第八章利润及利润分配的核算

1、.第八章第八章 对账、结账与利润确定对账、结账与利润确定第一节第一节 对对 账账第二节第二节 结结 账账第三节第三节 利润确定利润确定补充：第四节补充：第四节 利润分配的核算利润分配的核算.第一节第一节 对账对账 （一）对账的意义（一）对账的意义 对账：对账：是指在会计期末，结账之前，或在财是指在会计期末，结账之前，或在财产清查之前，将账簿记录的有关数字与会计产清查之前，将账簿记录的有关数字与会计凭证、各种实物资产及各账簿之间的有关数凭证、各种实物资产及各账簿之间的有关数字所进行的核对工作，以保证会计记录的正字所进行的核对工作，以保证会计记录的正确性。确性。 对账包括日常核对和定期核对对账包括

2、日常核对和定期核对 （二）对账的内容（三个方面）（二）对账的内容（三个方面） 1、账证核对、账证核对. 2、账账核对账账核对 3、账实核对、账实核对 （三）对账的方法（三）对账的方法 1、账证核对的方法、账证核对的方法 2、账账核对的方法、账账核对的方法 3、账实核对方法、账实核对方法 二、二、财产清查财产清查 （一）财产清查的概念和意义（一）财产清查的概念和意义 财产清查财产清查是指通过对各项财产物资和库存现金的是指通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务对，来查明各项财产物资

3、、货币资金和债权债务的实有数和账面数是否相一致的一种会计方法。的实有数和账面数是否相一致的一种会计方法。.造成财产物资账实不符的原因造成财产物资账实不符的原因在保管过程中可能发生的自然损耗，如风在保管过程中可能发生的自然损耗，如风干、挥发、氧化等或生产技术原因；干、挥发、氧化等或生产技术原因；由于自然灾害造成财产物资毁损，如地震、由于自然灾害造成财产物资毁损，如地震、水灾、火灾等；水灾、火灾等；财产物资收发时，由于计量、检验不准，财产物资收发时，由于计量、检验不准，造成品种数量或质量上的混乱或差错；造成品种数量或质量上的混乱或差错；发生错收、错付，或在凭证、账簿中出现发生错收、错付，或在凭证、

4、账簿中出现重记、漏记、错记；重记、漏记、错记；1. 由于管理不善或工作人员失职以及营私舞由于管理不善或工作人员失职以及营私舞弊、贪污盗窃等弊、贪污盗窃等.财产清查的意义财产清查的意义保证会计核算资料真实可靠；保证会计核算资料真实可靠；保证企业财产物资的安全完整；保证企业财产物资的安全完整；改善经营管理，保证财经纪律和结算制度改善经营管理，保证财经纪律和结算制度的执行；的执行；挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提高挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提高企业经济效益。企业经济效益。（二）财产清查的范围（二）财产清查的范围1. 1. 各项实物资产：各项实物资产： 包括存货、固定资产等包括存货、固定资产等

5、.2. 2. 货币资金及各种有价证券：货币资金及各种有价证券： 现金、银行存款、股票、债券等现金、银行存款、股票、债券等 3. 3. 各种债权债务：各种债权债务： 应收票据、应收账款、其他应收款、应收票据、应收账款、其他应收款、 应付票据、应付账款、其他应付款、银行借款应付票据、应付账款、其他应付款、银行借款（三）财产清查的种类（三）财产清查的种类.（四）财产清查前的准备工作（四）财产清查前的准备工作1.1.建立清查领导小组建立清查领导小组2.2.检查和记清账目检查和记清账目3.3.分类整理实物分类整理实物4.4.较正度量衡器较正度量衡器（五）财产清查的方法（五）财产清查的方法 1.1.实物财

6、产的清查方法实物财产的清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法等技术推算法等 清查手续清查手续 应填写应填写“盘存单盘存单”、“账存实存对比表账存实存对比表”和和“积压变积压变质报告单质报告单”。( (见书第见书第190-191190-191页图表页图表8-18-1、8-28-2、8-3)8-3). 2. 货币资金及有价证券的清查货币资金及有价证券的清查（1 1）库存现金的清查方法：）库存现金的清查方法：实地盘点法实地盘点法 出纳每日营业终了核对账存、实存数；出纳每日营业终了核对账存、实存数； 清查小组清查定期或不定期，填制清查小组清查定期或不定期，填制“库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单

