新旧企业会计准则之比较

1、年月日，国家财政部发布了项企业会计准则和项注册会计师审计准则，这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。按财政部的规定，企业会计准则体系，于年月日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有公司。在此之前，我国旧会计准则由个基本准则和个具体准则组成，大部分于年至年期间发布。新会计准则包括项基本准则和项具体准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业准则建设新的跨越和突破。新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成

2、。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。为更好地理解和运用新准则，现就新旧会计准则部分内容比较如下。一、新基本准则与旧基本准则的比较新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。与旧基本准则相比，“权责发生制”不再作为会计核算基本原则，而是在新准则的基本准则中将权责发生制并入会计分期基本假设；对历史成本原则也不再作为会计核算的基本原则，而是体现在会计要素的计量中；新的会计基本准则中取消了对划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定，并且对于配比原则也未在“总则”中单独列项反映。另外，新准则中

3、的基本准则部分新增了会计计量的规范内容，不再强调历史成本为基础计量属性，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义、应用条件等做出原则性规定。新的会计体系将按照现行国际惯例把“公允价值”（）概念引入中国会计体系，公允价值应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。公允价值的实质是客观价值，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。但是总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。二、新旧会计准则中具体准则的比较第一，发出存货计价方法的变更。新的企业会计准则第号存货第

4、条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。比如在有色金属涨价的过程中，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”，则将增加利润。另外新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低它们的成本，提高毛利率，提高会计利润。摘要：年月财政部发布了包括项基本准则和项具体准则在内的新的会计准则，与旧准则相比，增添了若干新的准则，使会计准则体系更

5、加完善，形成一个比较完整的系统。本文对新旧会计准则部分内容进行比较，以便更好的理解和把握新的基本准则。关键词：会计；基本准则；具体准则中图分类号：文献标识码：文章编号：（）新旧企业会计准则之比较季文（安徽城市管理职业学院，安徽合肥）收稿日期：作者简介：季文（），女，安徽无为人，安徽城市管理职业学院经济系秘书，教师。铜陵职业技术学院学报年第期第二，资产减值准备新规定。按照新准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。另外，我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资

6、产、无形资产难以单独产生现金流量。因此，新准则提出了“资产组”的概念，扩大了资产减值准则的使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则要求更加明确，可收回金额的计量原则也更具有操作性。第三，修正了无形资产的定义。无形资产不再区分可否辨认，也排除了商誉。取消了原准则中第条的“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。对研究开发费用的会计处理进行修订，对研究阶段发生的支出进行费用化处理，但是对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前提下，允许资本化。增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定。第四，投资性房地产。会计报表中须单列“投资性房产”

7、项目，而旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其他相关准则之中。新准则对投资性房地产的计量采用成本模式和公允价值模式两种方法。成本模式的计量方法与原准则相同，但在采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，也不需计提减值准备，只需要在期末按公允价值对帐面进行调整，将其差额直接计入当期损益。第五，债务重组准则的调整。新的债务重组准则重新界定了债务重组的定义，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。第六，所得税的处理。所得税准则是本次企业会计准则

8、体系中修订的一项重要内容。新准则采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。第七，企业合并和合并会计报表。与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。第八，金融衍生工具计量与披露规范的重大变革。新的准则体系中有四项具体准则（第、号）是针对金融工具的计量与披露问题制订的，这些准则将对金融企业产生重大而深远的影响。例如：根据企业会计准则第号金融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。另外，对金融工具的披露从表外移到表内。这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。总之，新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时增加了适合中国现阶段国情的合理内容，对于企业经营者和财务会计人员来说将是一次全新的挑战，这就要求会计人员和注册会计师，应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务