第13章收入费用及利润

1、.第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入及其核算收入及其核算第二节第二节 费用及其核算费用及其核算第三节第三节 利润及其形成利润及其形成第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配.第一节第一节 收入及其核算收入及其核算收入收入:企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益增加所有者权益增加的、的、 与所有者与所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的的经济利益的总流入总流入很可能流入很可能流入能够可靠计量能够可靠计量确认条件确认条件.收入的分类收入的分类按日常从事活动性质按日常从事活动性质 按经营业务主次按经营业务主次 销售商品收入销售商

2、品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 .销售商品收入的核算销售商品收入的核算销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件同时满足同时满足1.企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；有对己售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；4.相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益很可能流入企业；5.相

3、关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。.销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用托收承付方式托收承付方式预收款方式预收款方式售出商品需要安装和检验的售出商品需要安装和检验的以旧换新方式以旧换新方式支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销视同买断方式委托代销视同买断方式委托代销采用售后回购方式采用售后回购方式采用售后租回方式采用售后租回方式.销售商品收入的账务处理销售商品收入的账务处理按从购货方己收或应收的合同或协议价款计量按从购货方己收或应收的合同或协议价款计量一般销售业务一般销售业务n【例【例13-1】海珠公司销售商品海

4、珠公司销售商品1 000件，每件不含税售价件，每件不含税售价50元，增值税元，增值税n税率税率17%，全部款项已由银行收妥，每件商品的制造成本为，全部款项已由银行收妥，每件商品的制造成本为n35元。元。(1) (1) 确认销售收入确认销售收入(2) (2) 结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品贷：库存商品 35 000借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500.销售折扣、折让销售折扣、折让【例【例13-2】威邦公司向路鸣公司销售

5、一批商品，不含税售价威邦公司向路鸣公司销售一批商品，不含税售价200 000元，元，增值税税率为增值税税率为17%，生产成本，生产成本140 000元，给客户提供的折扣条件是元，给客户提供的折扣条件是2/10，1/20，n/30 。发出商品，确认销售收入发出商品，确认销售收入 (2) (2) 结转销售成本结转销售成本 借：应收账款借：应收账款路鸣公司路鸣公司 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本借：主营业务成本 140 000 贷：库存商品贷：库存商品 140 000(3)

6、(3) 路鸣公司在路鸣公司在1010天内付款天内付款 若若路鸣路鸣公司在公司在2020天内付款天内付款 若若路鸣路鸣公司在公司在3030天内付款天内付款 借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 229 320 财务费用财务费用 4 680 贷：应收账款贷：应收账款路鸣公司路鸣公司 234 000？借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 231 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款路鸣公司路鸣公司 234 000借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 234 000 贷：应收账款贷：应收账款路鸣公司路鸣公司 234 000【例【例13-3】锐安公司向庆阳公司销售一

7、批商品，不含税售价锐安公司向庆阳公司销售一批商品，不含税售价200 000元，元，增值税税率为增值税税率为34 000元元，商品成本，商品成本170 000元。庆阳公司验货时发现商品元。庆阳公司验货时发现商品质量不合格，要求在价格上给予质量不合格，要求在价格上给予3%3%的折让，锐安公司同意并办妥了相关手的折让，锐安公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假设给予折让前锐安公司已确认该续，开具了增值税专用发票（红字）。假设给予折让前锐安公司已确认该批商品的销售收入，货款尚未收到。批商品的销售收入，货款尚未收到。发出商品，确认销售收入发出商品，确认销售收入 (2) (2) 结转销

8、售成本结转销售成本 借：应收账款借：应收账款庆阳公司庆阳公司 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本借：主营业务成本 170 000 贷：库存商品贷：库存商品 170 000(3)(3)发生折让发生折让(4) (4) 收到货款收到货款 借：主营业务收入（借：主营业务收入（200 000200 000* *3%3%） 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 020 贷：应收账款贷：应收账款庆阳公司庆阳公司 7 0207 0

9、20借：银行存款借：银行存款 226 980 贷：应收账款贷：应收账款庆阳公司庆阳公司 226 980 .销售退回销售退回 【例【例13-4】大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含税价款大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含税价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，商品收到后，由仓库验收无误，开出支票支元，商品收到后，由仓库验收无误，开出支票支付退货款，该批商品的成本为付退货款，该批商品的成本为170 000元。元。 (1) (1) 冲减主营业务收入冲减主营业务收入 (2) (2) 冲减主营业务成本冲减主营业务成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000

10、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 借：库存商品借：库存商品 170 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 170 000.预收货款销售预收货款销售【例【例1 13-53-5】锐安公司采用预收货款方式向庆阳公司销售一批商品，不锐安公司采用预收货款方式向庆阳公司销售一批商品，不 含税价含税价600 000600 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，成本，成本400 000400 000元。元。 商品发出前预收了庆阳公司商品发出前预收了庆阳公司500 000500 000元，商品发出后收到元，商