7、” 检查是否有贪污、挪用、坐支等违背现金管理制度规定的行为。检查是否有贪污、挪用、坐支等违背现金管理制度规定的行为。（2) 有价证券的清查方法：有价证券的清查方法：实地盘点法定期或不定期清点实地盘点法定期或不定期清点 股票、债券股票、债券.（3 3）银行存款的清查方法）银行存款的清查方法 将企业的银行存款日记账与银行定期送来的将企业的银行存款日记账与银行定期送来的“对账单对账单”逐笔核对的方法。逐笔核对的方法。 清查手续：清查手续： 错账：改错错账：改错 存在存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。 未达账项：未达账项： 即：企业与银行之间，由于凭证传

8、递时间的不同，而导致记账时即：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。.银行存款余额调节表银行存款余额调节表不能作为不能作为记账依据记账依据 20 年年12月月31日日 项项 目目 金金 额额项项 目目 金金 额额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额68 400银行对账单余额银行对账单余额71 200加：银收企未收加：银收企未收14 400减

9、：银付企未付减：银付企未付 1 400加：企收银未收加：企收银未收减：企付银未付减：企付银未付12 000 1 800调节后存款余额调节后存款余额81 400 调节后存款余额调节后存款余额81 400四种情况：四种情况： 1. 企业已收而银行未收企业已收而银行未收 2. 企业已付而银行未付企业已付而银行未付 3. 银行已收而企业未收银行已收而企业未收 4. 银行已付而企业未付银行已付而企业未付.3.债权债务的清查方法债权债务的清查方法（1 1）清查方法：）清查方法： 清查单位编制清查单位编制“对账单对账单”寄给对方单位核对账目寄给对方单位核对账目 。（2 2）清查手续：）清查手续： “对账单对

10、账单”一式两联，其中一联作为回单，对方一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回；核对不单位如核对相符，应在回单上盖章后退回；核对不符，对方单位应在回单上注明不符情况后退回，以符，对方单位应在回单上注明不符情况后退回，以进一步查明原因。确有错账，应予以更正。进一步查明原因。确有错账，应予以更正。 如果无法收回如果无法收回“对账单对账单”回单，则报批后另行处理。回单，则报批后另行处理。.(五）财产清查结果的处理不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产.第二节 结 账 结账：结账：是指在将本期内所发生的经济业务全部登是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定

11、的方法对该期的账簿记入账的基础上，按照规定的方法对该期的账簿记录进行小结，结算出各账户本期发生额合计和记录进行小结，结算出各账户本期发生额合计和余额，并将其余额结转下月或下年的工作余额，并将其余额结转下月或下年的工作 一、结账的含义一、结账的含义 二、结账前准备工作二、结账前准备工作 三、结账的方法三、结账的方法1. 1. 损益类账户的结账（月末无余额）损益类账户的结账（月末无余额）2. 2. 资产、负债、所有者权益账户的结账资产、负债、所有者权益账户的结账 （1 1）月末结账）月末结账 （2 2）年末结账）年末结账.（一）结账的时间（一）结账的时间 月末、季末、半年末、年末月末、季末、半年末

12、、年末为编制会计报表做准备（二）结账前准备工作结账前准备工作必须检查本期发生的全部经济业务是否都必须检查本期发生的全部经济业务是否都已编制会计凭证，并据以记入有关账簿。已编制会计凭证，并据以记入有关账簿。必须检查本期所有的转账业务是否都必须检查本期所有的转账业务是否都 已编制结转分录并已调整账簿的记录。已编制结转分录并已调整账簿的记录。3.3. 要事先进行对账，保证账证、账账和账要事先进行对账，保证账证、账账和账实相符。实相符。.（三）结账的内容（三）结账的内容对各种收入、费用类账户进行结账，分对各种收入、费用类账户进行结账，分别结出它们的本期发生额，据以计算确别结出它们的本期发生额，据以计算

13、确定本期损益，揭示出企业在一定时期的定本期损益，揭示出企业在一定时期的经营成果。经营成果。对各种资产、负债和所有者权益账户进对各种资产、负债和所有者权益账户进行结账，分别结出它们的本期发生额和行结账，分别结出它们的本期发生额和期末余额，并将期末余额转为下期的期期末余额，并将期末余额转为下期的期初余额，以分清上下期的会计记录。初余额，以分清上下期的会计记录。 .（四）结账的方法（四）结账的方法 总账月结：总账月结：结计本月发生额及余额，结计本月发生额及余额，划单红线；划单红线；总账年结：总账年结：结计结计1212月发生额及余额，结计全年累计月发生额及余额，结计全年累计发生额及余额，发生额及余额，

