第15章其他鉴证业务

1、.第十五章第十五章 其他鉴证业务其他鉴证业务 .第一节第一节 验验 资资 n一、验资概念一、验资概念 n验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告 n验资，是我国特有的鉴证业务，它属于注册会计师的法定业务之一，这一点，有别于世界上大多数国家与地区 .n由于我国企业注册实行审核制而不是登记制，所以为了保证注册资本的真实性，避免投资各方可能发生的争执和纠纷，保护投资者合法权益，加强国家对工商企业的管理，对企业资本进行鉴证，即验资，是极其必要的 n二、验资的作用二、验资的作用 n1、验资关系到企业产权关系的界定 .n2、验资

2、关系到社会经济秩序的好坏 n三、验资的种类三、验资的种类 n1、设立验资 n设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验 n2、变更验资 .n变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验 n四、验资的程序四、验资的程序 n验资的程序是指从接受验资委托开始到完成实地验证工作和出具验资报告为止的整个业务工作程序 .n（一）接受验资委托阶段 n接受验资委托阶段，亦称准备阶段，是指从接受验资任务开始到确定验资内容和拟定出验资计划为止的全过程 n1、了解被审验单位的基本情况 n2、签订验资约定书 n3、编制验资计划 .n（二）实地验资阶段 n实

3、地验资阶段是指注册会计师与被审验单位联系开始外勤工作，到取证工作结束为止的全过程 n该阶段是整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段 n1、进一步了解被审验单位的情况，并对其内部控制进行评审 .n2、执行验证业务 n即对被审验单位所有者权益以及资产、负债项目分别进行审查，以确认所有者权益额或注册资本的真实性、合法性 n（三）提交验资报告阶段 n提交验资报告阶段，是指注册会计师根据验资工作底稿，讨论形成验资意见开始，到拟定验资报告，并将验资报告提交给委托人为止的全过程 .n该阶段是验资工作的总结阶段 n1、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见 n 2、起草验资报告 n3、出具验资报告，提交委托单位

4、n五、验资内容五、验资内容 n对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法验证： .n1、货币出资的审验 n（1）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户 n（2）审验程序。以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。.n对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单等n2、实物出资的审验n（1）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单

5、位，并办理有关财产权转移手续 .n（2）审验程序。以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值 n3、知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验 .n（1）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续 n（2）审验程序。以知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值 .n4、净资产出资的审验 n（1

6、）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产有关的资产和负债如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续n（2）审验程序。以净资产出资的即以净资产折合实收资本（股本）的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值 .n5、以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验 n（1）审验目标。审验被审验单位变更注册资本是否符合法定程序，实收资本（股本）的增减变动是否真实，相关会计处理是否正确 n（2）审验程序 .n六、验资报告六、验资报告 n注册会计师应当在实施必要的审验程序，获取充分、适当的审验证据后，

7、以经过核实的审验证据为依据，形成审验意见，出具验资报告 n验资报告应当包括下列要素： n1、标题 .n 2、收件人 n 3、范围段 n范围段应当说明验资范围、出资者及被审验单位的责任、注册会计师的责任、验资依据和已实施的主要审验程序等 n4、意见段。n意见段应当说明注册会计师的审验意见.n 5、说明段。说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项 n 6、签章和会计师事务所地址 n7、报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期 .第二节第二节 内部控制审核内部控制审核 n内部控制审核，是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报

8、表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见 n一、业务约定书一、业务约定书 n在执行内部控制审核的业务中，注册会计师应当在了解被审核单位基本情况的基础上，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审核风险，确定是否接受委托 .n如果接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书 n业务约定书主要包括以下内容： n(1) 委托目的；n (2) 委托业务的性质；n (3) 审核范围；.n(4) 被审核单位管理当局的责任和注册会计师的责任；n(5) 内部控制的固有限制；n (6) 评价内部控制有效性的标准；n (7) 报告分发和使用的限制 n二、审核计划二、审核计划

9、n在制定审核计划时，注册会计师应当考在制定审核计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素：虑以下主要因素： .n（1） 被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等； n（2）被审核单位的内部情况，包括组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员 工素质等； n（3） 被审核单位近期在经营和内部控制方面的变化；n（4）管理当局的诚信、能力及发生舞弊的可能性； .n（5） 管理当局评价内部控制有效性的方法和证据； n（6）对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断； n（7）特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性； .n（8） 对内部控制有