11、品发出后收到 庆阳公司余款。庆阳公司余款。(1) (1) 预收货款预收货款 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：预收账款贷：预收账款庆阳公司庆阳公司 500 000( (3)3)结转销售成本结转销售成本 ( (4)4)收回余款收回余款(2) (2) 发出商品，确认销售收入发出商品，确认销售收入 借：预收账款借：预收账款庆阳公司庆阳公司 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000借：银行存款借：银行

12、存款 202 000 贷：预收账款贷：预收账款庆阳公司庆阳公司 202 000.支付手续费方式委托销售支付手续费方式委托销售【例【例1 13-63-6】兴源公司采用支付手续费方式委托奎松公司代销商品兴源公司采用支付手续费方式委托奎松公司代销商品1 0001 000，每件成本每件成本300300元。合同约定奎松公司按每件元。合同约定奎松公司按每件500500元对外销售，并按销售的元对外销售，并按销售的10%10%向奎松公司支付手续费。奎松公司对外实际销售全部商品，开出增值税专向奎松公司支付手续费。奎松公司对外实际销售全部商品，开出增值税专用发票注明的销售价格为用发票注明的销售价格为500 000

13、500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元，款已收妥。兴源公元，款已收妥。兴源公司收到奎松公司开具的代销清单时，向奎松公司开具一张相同金额的增值司收到奎松公司开具的代销清单时，向奎松公司开具一张相同金额的增值税专用发票。税专用发票。(1) (1) 发出商品发出商品 借：发出商品借：发出商品 300 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000(3) (3) 结转销售成本结转销售成本(4) (4) 支付手续费支付手续费( (5) 5) 收到代销商品款收到代销商品款(2) (2) 收到收到N N公司转来的已销商品清单，上述商品已全部销售，货款尚未转账。公司转来的已销商品清单，

14、上述商品已全部销售，货款尚未转账。 借：应收账款借：应收账款奎松公司奎松公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 000借：主营业务成本借：主营业务成本 300 000 贷：发出商品贷：发出商品 300 000 借：销售费用借：销售费用 50 000 贷：应收账款贷：应收账款奎松公司奎松公司 50 000借：销售费用借：销售费用 585 000 贷：应收账款贷：应收账款奎松公司奎松公司 585 000.材料等存货销售材料等存货销售【例【例1 13-73-7】兴源公司销售材料兴源公司销售材料1001

15、00公斤，每公斤售价（不含税）公斤，每公斤售价（不含税）20200 0元，增值税税率元，增值税税率17%17%，款项收存银行。该批材料的成本为每公斤，款项收存银行。该批材料的成本为每公斤1 15050元。元。 （1 1）销售材料）销售材料（2 2）结转销售材料的成本）结转销售材料的成本借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400借：其他业务成本借：其他业务成本 15 000 贷：原材料贷：原材料 15 000.提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算提供劳务收入的确认

16、提供劳务收入的确认在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。的，应当按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。同时具备：同时具备：收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠确定交易的完工进度能够可靠确定交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量确定劳务交易的确定劳务交易的完工进度可按完工进度可按已完工工作的计量已完工工作的计量已提供的劳务占应提供的劳务总量的比例已提供的劳

17、务占应提供的劳务总量的比例已发生的成本占估计总成本的比例已发生的成本占估计总成本的比例.提供劳务收入账务处理提供劳务收入账务处理20200707年确认的收入年确认的收入= =劳务总收入劳务的完成程度劳务总收入劳务的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 = =3 000 0003 000 000元元60%-0=60%-0=1 800 000(1 800 000(元元) )按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额定提供劳务收入总额【例13-8】 金地公司于金地公司于2007年年11月月1日为客户订制一项软件，日为客

18、户订制一项软件，工期大约工期大约6个月，合同总收入个月，合同总收入3 000 000元，至元，至2007年年12月月31日已日已发生成本发生成本1 500 000元（假定均以银行存款支付），预收账款元（假定均以银行存款支付），预收账款2 000 000元。预计开发完整个软件还将发生成本元。预计开发完整个软件还将发生成本300 000元。元。2007年年12月月31日软件的开发程度为日软件的开发程度为60%。2007年确认的费用年确认的费用=劳务总成本劳务的完成程度劳务总成本劳务的完成程度-以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用 =(1 500 000+300 000)60%-0=1 080

19、000(元元)（1 1）发生成本时：）发生成本时：（2 2）预收款项时：）预收款项时：（3 3）确认收入时：）确认收入时：（4 4）结转成本时：）结转成本时：借：劳务成本借：劳务成本 1 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 000 000借：预收账款借：预收账款 1 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 080 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 080 000.让渡资产使用权收入核算让渡资产使用权收入核算同时满足下列条件的，