14、划双红线，划双红线，结转下年；结转下年；日记账的结账：日记账的结账：结计本日、本月发生额及余额结计本日、本月发生额及余额明细账的结账：明细账的结账：应收、应付、财产物资等，随时结应收、应付、财产物资等，随时结出余额。月末不需再结，出余额。月末不需再结，只划红线只划红线。.收入、费用类账户的结转收入、费用类账户的结转账户名称账户名称 ：主营业务收入：主营业务收入2009年年凭证凭证号码号码 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日101收收1甲产品销售收入甲产品销售收入 500.00 贷贷500.002收收2乙产品销售收入乙产品销售收入 300.00 贷贷300.003 贷贷

15、2800.0031转转26转入转入“本年利本年利润润” 2800.00 平平0 本月合计本月合计2800.00 2800.00 平平0111 .收入、费用类账户的结转收入、费用类账户的结转账户名称账户名称 ：主营业务成本：主营业务成本2009年年凭证凭证号码号码 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日10 31 转转25结转销售成本结转销售成本1800.0031 转转27转入转入“本年利本年利润润” 1800.00 31 本月合计本月合计1800.001800.00平平 0 11.收入、费用类账户的结转收入、费用类账户的结转账户名称账户名称 ：本年利润：本年利润2009年年

16、凭证凭证号码号码 摘摘 要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月日日1231转转26收入类账户转入收入类账户转入 28000.00 31转转27费用类账户转入费用类账户转入18000.00 31转转28 计交所得税计交所得税 3300.00 转转29转入转入“未分配利未分配利润润” 6700.0031 本月合计本月合计28000.0028000.00 平平0本年累计本年累计160000.00160000.00 0 .资产、权益账户的结转资产、权益账户的结转账户名称账户名称 ：原材料：原材料 2009年年凭证凭证号码号码 摘摘 要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12 1期初余额

17、期初余额借借3000.002转转1购买购买A材料材料1000.003转转2领用材料领用材料2500.0031 本月合计本月合计6800.005040.00 借借4760.0031 本年累计本年累计18600.0016840.00 借借4760.0031 结转下年结转下年4760.00.资产、权益账户的结转资产、权益账户的结转账户名称账户名称 ：原材料：原材料 2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或 贷贷余余 额额月月日日11上年结转上年结转借借4760.00.第三节第三节 利润确定利润确定一、利润核算的内容一、利润核算的内容 利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包

18、括利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。得和损失等。 1 1利得是除所有者投资引起或收入引起以外的所利得是除所有者投资引起或收入引起以外的所有者权益的增加。有者权益的增加。 2 2损失是除向所有者分配引起或费用引起以外的损失是除向所有者分配引起或费用引起以外的所有者权益的减少。所有者权益的减少。.第三节第三节 利润确定利润确定二、利润的构成二、利润的构成 1 1营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用【资产减值损销售费用管理费用财务费

19、用【资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）】失公允价值变动收益（公允价值变动损失）】 投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）2 2利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出3 3净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用.第三节第三节 利润确定利润确定 公允价值变动损益是尚未实现的损益，包括交易公允价值变动损益是尚未实现的损益，包括交易性金融资产或金融负债、采用公允价值模式计量的投性金融资产或金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的应计入当期损益资性房地产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。的利得或损失。

20、营业外收入和支出均属于计入当期利润的利得和营业外收入和支出均属于计入当期利润的利得和损失。损失。具有偶发性、不可预见性具有偶发性、不可预见性。营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得。属于计入损益的利得。项利得。属于计入损益的利得。营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失。属于计入损益的损失。项损失。属于计入损益的损失。 .第三节第三节 利润确定利润确定 营业外收入包括：营业外收入包括： 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 债务重组利得债务重组利得 非货币性资产交换利得

21、非货币性资产交换利得 政府补助利得政府补助利得 罚没利得罚没利得 接受捐赠利得接受捐赠利得 确实无法偿还的应付款确实无法偿还的应付款项利得项利得 营业外支出包括：营业外支出包括： 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 债务重组损失债务重组损失 非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失 罚款支出罚款支出 捐赠支出捐赠支出 非常损失非常损失 .第三节第三节 利润确定利润确定三、利润的核算三、利润的核算 （一）投资收益的核算（一）投资收益的核算 购买股票进行股权投资购买股票进行股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 被投资企业宣告发放股利被投资企业宣告发放股利 借：应收

22、股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 .（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算例例:某企业报废一台机器某企业报废一台机器,原值原值100 000元元,已提折旧已提折旧90 000元。报元。报废中废中,支付清理费用支付清理费用2000元元, 有残料有残料4 000元入库。元入库。 净值净值1000009000010000（元）（元） 清理净损失清理净损失10000200040008000（元）（元） 1.结转净值结转净值2.清理费用清理费用3.残料入库残料入库4.结转净损溢结转净损溢核算内容核算内容第三节第三节 利润确定利润确定.核算设置账户核算设置账户 固定资产清理净收益或净损失计

