捌、会计事务处理准则

1、捌、會計事務處理準則第三章管理會計事務處理準則第一節總則一、管理會計之意義及目的：管理會計是運用會計、統計、估測、分析及數量方法，以瞭解公司的經營成果與財務狀況，並提供公司計劃、控制及決策所需之資料，以協助本公司加強管理，提高利潤，增進效益。二、財務分析之應用：(一)財務分析的目的在於研究公司所隱含的長短期財力之大小。所謂財力係指公司償債能力、投資能力及支付股利能力等。(二)本公司應運用財務分析，對經營成果、財務狀況變動作各種檢查，以加強財務管理。財務報表分析常須經由與相關數字作比較，方能對經營結果及財務狀況等下評論，所以財務報表分析的重點在於比較，藉由比較以瞭解數字的意義。財務分析的比較可分

2、為下列各種：1.同期間科目的比較：如流動資產和流動負債的比較，藉以觀察企業短期償債能力。2.不同期間同科目的比較：可以得知該比較科目的變化情形，進而分析其消長原因。如去年的銷貨金額與今年的銷貨金額比較，籍以瞭解銷貨的成長情形。3.同期間與某一標準的比較：如與同業間盈利率的比較，藉以觀察公司在同業間的競爭情況；或實際數字與預算數字相比較，據以分析公司的經營是否達到預期的目標。(三)財務報表分析的步驟：財務報表分析的本質，在於搜集與決策有關的各項財務資訊，並分析與解釋其相互間的關係，藉以評核其結果的整個過程因此財務報表分析可依下列三個步驟進行：1.搜集與決策有關的各項重要財務資訊。2.整理並審查所

3、搜集的各項財務資訊，予以適當安排，俾能顯示各項財務資訊所隱含的重要關係。3.研究各項財務資訊所隱含的重要關係，並解釋及結果，俾作為政策的依據。(四)財務分析的方法，一般常用者，計有下列各項：1.比較分析：係將二期以上的資產負債表、損益表、或保留盈餘表，予以並列，並予比較之分析方法。2.趨勢分析：係利用連續年度的財務報表，選擇其中一年為基期，換算成具比較性的百分比或指數。3.共同比分析：係先在財務報表中，選擇一項共同基數，然後再計算各組合科目佔共同基數的百分比所為之分析。4.比率分析：係對資產負債、股東權益及損益各項目間的比率分析。第二節比較分析一、意義：比較分析係就二期以上之財務報表予以並列，

4、互相比較，故又稱為比較性財務報表。經由各年度財務報表之互相比較後，不但可以顯示公司財務狀況之消長及潛在獲益能力之高低，亦可評估公司之管理績效。二、比較性財務報表之表達方式分為下列各種：(一)絕對數字：係將兩期以上財務報表的絕對數字，予以並列，即可直接觀察資產負債表及損益表內每一項目增減變化之情形。(二)絕對數字增減變動：係在絕對數字財務報表內，增列絕對數字增減金額一欄藉以幫助報表閱讀者獲得比較明確的增減變動數字。(三)百分比（或比率）增減變動：係將增減變動之絕對數字，再予以簡化為百分比（或比率），以顯示其不同年度增減變動之相關性，使報表閱讀者更能一目瞭然。(四)圖解法：係以各種圖形或圖案的方式

5、，來表示公司在不同年度內有關財務狀況，經營成果及財務狀況變動之各種關係與趨勢等。第三節趨勢分析一、意義：趨勢分析係就連續數年度之財務報表中，以某一年為基期，計算每一期間各項目對基期同一項目的趨勢百分比或指數，使成為一系列具有比較性的百分比或指數，藉以顯示其在各期間上升或下降的變動趨勢。一般又稱為橫的分析。趨勢分析將各期間的財務資訊，予以換算為同一基期的百分比或指數，不但能化繁為簡，提供一項極為顯明的趨勢概念，而且經由過去的研究與觀察，能顯示未來的發展趨勢。二、基期的選擇：基期必須符合代表性或正常性的條件，方可作為各期計算趨勢百分比的基準。三、趨勢百分比之計算公式： 當期金額（或餘額）某期趨勢百