20、予以确认同时满足下列条件的，予以确认1、利息收入：、利息收入： 按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 1、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业2、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量计量计量2、使用费收入金额、使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定.【例【例1 13-93-9】平湖公司将其拥有的一项专利技术的使用权转让，平湖公司将其拥有的一项专利技术的使用权转让，受让方每年支付租金受让方每年支付租金6 6 000000元，企业已收

21、款入账，适用营业税元，企业已收款入账，适用营业税税率为税率为5 5。该专利技术的入账价值为。该专利技术的入账价值为1 120 00020 000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为5 5年。年。 （1 1）收到租金）收到租金（2 2）摊销无形资产）摊销无形资产（3 3）计算税费）计算税费借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000借：其他业务成本借：其他业务成本 24 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 24 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 300 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 300.第二节第二节 费用及其核算费用及其核算费用费

22、用:企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致中发生的、会导致所有者权益减少所有者权益减少的、的、 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关的经济利益的的经济利益的总流出总流出生产成本：生产成本：期间费用：期间费用：费费用用直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：制造费用：制造费用：销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证包装费、展览费和广告费、商品维修费

23、、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。固定资产折旧及修理费等经营费用。 指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行

24、政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。研究费用、排污费用等。 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括指企业为

25、筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。 .第三节第三节 利润及其形成利润及其形成二、营业外收支核算二、营业外收支核算三、所得税费用及其核算三、所得税费用及其核算一、利润的内容一、利润的内容.利润：利润：企业在一定会计期间的经营成果企业在一定会计期间的经营成果包括：包括： 收入减去费用的净额收入减去费用的净额 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润损失直接计入当期利润损失1. 营业利润营业利润2. 利润总额利润总额3. 净利润净利润 净利润净利润 = 利润总额所得税

26、费用利润总额所得税费用利润总额利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失） 投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）.（1） 将出售设备转入清理将出售设备转入清理（2）收到出售厂房价款）收到出售厂房价款 营业外收入：营业外收入：【例例13-13】福永公司福永公司11月份出售厂房一栋，原价月份出售厂房一栋，原价1 200 000元，元， 累计

27、折旧累计折旧480 000元，售价元，售价2 000 000元，营业税率元，营业税率 为为5%（假设不考虑其他费用）。（假设不考虑其他费用）。借：固定资产清理借：固定资产清理 720 000 累计折旧累计折旧 480 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 200 000借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 000 000直接记入当期损益的利得，主要包直接记入当期损益的利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利资产交换利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得等得、捐赠利得、罚没利得等（3

28、）计算应交营业税）计算应交营业税 2 000 0005% = 100 000（元）（元） （4）结转出售厂房实现的利得）结转出售厂房实现的利得 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 100 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 180 000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 1 180 000.借：银行存款借：银行存款 80 000 累计摊销累计摊销 24 000 营业外支出营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 120 000 应交税费应交税费应交

29、营业税应交营业税 4 000营业外支出：营业外支出：【例例13-14】侨城公司侨城公司11月份出售一项专利权，取得价款月份出售一项专利权，取得价款80 000元，元， 应交营业税应交营业税4 000元。该专利权账面余额元。该专利权账面余额120 000元，元， 累计摊销累计摊销24 000元。元。直接记入当期损益的各项损失，主要直接记入当期损益的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等.所得税费用 所得税所得税企业按照国家的有关规

30、定，根据其应纳税所得额的一定比例计企业按照国家的有关规定，根据其应纳税所得额的一定比例计算应上交的一种税金。算应上交的一种税金。所得税费用的确认方法所得税费用的确认方法 所得税费用所得税费用企业应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所企业应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。得税费用和递延所得税费用（或收益）。企业会计准则规定，企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法确认所得税费用。企业应采用资产负债表债务法确认所得税费用。应付税款法应付税款法资产负债表资产负债表债务法债务法只确认当期所得只确认当期所得税费用，不确认税费用，不确认递延所得税

31、费用递延所得税费用既确认当期所得既确认当期所得税费用，也要确税费用，也要确认递延所得税费认递延所得税费用用用公式表示如下：用公式表示如下：所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）= 当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）.所得税费用 暂时性差异暂时性差异资产负债表上列示的资产或负债，按照企业会计准则规定确资产负债表上列示的资产或负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础之间的差额，以及未作为资产和定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础之间的差额，以及未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税

32、基础与其账面价负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额。值之间的差额。按对未来期间应税金额影响按对未来期间应税金额影响应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异税金额的暂时性差异 在确定未来收回资产在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异抵扣金额的暂时性差异 .所得税费用核算 【例例13-15】岗夏公司