23、入 “营业外收入”或“营业外支出”账户固定资产清理固定资产清理净额净额清理费用清理费用营业税营业税费用费用出售收入出售收入残料残料 保险赔偿保险赔偿收入收入结转净收益结转净收益(收入收入 支出支出)结转净损失结转净损失(收入收入支出支出)营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出. 账务处理账务处理 1.结转净值结转净值2.清理费用清理费用3.残料入库残料入库4.结转净损溢结转净损溢 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000贷：固定资产贷：固定资产 100 000 累计折旧累计折旧 90 000借：固定资产清理借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 借：原材料库

24、存现金借：原材料库存现金 4 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 000 借：营业外支出借：营业外支出 8 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 000. 接上例接上例固定资产清理固定资产清理 净值净值 10 000 清理费清理费 2 000残料残料 4 000 结转结转 8 000 营业外支出营业外支出8 000.第三节第三节 利润确定利润确定 （三）利润总额的汇总（三）利润总额的汇总 设置设置“本年利润本年利润”账户，将本期的全部收账户，将本期的全部收入、利得和费用、损失均转入本账户汇总结入、利得和费用、损失均转入本账户汇总结算，其差额就是本期利润或亏损。年终结账算，其差

25、额就是本期利润或亏损。年终结账后该账户应无余额。若亏损则结转方向相反。后该账户应无余额。若亏损则结转方向相反。借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 .主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用主营业务

26、收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入公允价值变动收益公允价值变动收益本年利润本年利润 结转本年结转本年 净净利润利润 结转本年结转本年净亏损净亏损资产减值损失资产减值损失. 本月收入本月收入 12 000 000 100 000 500 000 1 000本月费用本月费用 9 000 000 600 000 90 000 800 000 700 000 40 000 205 000 本月所得税费用本月所得税费用 384 780 收入合计收入合计 12 601 000月初余额月初余额 5 018 780本月净利润本月净利润 781 220本年利润本年利润

27、第三节第三节 利润确定利润确定应交所得税应交所得税=（12601 000-11 435 000）*33% =384 780本月净利润本月净利润= 12 601 000 -11 435 000 -384 780 =781 220 费用合计费用合计 11 435 000例题例题P201-205本年累计净利润本年累计净利润5 800 000.第三节第三节 利润确定利润确定 （四）所得税的核算（四）所得税的核算 1、所得税及净利润的计算、所得税及净利润的计算 应纳所得税额应纳所得税额 应纳税所得额应纳税所得额税率税率 净利润净利润 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用 2、所得税费用的会计处理、所得

28、税费用的会计处理 计提所得税计提所得税 结转所得税结转所得税 下月交税时下月交税时 利润总额利润总额调整项目调整项目 借：所得税费用借：所得税费用 384 780 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 384 780借：本年利润借：本年利润 384 780 贷：所得税费用贷：所得税费用 384 780借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 384 780 贷：银行存款贷：银行存款 384 780.补充：第四节补充：第四节 利润分配的核算利润分配的核算 一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序 二、利润分配核算设置的账户二、利润分配核算设置的账户 三、利润分配的会计处理三、利润分配的会

29、计处理 四、结转四、结转“利润分配利润分配”各明细账户各明细账户 .一、利润分配的顺序和金额一、利润分配的顺序和金额 (1)(1)提取法定盈余公积提取法定盈余公积= =全年净利润全年净利润提取比例提取比例(2)(2)提取任意盈余公积提取任意盈余公积= =全年净利润全年净利润提取比例提取比例 (3)(3)向投资者分配利润向投资者分配利润= =可供投资者分配利润可供投资者分配利润分配比例分配比例 可供投资者分配利润可供投资者分配利润 =全年净利润全年净利润- -提取的各项盈余公积提取的各项盈余公积+ +年初未分配利润年初未分配利润 (4)(4)年末未分配利润年末未分配利润 = =年初未分配的利润年

30、初未分配的利润+ +全年累计净利润全年累计净利润- -已分配的利润已分配的利润 .二、利润分配核算设置的账户二、利润分配核算设置的账户 “利润分配利润分配”账户账户 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利 未分配利润未分配利润 “盈余公积盈余公积”账户账户 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 “应付股利应付股利”账户账户 .三、利润分配的会计处理三、利润分配的会计处理 （1）提取盈余公积（）提取盈余公积（10%，5%） 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 580 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 290 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 580 000 任意盈余公积任意盈余公积 290 0