资差额。例如:A公司以1200万元购入B公司30%的股权,B公司净资产的帐面的金额为3000万元,B公司的净资产公允价值金额为3800万元。按照旧准则:借:长期股权投资投资成本900万股权投资差额300万贷:银行存款1200万按照新准则:借:长期股权投资投资成本1200万贷:银行存款1200万若A公司以1100万元购入B公司30%的股权,B公司的净资产帐面的金额为3000万元,B公司的净资产公允价值金额

7、为3800万元。按照旧准则:借:长期股权投资投资成本900万股权投资差额200万贷:银行存款1100万按照新准则:借:长期股权投资投资成本1140万贷:银行存款1100万营业外收入40万五、权益法核算长期股权投资损益不同投资损益的确认基础：新准则在旧准则规定的按照应享 有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资收 益并调整长期股权投资的帐面价值的基础上，新增了同时应 当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为 基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 例如：2007 年 1 月 1 日，A 企业购入 B 企业 30%的股 份，购买价 1650 万元，B 企业账面净资产为 5000 万元，固 定资产公允价值比账面价值高 500 万元，