推行新会计准则可能出现的问题及对策

1、推行新会计准则可能出现的问题及对策         09-05-03 08:19:00     作者：梅劲    编辑：studa20【摘要】2007年1月1日首先在上市公司施行的新会计准则，在多个方面进行了重要的调整。这一变革将会极大程度地影响到上市公司的财务报表。本文通过对新会计准则推行中所面临的挑战，可能出现的问题和障碍的分析，提出了实行新会计准则的建议。 一、实施新会计准则的目的和意义 2006年2月15日，中华人民共和国财政部

2、在北京发布了39项企业会计准则( 以下简称“ 新会计准则”) 和48项审计准则。新会计准则自2007年1月1日起在上市公司实行， 鼓励其他企业实行。这标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。 新会计准则体系的建立，是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关利益相关者对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务，并可独立实施的会计准则体系。这套准则体系是一部全面、规范、完整的企业会计准则体系。它的发布实施，将进一步强化对会

3、计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于完善市场经济体制；有利于提高对外开放水平；有利于资本市场健康稳定发展；有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题；有利于金融改革和化解金融风险；有利于提高中国企业的形象；有利于稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计现代化水平。 二、会计准则推行中可能出现的问题与障碍 （一）新会计准则面临的挑战 1. 公允价值带来的挑战 公允价值的引入影响多种会计要素在多种情况下的计量，从而产生了广泛的影响。识别其对企业会计报表的影响程度和范围对管理层来说是一个挑战。例如： （1） 资产减值测试。资产存在减值迹象时，其可收回金额

4、根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （2） 金融工具的计量。金融资产或金融负债的初始确认按照公允价值计量。除持有至到期的投资、贷款、应收款项以及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资之外，金融资产应当按照公允价值计量。 （3） 企业合并。非同一控制下的企业合并，合并成本和被收购方的可辨认净资产均以公允价值计量。 （4） 投资性房地产。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以公允价值模式进行后续计量。 （5） 股份支付。以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，以授予职工权益工具的公允价值计量。 （

5、6） 收入。一般来讲，应收的价款与其公允价值相差较大的，按公允价值确定收入。 （7）融资租赁。租赁期开始日承租人将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。 （8） 政府补贴。如果是非货币性资产的话，当然以公允价值计量。 （9） 非货币性交易。换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 2. 金融工具带来的挑战 金融工具的影响范围非常广泛，从影响的企业类型来说，所有的企业都受到影响，并不是仅限于金融企业。从影响的会计要素来说，从最简单的现金、应收/应付账款，到债券投资、某些股权投资，再到复杂的衍生工具。公允价值的

6、采用，尤其是采用估值技术，大量依赖管理层的判断。随着交易形式的多样化，复杂的衍生工具将会越来越多地被使用。其确认和计量对企业来说是比较新的内容，对金融工具的披露要求也非常详尽。 3. 资产减值带来的挑战 资产减值并不是一个新的概念，原准则已经提出，然而新准则下，固定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产的减值损失一经确认不得转回。这是与国际准则主要的差异之一，也是新准则最为突出的中国特色之一。企业需要在每一个资产负债表日，判断资产是否存在减值迹象，对存在减值迹象的资产以及商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。对减值损失做出可靠的判断，对管理层来说是一个挑战。 4. 合并带来的挑战 对非同

7、一控制的企业合并来说，被购买方的可辨认资产和负债按照公允价值计量，不论以前是否在被收购方的报表上确认，均需要单独确认。但需要识别可能没有包括在被购方原报表的事项，企业需要确定合理的技术和方法，分别确定新公允价值。如果收购的是子公司，企业需要设立备查簿予以记录，方便以后年度做合并。 5. 分布报告带来的挑战 新准则规定了分布报告的披露要求，可能会对企业信息系统的设置和相关的业务流程产生重要的影响。企业不但需要关注相关的管理信息，还需要记录并披露相关的财务和会计信息，企业需要按照要求对业务分布和地区分布进行区分，并区分主要报告形式和次要报告形式：业务分布承担不同于其他组成部分的风险和报酬；地区分布

8、承担不同于其他经济环境内提供产品或劳务的风险和报酬。 6. 实务方面的挑战 其中主要包括业务步骤、企业信息系统和人员方面的挑战。首先对业务步骤进行改造，定制新的会计手册，整合新准则体系下的报告系统，执行可持续运用的流程；其次是企业信息系统的更新，要根据财务报告的编制和信息披露的要求认定新的数据统计口径，对于在海外上市的企业，需要确定两个准则下分别需要收集的信息和数据，而且怎样将这些信息统筹起来也是一个很大的挑战，起码在第一、二年会大大增加企业的操作成本，这是无法避免的；最后在人员方面，侧重于与下列人员建立有限的市场沟通机制，例如投资者，银行，监管者，信贷评级机构。要对相关人员进行针对性的培训。

9、 在实际操作上，还有一个问题就是时间非常紧迫。从国际经验看，就算是国外的上市公司，在和国际会计准则接轨后也发现工作量非常巨大。而2007年的7月1日出中期报告的时候，就要按照新准则出报表，所以留给上市公司的时间非常短暂。 （二）新会计准则中可能存在的问题 1. 新会计准则中仍然存在一些漏洞可能被利用 例如，对通过货币交易的方式避开非货币性交易准则规定的行为没有加以约束。公司进行资产重组时，通常的做法是通过资产置换加补价的方法进行，这也是非货币性交易准则规范的内容。假设子公司以账面价值为4000 万元(假设公允价为4200 万元) 的资产与母公司4000 万元(假设公允价为3700万元) 的非同

10、类资产进行置换，同时母公司向子公司支付300 万元的现金补差。按新准则规定，子公司应确认的重组收益为: 重组收益 = 补价- (补价÷换出资产公允价值) ×换出资产账面价值 = 300 - (300 ÷4200) ×4000 = 300-285.171 = 14.129 (万元) 但如果子公司向母公司出售账面价值为4000 万元(假设公允价为4200 万元) 的资产，与子公司向母公司收购账面价值为4000 万元(假设公允价为3700 万元) 的非同类资产同时进行(双方均按公允价成交) ，此种情况不在非货币性交易准则规定的范围，此时子公司确认的重组收益为:重组收益= 收入- 支出= 4200 - 3700 = 500(万元) 若考虑新购入资产(入账价3700 万元) 与所售出资产(原入账价4000 万元) 的成本差额300 万元，子公司仍有高达200 万元的重组收益，而按照新准则的