第6章无形资产2

1、. 会计会计(1).本章考情分析第六章第六章 无形资产无形资产 学习目标：学习目标： 通过本章学习，你应该：通过本章学习，你应该： 1.掌握无形资产的初始计量掌握无形资产的初始计量 2.掌握研究阶段与开发阶段的会计处理掌握研究阶段与开发阶段的会计处理 3.掌握使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定无形资产掌握使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定无形资产的会计处理的会计处理 4.掌握无形资产出售、出租、报废的会计处理掌握无形资产出售、出租、报废的会计处理.第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产，是指

2、企业拥有或者控制的没有实物形态的可可辨认辨认非货币性资产。非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。属于本章所指无形资产。 商誉商誉=合并成本合并成本-被购买方可辨认被购买方可辨认净资产公允价值净资产公允价值的份额的份额 所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。 . 二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产无形资产是否受法律保护

3、是否受法律保护是否有法定期限是否有法定期限备注备注商标权商标权是是有，有，10年期年期 能给企业带来经能给企业带来经济利益的，方可作济利益的，方可作为企业的无形资产为企业的无形资产专利权专利权是是有有非专利技术非专利技术否否无无著作权著作权是是有有略略土地使用权土地使用权是是有有略略特许权特许权是是有有 只有企业授权的方只有企业授权的方可作无形资产入账。可作无形资产入账。. 【例题单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。（2014年） A.自创的商誉 B.企业合并产生的商誉 C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D. 三、无形资产

4、的确认条件 无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。. 四、无形资产的初始计量 无形资产通常按照实际成本进行初始计量。 （一）外购的无形资产成本 外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 注意： 下列各项不包括在无形资产初始成本中： （1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及

5、其他间接费用； （2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。. 【例题【例题单选题】单选题】2014年年2月月5日，甲公司以日，甲公司以1 800万元万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用广告费用25万元、展览费万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。 A.1 800 B.1 890 C

6、.1 930 D.1 905【答案】B. 【教材例教材例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高产能力比原先提高20%，销售利润率增长，销售利润率增长15%。为此，甲公。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为际支付的价款为300万元，并支付相关税费万元，并支付相关税费1万元和有关专业万元和有关专业服务费用服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。万元，款

7、项已通过银行转账支付。. 【教材例教材例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲万元，甲公司公司,另支付印花税等相关税费另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转万元，款项已通过银行转账支付。账支付。 （二）投资者投入的无形资产成本（二）投资者投入的无形资产成本 投资者

8、投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。. （三）土地使用权的处理（三）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产无形资产。土地使。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 但下列情况除外：但下列情况除外： 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房房

9、地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，计入成本，计入存货存货。 2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为应当全部作为固定资产固定资产处理。处理。 3.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为取租金或资本

10、增值时，应将其账面价值转为投资性房地产投资性房地产。 【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。. 【教材例教材例6-4】207年年1月月1日，日，A股份有限公司购入股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万万元，工资费用元，工资费用8 000万元，其他相关费用万元，其他相关费用10 000万元等。万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定

11、土地使用权该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为的使用年限为50年，该厂房的使用年限为年，该厂房的使用年限为25年，两者都没年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。算，不考虑其他相关税费。. （四）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”和“企业合并”的有关规定确定。.第二节第二节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的会计处理如下图所示：. 【提示

12、】（1）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益（管理费用）。 （2）内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照企业会计准则第17号借款费用的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、形

13、资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。资产的开发成本。. （3）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 （4）“研发支出资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。. 【教材例教材例6-5】207年年1月月1日，甲公司经董事

14、会批准研发日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费中发生材料费5 000万元、人工工资万元、人工工资1 000万元，以及其他万元，以及其他费用费用4 000万元，总计万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条万元，其中，符合资本化条件的支出为件的支出为6 000万元。万元。207年年12月月31日

15、，该专利技术日，该专利技术已经达到预定用途。已经达到预定用途。. 【单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的是（）。 A.接受捐赠取得的无形资产按公允价值计量 B.通过债务重组取得的无形资产按公允价值计量 C.外购取得的无形资产按购买发生的实际成本计量 D.自行研究开发取得的无形资产按实际发生的研发成本计量【答案】D.第三节 无形资产的后续计量 无形资产初始确认和计量后,在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值准备后的余额计量。 需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额,基础是估计其使用寿命,只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理

16、的方法进行摊销;对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。. 无形资产使用寿命的估计：无形资产使用寿命的估计： （1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其其使用寿命使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续等延续,当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续续约期才能够包括在使用寿命的估计中。约期才能够包括在使用寿命的估计中。 （2）没有明确的合同或法律

