交易性金融资产业务核算

1、中级会计实务中级会计实务 任务任务一一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算 任务二任务二 投资性房地产的核算投资性房地产的核算 任务三任务三 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算 任务四任务四 或有事项的核算或有事项的核算 任务五任务五 应付债券的核算应付债券的核算 任务六任务六 债务重组的核算债务重组的核算 任务七任务七 所得税的核算所得税的核算 任务八任务八 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算会计政策、会计估计变更和差错更正的核算 任务九任务九 资产负债表日后事项的核算资产负债表日后事项的核算 任务十任务十 合并财务报表的编制合并财务报表的编制任务一任务一 金融资产的核算金融

2、资产的核算 【职业能力目标职业能力目标】 通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及内容；通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产的含义，理解理解持有至到期投资、可供出售金融资产的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整的方法；掌握长期金融资成，持有至到期投资利息调整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期或处置的核算，掌握长期金融资产产取得、持有、到期或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。减值的核算。 取得可供出售取得可供出售金融资产业务金融资产业务的核

3、算的核算 现金股利与利现金股利与利息业务的核算息业务的核算 处置可供出售处置可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 可供出售金融可供出售金融资产期末计价资产期末计价业务的核算业务的核算 取得持有至到取得持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资利息调整业资利息调整业务的核算务的核算处置持有至到处置持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资期末计价业资期末计价业务的核算务的核算取得交易性金融取得交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性金融资产交易性金融资产的现金股利与利的现金股利与利息业务的核算息业务的核算处置交易性金融处置交易性金融资产

4、业务的核算资产业务的核算交易性交易性金融资产金融资产期末计价业务的期末计价业务的核算核算学习子情景交易性金融资产业务的核算持有至到期投资业务的核算长期股权投资长期股权投资业务成本法核业务成本法核算算 长期股权投资长期股权投资业务权益法核业务权益法核算算 成本法与权益成本法与权益法转换业务的法转换业务的核算核算 长期股权投资长期股权投资期末计价业务期末计价业务的核算的核算 可供出售金融资产业务的核算长期股权投资业务的核算一、明确学习任务交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算11011101交易性金融资产交易性金融资产资产类账户资产类账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金

5、核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本成本”、“公允公允价值变动价值变动”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。账户说明 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 20152015年年1 1月月2020日，东方股份有限公司委托某证日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入券公司从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票万股，并将其划分为交易性金融资

6、产。该笔股票投资在购买日的公允价值为投资在购买日的公允价值为1 0001 000万元。另支付相万元。另支付相关交易费用金额为关交易费用金额为2.82.8万元。万元。交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 东方股份有限公司款项支付申请单东方股份有限公司款项支付申请单时间：2015 年01 月20 日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591 支付方式：转账款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写）：壹仟零贰万捌仟元整 小写：￥10 028 000.00备注经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰4 股东编号股

7、东编号电脑编号电脑编号公司名称公司名称东方股份有限公司成交证券成交证券成交数量成交数量成交价格成交价格 A A1 000 0001 000 000 10.00 10.00申报编号申报编号申报时间申报时间成交时间成交时间 1234 1234 143210 143210 143212 143212成交金额成交金额佣佣 金金过过 户户 费费10 000 000.0010 000 000.00 28 000.00 28 000.00略略上次余额上次余额本次成交本次成交本次余额本次余额本次库存本次库存 10000 10000（手）（手）印花税印花税应付金额应付金额附加费用附加费用实收金额实收金额10 0

8、28 000.0010 028 000.00上海证券中央登记结算公司上海证券中央登记结算公司日期：日期：20150120 20150120 过户交割单过户交割单 买买经办单位：证券公司 客户签章：东方股份有限公司交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 知识准备 1.概述金融资产是金融资产是企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。债

9、或权益工具。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在融资产在初始确认时分为以下几类初始确认时分为以下几类：(1)(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(4)(4)可供出售的金融资产。可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三会计核算也不同，对报表的影响也

10、不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是见的是(2)(2)、(4)(4)在在满足一定条件时进行重分类满足一定条件时进行重分类。金融资产金融资产 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算知识准备 2. 交易性金融资产业务的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的的公允价值计量公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股已宣告但尚未发放的现金股利利或已到付息期但尚未领取的或

11、已到付息期但尚未领取的债券利息债券利息，其性质，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。相应的应收债权。取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的入该金融资产的初始入账金额初始入账金额。交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业

12、务的核算取得取得 业务内容业务内容取得交易性金融资产取得交易性金融资产（如果在取得交易性（如果在取得交易性金融资产所支付价款金融资产所支付价款中，包含了已宣告但中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未或已到付息期但尚未领取的债券利息，记领取的债券利息，记入入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”）。）。会计处理借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用） 应收股利（已宣告未发放股利）应收股利（已宣告未发放股利）或或 应收利息（已到付息期未领取应收利息（已到付息期未领取 的债权利息）的债权

13、利息） 贷：银行存款贷：银行存款本学习情境小结交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算按取得的公允价值计入按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成成本本”科目，按发生的交易费用，借记科目，按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记但尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 职业判断与业务操作记录经济业务交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算购