33、岗夏公司2007年度利润总额为年度利润总额为300万元，适用所得万元，适用所得税率为税率为33%。2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法要求存在以下差别：要求存在以下差别：（1）2007年年1月份开始计提折旧的一项设备原值月份开始计提折旧的一项设备原值100万元，使用万元，使用年限年限10年，净残值为年，净残值为0，会计处理采用双倍余额递减法计提折旧，会计处理采用双倍余额递减法计提折旧，税法要求按直线法计提折旧。假定会计与税法规定的使用年限和净税法要求按直线法计提折旧。假定会计与税法规定的使用年限和净残值相同。残值相同。（2）应付交通等各项罚款

34、）应付交通等各项罚款0.5万元。万元。（3）直接向他人捐赠现金）直接向他人捐赠现金10万元。万元。.岗夏公司应作以下处理：岗夏公司应作以下处理：（1）2007年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额 = 3 000 000（200 000100 000）5 000 100 000 = 3 205 000（元）（元）应纳所得税应纳所得税 = 3 205 00033% = 1 057 650（元）（元）（2）2007年度递延所得税年度递延所得税岗夏公司岗夏公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如图表年资产负债表相关项目金额及其计税基础如图表13-1. 项项 目目账面价

35、值账面价值计税基础计税基础 差差 异异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异固定资产固定资产原原 值值1 000 0001 000 000减：减： 累计折旧累计折旧 200 000 100 000固定资产固定资产账面价值账面价值 800 000 900 000 100 000其他应付款其他应付款 5 000 5 000递延所得税收益递延所得税收益 = 100 00033% = 33 000（元）（元）.（3）利润表中应确认的所得税费用）利润表中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用 = 1 057 65033 000 = 1 024 650（元）（元）借：所得税费用借

36、：所得税费用 1 024 650 递延所得税资产递延所得税资产 33 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 057 650.第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配（一）表结法（一）表结法（二）账结法（二）账结法每月月末，企业将所有损益类账户的余额转入每月月末，企业将所有损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”科目科目每月的工作量较大，但各月末累计净利润（或净每月的工作量较大，但各月末累计净利润（或净亏损）能够在亏损）能够在“本年利润本年利润”科目得到直接反映科目得到直接反映平时（平时（1-11月末）不结转损益类账户余额，只在月末）不结转损益类账户余额，只在年末（年末（1

37、2月份）才将损益类账户全年累计余额转月份）才将损益类账户全年累计余额转入入“本年利润本年利润”科目科目平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直接在平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直接在账上得到反映，需借助利润表进行结算，但能够简账上得到反映，需借助利润表进行结算，但能够简化工作量。化工作量。.净利润核算 【例例13-16】 奇星公司奇星公司2007年末有关损益类账户余额分别年末有关损益类账户余额分别为：为： 主营业务收入主营业务收入 1 000 000 主营业务成本主营业务成本 429 000其他业务收入其他业务收入 100 000 其他业务成本其他业务成本 60 000投资收益投资收益

38、 120 000 营业税金及附加营业税金及附加 40 000公允价值变动损益公允价值变动损益 60 000 销售费用销售费用 20 000营业外收入营业外收入 10 000 管理费用管理费用 30 000 财务费用财务费用 6 000 营业外支出营业外支出 5 000该企业采用表结法核算利润，所得税率为该企业采用表结法核算利润，所得税率为33%（假定没有需调（假定没有需调整项目，企业税前会计利润与应纳税所得额一致）整项目，企业税前会计利润与应纳税所得额一致）.（1）结转各项收入、利得）结转各项收入、利得借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入其他业务收入 100 00

39、0 投资收益投资收益 120 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 60 000 营业外收入营业外收入 10 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 290 000 （2）结转各项费用、损失）结转各项费用、损失 借：本年利润借：本年利润 590 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 429 000 其他业务成本其他业务成本 60 000 营业税金及附加营业税金及附加 40 000 销售费用销售费用 20 000 管理费用管理费用 30 000 财务费用财务费用 6 000 营业外支出营业外支出 5 000.（3）计算确认所得税）计算确认所得税（1 290 000590 000）33% =

40、 231 000（元），并结转所得税费用（元），并结转所得税费用 借：所得税费用借：所得税费用 231 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 231 000 借：本年利润借：本年利润 231 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 231 000 （4） 将将“本年利润本年利润”科目余额科目余额469 000（1 290 000590 000231 000）元转入）元转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目目 借：本年利润借：本年利润 469 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 469 000 结转后，结转后，“本年利润本年利润”科目无余额，年度税后净利润为科目无余额，年度税后净利润为469 000元。元。.利润的分配税后利润用途包括：税后利润用途包括： 弥补以前年度