6、分比×100 % 基期金額（或餘額）第四節共同比分析一、意義：共同比分析係先在財務報表中選擇一項共同基數，然後再計算各項組合科目佔共同基數的百分比，藉以顯示該財務報表中各項目相互間垂直或縱的關係，及內部整體之架構分配百分比，故亦可稱為縱的分析或結構分析。二、共同基數之選擇：一般均以財務報表中某一類目之合計數為準，如在共同比資產負債表中，通常以資產、負債及股東權益之合計數為共同基數；在共同比損益表中，則通常以銷貨淨額或其他適當之數額為共同基數。第五節比率分析一、意義：比率係表示某一特定日或某期間，各項目的相關性，並以百分率、百分比、或分數表示之，俾能將複雜的財務資訊，予以簡化，藉以獲得

7、明確與清晰的概念。二、本章擬就財務結構、償還能力、經營能力及獲利能力四方面敘述各項比率分析。三、財務結構：(一)固定資產比率固定資產1.計算公式×100 % 資產總額2.本比率係測度公司資金固定化的程度，本比率之標準，視行業特性之不同而異，一般而言比率越大即表示固定化程度越高，週轉越不靈活，故就資運用觀點而言，本比率愈低愈佳。(二)淨值比率淨值1.計算公式×100 % 資產總額2.本比率在測驗公司資金來源中，自籌部分所占的比率，本比率之標準，視公司理財策略而定，一般而言比率越大則債權人安全程度越高，長期發展性較高，因此，就財務結構觀點而言，本比率越高越好。(三)銀行借款對淨

8、值比率 銀行借款1.計算公式 × 100 % 淨 值2.測量公司短期內應償還的債務情況，比率越大即短期內資金的運用越吃緊，短期經營安全性低，且就銀行債權保障觀點來看，本比率越低越佳。(四)長期負債對淨值比率長期負債1.計算公式 ×100 % 淨值2.本比率在測量公司一年後應償還的債務情況，本比率之標準視公司理財測略而定，就財務結構而言，本比率愈低愈佳。(五)固定比率 固定資產1.計算公式×100 % 淨 值2.測驗自有資金是否足敷固定資產的投資，本比率若小於100%，則顯示尚有餘額自有資金供短期週轉用；大於100%，意即尚賴借入資金補足。故就投資理財觀點而言，本比

9、率愈低愈佳。(六)固定長期適合率 固定資產1.計算公式 × 100 %淨值長期負債2.測驗長期資金用於固定資產之比重，顯示公司長期發展情況及長期資金固定化程度，本比率以小於一為宜。(七)負債比率負債總額 1.計算公式×100 %資產總額2.本比率係測試公司資金來源中，借入資金所佔的比率，就財務結構觀點而言，本比率愈低愈佳。(八)負債對淨值比率 負債總額1.計算公式 × 100 % 淨值2.本比率可顯示公司資金來源中，借入資金佔自有資金之比率，本比率並無一定標準，就債權保障觀點而言，本比率越低越佳。(九)流動資產佔總資產比率 流動資產1.計算公式×100

10、% 總資產2.本比率可顯示公司資產的變現能力，直接影響其償債能力及資金週轉的靈巧性，本比率愈大則資金的週轉愈靈活。(十)債負力稅後淨利折舊及各項攤銷1.計算公式 一年內到期長期負債2.係在測度公司來自營運產生的現金能夠償還即將到期負債的能力。亦是公司是否具有額外舉債能力的指標之一。四、償債能力(一)流動比率 流動資產1.計算公式×100 % 流動負債2.用以測定公司清償短期負債之能力，亦即每一元短期負債可有幾元的流動資產以供償還。本比率越大表示償債能力越好。(二)流動比率（不計存貨） 流動資產存貨1.計算公式×100 %流動負債 2.測量公司緊急之償債能力，就流動性觀點而言