10、效性的初步判断； n（9）从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内部控制的情况 n三、审核程序三、审核程序 n注册会计师应当根据审核计划，实施以下工作步骤： n（1）了解内部控制的设计；.n（2）评价内部控制设计的合理性；n（3）测试和评价内部控制执行的有效性n注册会计师应当实施以下程序，以了解内部控制的设计： n（1）询问被审核单位的有关人员； n（2）检查内部控制生成的文件和记录； n（3）观察被审核单位的经营管理活动 .n注册会计师应当在了解内部控制各要素的基础上，根据内部控制能否防止和发现会计报表有关认定的重大错报，评价内部控制设计的合理性 n在确定评价特定内部控制设计合理性的程序时，

11、注册会计师应当考虑以下因素： n（1）特定内部控制的性质； n（2）特定内部控制的描述方式； .n（3）经营活动及其管理系统的复杂性 n在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行 n在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师通常实施以下程序：n（1）询问被审核单位的有关人员； .n（2）检查内部控制生成的文件和记录； n（3）观察被审核单位的经营管理活动； n（4）重新执行有关内部控制 n某些内部控制是连续执行的，而某些内部控制只在特定时间执行，注册会计师应当根据内部控制的性质及其执行的时间和频率，合理确定控制测试的性质、时间

12、和范围 .n注册会计师应当向管理当局获取书面声明 n如果管理当局拒绝提供有关内部控制的书面声明，注册会计师应当将其视为审核范围受到限制，并考虑管理当局其他声明的可靠性。注册会计师应当将实施的审核程序及其结果，连同取得的有关资料，形成审核工作底稿 .n四、审核报告四、审核报告 n审核报告的基本内容包括： n（1）标题 n（2）收件人 n（3）引言段 n审核报告的引言段应当说明以下内容： n被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定； .n被审核单位管理当局的责任； n注册会计师的责任 n（4）范围段 n审核报告的范围段应当说明以下内容： n审核依据，即内部控制审核指导意见；

13、 n审核程序； .n实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础 n（5）固有限制段 n审核报告的固有限制段应当说明以下内容： n内部控制的固有限制； n根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险 .n（6）意见段 n审核报告的意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制 n（7）签章和会计师事务所地址 n（8）报告日期 .n如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明 及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留

14、意见或否定意见 .n如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见 n如果审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见 .第三节第三节 会计报表审阅会计报表审阅 n会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况 n一、业务约定书一、业务约定书 n业务约定书应当包括的内容主要为： n（1）委托目的； .n（

15、2）审阅范围； n（3）被审阅单位管理当局的责任与注册会计师的责任； n（4）签约双方的义务； n（5）预定的报告格式； n（6）说明不能依赖会计报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为； .n（7）说明会计报表审阅并非审计，注册会计师不发表审计意见，因此不能满足使用人对会计报表审计的要求 n二、审阅程序二、审阅程序 n会计报表审阅程序一般包括： n（1）了解被审阅单位及其所在行业的情况； .n（2）查询被审阅单位采用的会计准则、会计制度及行业惯例； n（3）查询被审阅单位的会计系统，以了解其对交易和事项的确认、计量、记录和报告程序； n（4）查询会计报表中所有重要的认定； n（5）实施

16、分析性程序，以识别异常关系和异常项目； .n（6）查阅股东大会、董事会以及其他重要会议的会议纪要； n（7）查阅会计报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础； n（8）获取其他注册会计师出具的被审阅单位组成部分的审计报告或审阅报告； n（9）就执行审阅程序所发现的问题询问被审阅单位的相关人员； .n（10）获取管理当局书面声明 n三、审阅报告三、审阅报告 n在出具审阅报告时，注册会计师应当同时附送已审阅的会计报表 n审阅报告的基本内容如下所示： n(1) 标题； n(2) 收件人 .n(3) 引言段n审阅报告的引言段应当说明已审阅会计报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理当局和注册会计

17、师的责任。 n(4) 范围段 n审阅报告的范围段应当说明以下内容： n 审阅依据，即“独立审计实务公告第10号会计报表审阅”； .n 会计报表审阅主要运用查询和分析性程序； n会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师没有实施审计，不对 会计报表发表审计意见 n(5) 结论段 n审阅报告的结论段应当说明，注册会计师是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况 .n如果发现会计报表有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的重 要事项，且被审阅单位拒绝调整，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对会计报表的影响，并形成保留的或否定的结论。如果审阅范围受到重要的局部限制，注册会计师应当在审阅报告中予以说明，并形成保留的结论。如果审阅范围受到严重限制，注册会计师应当在审阅报告中指明对会计报表不提供任何程度的保证。 .n(6) 签章和会计师事务所地址 n(7) 报告日期 .本章关键术语 n1、验资：指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告 n2、设立验资：指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验 .n3、变更验资：指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变