17、规定的无形资产）没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综企业应当综合各方面情况合各方面情况,如聘请相关专家进行论证或与同行业的情如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等况进行比较以及企业的历史经验等,以确定无形资产为企以确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限业带来未来经济利益的期限,如果经过这些努力确实无法如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限合理确定无形资产为企业带来经济利益期限,再将其作为再将其作为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产。. 无形资产后续计量的会计处理如下图所示：. 【提示提示】 （1）企业至少应当于每年

18、年度终了，对）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限使用寿命有限的的无形资产的使用寿命及摊销方法无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核进行复核。如果无形资产。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。期限和摊销方法。 （2）企业应当在每个会计期间对）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定使用寿命不确定的无形的无形资产的使用寿命资产的使用寿命进行复核进行复核。如果有证据表明无形资产的使。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计

19、变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。. （3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。资产的成本。 （4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于资产属于会计估计会计估计变更。变更。 （5）无形资产账面价值）无形资

20、产账面价值=无形资产原价无形资产原价-累计摊销累计摊销-无形资无形资产减值准备产减值准备. （补充（补充1）估计无形资产的）估计无形资产的使用寿命使用寿命需考虑的因素：需考虑的因素：1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； 3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采

21、取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；类似限制； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 . （补充（补充2）无形资产摊销额的计算）无形资产摊销额的计算1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；形资产当月不摊销；2.无形资产残值的界定无形

22、资产残值的界定（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出售价款即为残值；该无形资产，则其出售价款即为残值；（2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。 3.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。 . 【2012年多选题】企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产产生的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略正确答案ABCD. 【教材

23、例教材例6-6】206年年1月月1日，日，A公司从外单位购得一公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。. 【教材例教材例6-7】206年年

24、1月月1日，日，A公司购入一项市场领先公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规万元，该商标按照法律规定还有定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定不确定的期间内为企业带来现金流量的期

25、间内为企业带来现金流量。.第四节 无形资产的处置 一、无形资产的出售一、无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（借方差额） 贷：无形资产 应交税费应交增值税（销项税额）（如果涉及） 应交税费应交营业税（土地使用权等） 营业外收入（贷方差额）. 【例】2015年1月4日，A公司与B公司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，开出的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已经存入银行。该商标的账面余额为210 000元，累

26、计摊销金额为60 000元，未计提减值准备。A公司会计处理如下：借：银行存款212 000累计摊销 60 000贷：无形资产 210 000应交税费应交增值税（销项税额） 12 000营业外收入 50 000. 【教材例6-8】207年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。 B公司的账务处理为： 借：银行存款 6 000 000 累计摊销5 000 000 无形资产减值准备200 000 贷：无形资产10 000 000

27、应交税费应交营业税360 000 营业外收入处置非流动资产利得840000. 如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。 则B公司的账务处理为： 借：银行存款4 000 000 累计摊销5 000 000 无形资产减值准备200 000 营业外支出处置非流动资产损 贷：无形资产10 000 000 应交税费应交营业税240 000. 【单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（）

28、万元。 A.24 B.26 C.15 D.16【答案】A. 二、无形资产的出租二、无形资产的出租 （一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入权收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（如果涉及） （二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本业务成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 银行存款银行存款 （三）计算应交营业税（三）计算应交营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交

29、税费贷：应交税费应交营业税应交营业税.【例】甲公司将某商标权使用权出租给乙公司，合同规定出租期限为三年，每月租金收入200 000元，每月月末收取当月租金。2015年7月31日收到当月的租金及增值税税额合计212 000元，已办理入账手续。该商标权每月的摊销额为100 000元。甲公司会计处理如下：借：银行存款 212 000贷：其他业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）12 000借：其他业务成本100 000贷：累计摊销 100 000. 【教材例教材例6-9】207年年1月月1日，日，A企业将一项专利技术企业将一项专利技术出租给出租给B企业使用，该专利技术账面余额为企业使

30、用，该专利技术账面余额为500万元，摊万元，摊销期限为销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为万件，应交的营业税金为5万元。万元。. A企业的账务处理如下： （1）取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本500 000 营业税金及附加50 000 贷

31、：累计摊销500 000 应交税费应交营业税50 000. 三、无形资产的报废三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。（营业外支出）。 借：营业外支出借：营业外支出 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产.（作业）英明公司有关无形资产的业务如下：（作业）英明公司有关无形资产的业务如下：（1）英明公司）英明公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在年年初开始自行研究开