14、入时会计分录为：购入时会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 00010 000 000 投资收益投资收益 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 028 00010 028 000记录经济业务记录经济业务 职业判断与业务操作交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务1 1： 20152015年年1 1月月1 1日，东方股份有限公司购入日，东方股份有限公司购入ABCABC公司发行的公司债券，该笔债券于公司发行的公司债券，该笔债券于20142014年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 5002 500万元，票面利率为万

15、元，票面利率为4%4%，债券，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为资产，支付价款为2 6002 600万元（其中包含已宣告发万元（其中包含已宣告发放的债券利息放的债券利息5050万元）另支付交易费用万元）另支付交易费用3030万元。万元。 典型任务举例 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算购入债券时，账务处理为：购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000 25 500 000 应收利息应收利息 500 000 500 000 投资收益投资收益 300 000300 0

16、00 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000任务分析交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务1 1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目，按发生的交易费用，科目，按发生的交易费用，借记借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。知识准备 2. 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产交易性金融资产持

17、有期间持有期间被投资单位宣被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计算的利息，应当计入投资收益应当计入投资收益，借记，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算现金股利与现金股利与利息业务利息业务 业务内容业务内容现金股利与利息现金股利与利息业务的核算业务的核算会计处理借：借：“应收股利应收股利” 或或“应收利息应收利息” 贷：投资收益贷：投资收益本学习情境小结交

18、易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算知识准备 2. 交易性金融资产业务的核算资产负债表日，交易性金融资产应当资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允按照公允价值计量价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值理是：公允价值高于高于其账面余额的差额，借记其账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产( (公允价值变动公允价值变动) )”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值科目；公允价值低于低于其账面其账面余额的差额做相反的会计分录。余额的差额做相反的会计分录。交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务

19、的核算期末计价期末计价 业务内容业务内容交易性金融资交易性金融资产期末计价业产期末计价业务的核算务的核算会计处理公允价值公允价值其账面余额其账面余额借：借： 交易性金融资产交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值公允价值其账面余额其账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益- -公允将价值变动公允将价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 本学习情境小结交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算知识准备 出售出售交易性金融资产，关键是交易性金融资产，关键是确定转让损益确定转让损益。账。账务处理是：按实际收到的金额，借记务处

20、理是：按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交交易性金融资产易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。同时，同时，将原计入该金融资产的将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目（目科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。的是将未实现收益转为已实现收益）。处置处置 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算2. 交易性金融资产业务的

21、核算业务内容业务内容处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算会计处理借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额） 公允价值变动损益公允价值变动损益( (或贷方，已提的公允或贷方，已提的公允 价值变动损益价值变动损益) ) 投资收益（或贷方，差额）投资收益（或贷方，差额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 - -公允价值变动公允价值变动 （已提的变动损益）（已提的变动损益） 本学习情境小结交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务2 2：接任务接任务1 1，20152015年年1 1月月1010日，东方股份有限公司收日，东方股份有限公司收到该

22、笔债券利息到该笔债券利息5050万元。万元。交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务2 2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析20102010年年1 1月月1010日，收到已宣告发放的债券利息时：日，收到已宣告发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000任务任务3 3：接任务接任务1 1、任务、任务2 2，20152015年年6 6月月303

23、0日，东方股份有限日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为公司购买的该笔债券的市价为2 5802 580万元。万元。交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务3 3：在本任务中，该笔债券的公允价值为：在本任务中，该笔债券的公允价值为2 5802 580万元，万元，账面余额为账面余额为2 5502 550万元，公允价值高于其账面余额万元，公允价值高于其账面余额3030万元，万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产”科目；贷记科目；贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。 任务分析会计分录如下：会计分录如下

24、：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000任务任务4 4：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3，20152015年年1212月月3131日，东方日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 5602 560万元。同时万元。同时确认本年度利息收入。确认本年度利息收入。 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务4 4：账面余额为：账面余额为2 5802 580万元，公允价值低于其账面余额万元，公允价值低于其账

25、面余额2020万元，记入万元，记入“公允价值变动损益公允价值变动损益 ”科目的借方。科目的借方。 持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记 “应应收利息收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 任务分析任务任务4 4：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000同时同时，20102010年年1212月月3131日，确认丙公司的债券利息收入时：日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 0001

26、 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 000 1 000 000 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务5 5：接任务：接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4，20162016年年1 1月月1010日，日，甲公司收到债券利息甲公司收到债券利息100100万元。万元。 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务分析：收到任务分析：收到20102010年度利息，按实际收到的金额，借记年度利息，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析20162016年年1 1月月1

27、010日，收到债券利息时：日，收到债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 0001 000 000任务任务6 6：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4、任务、任务5 5，20162016年年2 2月月1515日，东方股份有限公司出售了所持有的日，东方股份有限公司出售了所持有的ABCABC公司的公公司的公司债券，售价为司债券，售价为2 5652 565万元。万元。 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务6 6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记：出售交易性金融

28、资产时按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。科目。 任务分析交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 30 20 10 公允价值变动损益 30 20 10借：银行存款 2565 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产-成本 2550 -公允价值变动10 投资收益 15借：银行存款借：银行存款 25650000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2550000025500000 公允价值变动公允价值变动 100000 100000 投资收益投资收益 150000150000交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务分析1 1交易性金融资产的初始计量原则是什么？交易性金融资产的初始计量原则是什么？ 2 2企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行