11、，本比率越高越佳。(三)速動比率（酸性測驗比率） 速動資產(包括現金、有價證券及應收款項)1.計算公式×100% 流 動 負 債2.用以測定公司的即期償債能力，亦即每一元短期負債可有幾元的速動資產以供償還，比率越大償債能力越強。(四)短期銀行借款對流動資產比率 短期銀行借款1.計算公式×100 % 流動資產2.本比率可測量公司短期內償還短期銀行借款的能力，就銀行債權保障觀點來看，本比率愈低愈佳。(五)現金比率現金等值現金1.計算公式 ×100 % 流動負債2.本比率係在測定公司的約當現金對流動負債之償付能力，因此，本比率越高，表示公司直接償債能力良好，但過高則顯示

12、公司經營效率不高。五、經營能力(一)應收款項週轉率(次) 營業收入淨額1.計算公式 平均應收款項2.用以測定帳款的回收速率，亦即公司收帳能力的強弱，並據以瞭解放帳是否過濫。本週轉率的次數愈大，表示帳款的收回越快。(二)應收款項收現日數 天1.計算公式 應收款項週轉率2.係用以計算應收款項回收所需之時間，故天數愈短表示帳款回收速度愈快，資金週轉愈靈活；天數愈長，則表示帳款回收速度愈慢，資金週轉亦較不靈活。(三)應付款項週轉率（次） 銷貨成本1.計算公式 平均應付款項2.本週轉率係測度公司因營業行為而需支付帳款週期之長短，本週轉率應配合應收款項週轉率分析，若後者較長，表示應收款項的收回速度較應付款

13、項須支付的速度慢，則表示公司有週轉困難的可能性，故就資金運用觀之，本週轉次數愈低愈佳。（四）存貨週轉率(次)銷貨成本1.計算公式 平均存貨2.本週轉率可測量產品平均在倉庫滯留的時間，因此可用以測定產品的銷售速度及存貨水準之適應性。本週轉次數愈大，表示產銷效能愈好，故就資金運用而言，本週轉次數越高越佳。（五）存貨平均週轉日數1.計算公式存貨週轉率2.用以測定產品的銷售速度，即表示存貨週轉一次所需之時間，故本週轉日數愈短，表示存貨銷售速率愈快，資金週轉亦愈快；反之週轉日數愈長，則表示存貨銷售速率愈慢，資金週轉亦愈慢。（六）固定資產週轉率(次)銷貨收入淨額1.計算公式固定資產淨額2.係測定固定資產之

14、經營效能，即每元固定資產的投資能經營多少的業績，可看出固定資產的週轉是否靈活，公司對固定資產之投資是否適度。就資金運用觀點言之，本週轉次數愈高愈。(七)總資產週轉率(次) 銷貨收入淨額1.計算公式 資產總額2.本週轉率用以測度總資產的經營效能及總資產投資之適度性，即每元總資產之營業額，可顯示總資產的運用效能是否良好，故就資金運用觀點而言，本週轉次數愈高愈佳。 (八)淨值週轉率（次） 銷貨收入淨額1.計算公式 平均淨值2.係測定公司自有資金的經營效能，即每元淨值之營業額，可看出自有資金的運用效能是否靈活及自有資金之適度性。故就資金運用而言，本週轉率越高愈佳。(九)毛利率 銷貨毛利1.計算公式 &

15、#215; 100 % 銷貨收入淨額2.係測度公司營業效能，即每元營業收入可產生之毛利比重，因此，就經營績效之衡量觀點言之，本比率越高越佳。六、獲利能力(一)營業利益率 營業利益1.計算公式×100 % 銷貨收入淨額2.係測驗公司營業毛利減除營業費用後，剩餘利潤比率情況，即公司正常營業之獲利能力，故本比率越高越好。(二)營業利益率（減利息費用) 營業利益利息費用1.計算公式 × 100 %營業收入淨額2.係測度企業在正常營業下，經減除利息支出後之獲利能力，故本率越高越好。(三)純益率（稅前） 稅前損益1.計算公式 × 100 % 營業收入淨額2.係測驗公司扣除一切費用後繳稅前，剩餘利潤比率情況，即每元的營業所得淨利。(四)純益率(稅後) 稅後淨利1.計算公式 營業收入淨額2.係測驗公司扣除一切費用及繳稅後之利潤比率情況，即每元的營業所得稅後淨利。(五)總資產報酬率 稅後損益利