新会计准则之债务重组的有关会计处理

1、    企业会计准则第12号债务重组是我国企业会计准则债务重组修改后新准则。按照有关规定，企业会计准则第12号债务重组与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在上市公司实施。企业会计准则第12号债务重组修改最大地方是引入了“公允价值”概念和改正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公允价值之差计入当期损益。为方便理解企业会计准则第12号债务重组有关会计处理，本文仅就此问题作初浅探讨。一、以资产清偿债务的会计处理企业会计准则第12号债务重组把债务重组的方式主要分为四种情况。本文将从其分类顺序探讨。第一种情况是以资产清偿债务。对于以资产清

2、偿债务情况又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。第一种方式：以现金清偿债务方式。以现金清偿债务方式：按照企业会计准则第12号债务重组第四条和第九条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元，于3月21日到期。乙公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲

3、公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日偿还所欠乙公司全部债务。甲公司分录：借：应付账款乙公司20贷：银行存款15营业外收入债务重组收益5乙公司分录：借：银行存款15坏账准备3营业外支出债务重组损失2贷：应收账款甲公司20上例中，若甲公司用18万元银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。会计分录如下：甲公司分录：借：应付账款乙公司20贷：银行存款18营业外收入债务重组收益2乙公司分录：借：银行存款18坏账准备2贷：应收账款甲公司20第二种方式：以非现金资产偿还。以非现金清偿债务方式：按照企业会计准则第12号债务重组第五条和第十条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价

4、值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。例2：2005年12月1日，甲公司从乙公司购入原材料一批，价款10万元，增值税1.7万元，代垫运杂费0.3万元。双方商定于2006年2月5日结清货款。乙公司于当年年末已计提坏账准备1万元。2006年2月5日，甲公司因财务困难，与乙公司达成重组协议

5、：甲公司以设备一台，原价15万元，已经计提折旧3万元，公允价值10万元。偿还全部债务。乙公司将受让的设备作为固定资产管理。甲公司债务账面价值=12（万元）甲公司转让设备的公允价值=10（万元）甲公司获得的债务重组收益=1210=2（万元）甲公司获得的资产转让收益=转让设备的公允价值转让设备的账面价值=10（153）=2（万元）甲公司分录：（1）注销固定资产：借：固定资产清理12累计折旧3贷：固定资产15（2）清偿：借：应付账款乙公司12贷：固定资产清理10营业外收入债务重组收益2（3）结转固定资产清理账户：借：营业外支出处置固定资产净损失2贷：固定资产清理2乙公司发生的净损失=债权账面价值受让

6、资产公允价值=（12-1）-10=1（万元）乙公司分录：借：固定资产10坏账准备1营业外支出债务重组损失1贷：应收账款甲公司12需要注意的是，以非现金资产抵偿债务时，如果涉及到增值税，应以增值税专用发票上记载的增值税税额作为进项税额或者销项税额入账。债务人应将债务账面价值扣除商品、材料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益；债权人应将债权账面价值扣除商品、材料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益。例3：3月1日，A公司欠B公司货款30万元到期。A公司因财务困难，无法如数偿还欠款，经与B公司协商，达成重组协议：A公司将甲产品一批，成本20万元，公允价值25万元，偿还所欠B公司全部债

7、务。同时，A公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增值税税率为17%，增值税税额为4.25万元。B公司已计提坏账准备2万元。A公司分录：（1）债务重组：借：应付账款B公司30贷：主营业务收入25应交税金应交增值税（销项税额）4.25营业外收入债务重组收益0.75（2）结转成本：借：主营业务成本20贷：库存商品20B公司分录：借：库存商品25应交税金应交增值税（销项说额）4.25坏账准备0.75贷：应收账款A公司30- 要认真总结“三节约”活动经验，提炼在基本建设、生产运行、检修作业、经营管理等各个环节降本增效的新点子、好做法，形成成本控制的常态机制。要进一步推进发电权交易，最大限度地优化购电序

8、位，大力控制购电成本。要抓好高损台区和线路的改造，加强综合线损管理，特别是在城乡各类用电同价后，要将原农维费补贴的低压线变损纳入考核体系，实现公司降损目标。要继续坚持勤俭办企业的思想，严格资金审批程序，做好营销表计、科研开发、课题研究等专项成本支出的投入产出分析，严格控制非生产经营和小型基建支出，坚决避免无效支出。要减少资金沉淀，强化融资计划的审查与控制，进一步降低融资成本。要突出抓好基建财务管理，改变过去基建财务会计以工程核算和资金拨付为主的“大出纳”角色，认真梳理基建项目各环节的管理要求，明确关键控制点，加大财务管控力度，强化资产全寿命周期成本管理，全面参与投资论证，大力推行执行概算，按时

9、保质完成决算转资，加强项目后评估，有效控制建设成本，努力降低工程造价。 （六）明确目标，扎实推进，确保资金集中管理取得实效 资金是企业运营的血液，强化资金集中管理是增强公司集团化运作能力的关键。要落实银行账户管控目标，搭建公司统一的资金池账户管理体系，进一步优化资金归集路径，实现电费和经费资金在资金池内自动归集，资金集中比率从月末时点控制转变为按日平均余额控制，进一步提高资金归集效率。大力推进月度现金收支预算管理，严格按照现金流预算确定的项目、额度及时间安排资金支出，健全资金集中支付审批制度和流程，实行统一结算、集中支付，实现现金收支、融通、备付的闭环管理，不断提高资金运作效益。 （七）优化结

10、构，规范处置，切实提高资产质量 要进一步夯实资产管理基础，推进公司设备资产一体化建设，通过ERP平台实现设备购建、维护、技改、转移、调拨、报废等业务的紧密集成和数据共享，实现公司固定资产实物管理与价值管理实时联动。建立集团管控模式下统一的资产信息化系统，进行统一的资产分类管理。要结合电网整体规划，继续清理不良资产、低效资产和非主业投资，整合公司系统产权资源，提高主营业务资产比重，优化资产结构和资本布局。要针对历次审计和检查披露的挂账经济事项多、时间跨度长的问题，下大力气清理各种往来账项，落实责任，强化考核，完善制度，做到标本兼治。要巩固主多分离工作成果，进一步做好地（市）层面多经企业调查摸底分析和“五分开”相关工作，继续推进晋能集团资产重组的后续工作。加强无形资产和财产保险的集约化管理，促进资产管理水平持续提升。 （八）堵塞漏洞，纠防并举，认真落实依法治企要求 要全面梳理业务流程，完善各项规章制度，不断夯实财会基础工作，切实堵塞各环节漏洞，着力解决有法不依、有章不循、有令不行、有禁不止、监督不严、执行不力等突出问题。加强对重要事项、关键环节的财务稽核力度，强化过程跟踪和