第八章人大流动负债

1、.第八章第八章 流流 动动 负负 债债 学习目标：学习目标：掌握短期借款、应付票据、应掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；掌握应付职工付账款和预收账款的核算；掌握应付职工薪酬的内容及其核算；掌握各项应交税费薪酬的内容及其核算；掌握各项应交税费的核算；熟悉其他应付款的核算；的核算；熟悉其他应付款的核算； 教学重点：教学重点：流动负债的确认与计量；应付流动负债的确认与计量；应付票据、应交税费、应付职工薪酬的核算等。票据、应交税费、应付职工薪酬的核算等。 教学难点：教学难点：应交税费的核算；应交税费的核算；.第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三

2、节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 第四节第四节 第五节第五节 第六节第六节 其他应付款及预收款项其他应付款及预收款项第九章 非流动负债.第一节第一节 流动负债概述流动负债概述负债按流动性分类，可分为负债按流动性分类，可分为流动负债流动负债和和非流动性负债非流动性负债流动负债：将在一年或者超过一年的一个流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期营业周期内偿还的内偿还的债务。债务。流动负债具有如下特点：流动负债具有如下特点：(1)(1)偿还期限短。偿还期限短。(2)(2)筹资成本低。筹资成本低。(3)(3)偿还方式灵活。偿还方式灵活。 .按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分金额肯

3、定的流动负债。金额肯定的流动负债。金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费。金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费。金额应予估计的流动负债。如预提费用等。金额应予估计的流动负债。如预提费用等。或有负债。或有负债。 按形成方式划分按形成方式划分融资活动形成的流动负债。如短期借款。融资活动形成的流动负债。如短期借款。营业活动形成的流动负债。如应付票据、应付账款等。营业活动形成的流动负债。如应付票据、应付账款等。收益分配形成的流动负债。如应付股利。收益分配形成的流动负债。如应付股利。. 三、流动负债的计价三、流动负债的计价 流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲，流动负债代表着企业未来的现金

4、流出，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。为简便，按未来应付金额的应按未来应付金额的现值计价。为简便，按未来应付金额的面值入账。面值入账。 这种做法虽然高估了负债，但有如下优点：这种做法虽然高估了负债，但有如下优点：体现了谨慎性原则体现了谨慎性原则体现了重要性原则体现了重要性原则简化了核算，符合成本效益原则简化了核算，符合成本效益原则. 第二节第二节 短期借款短期借款1 1、内容：、内容：2 2、账户：、账户：应设置应设置“短期借款短期借款”、“应付利息应付利息”等会计科目。等会计科目。 同时，应按同时，应按债权人债权人、借款种类、还款时间设置明细账、借款种类、还款时间设置明细账3 3、核

5、算、核算取得取得利息费用利息费用偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款.例：例：20112011年年4 4月月1 1日某企业向银行借入日某企业向银行借入100 000100 000元，年利率为元，年利率为7 72 2，期限为，期限为6 6个月，到期一次还本付息。该企业按季计个月，到期一次还本付息。该企业按

6、季计提利息，提利息，9 9月月3030日连本带息一次偿还。日连本带息一次偿还。.课堂练习： 资料资料 星海公司星海公司20082008年年1010月月1 1日从银行取得短日从银行取得短期借款期借款500 000500 000元元, ,年利率年利率6%6%，期限，期限6 6个月，借个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。式。 要求要求 根据上述资料，根据上述资料，编制相关会计分录。编制相关会计分录。. （1 1）1010月月1 1日，借入款项时：日，借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 50

7、0 000500 000 （2 2）1010月月3131日，预提利息费用时：日，预提利息费用时： 每月利息费用每月利息费用=500 000=500 0006%6%12=2 50012=2 500 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500 以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。 （3 3）20062006年年3 3月月3131日，归还借款本息时：日，归还借款本息时： 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 应付利息应付利息 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 515

8、 000515 000.第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款一一 应付票据应付票据 1 1、内容及分类、内容及分类 应付票据是企业在采用商业汇票结算方式下产生的一项应付票据是企业在采用商业汇票结算方式下产生的一项流动负债。商业汇票是由出票人出票，经承兑人承兑流动负债。商业汇票是由出票人出票，经承兑人承兑 ，要，要求付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票求付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据。人的一种票据。 商业汇票按商业汇票按承兑人承兑人的不同，可分为的不同，可分为商业承兑商业承兑汇票和汇票和银行银行承兑承兑汇票两种。按是否带息，分汇票两种。

9、按是否带息，分带息带息和和不带息不带息两种两种商业汇票的付款期最长不超过商业汇票的付款期最长不超过6 6个月个月 2 2、账户：设置、账户：设置“应付票据应付票据”账户（账户（核算面值及利息）核算面值及利息）.不带息应付票据的面值就是不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额。票据到期时的应付金额。 3、核算、核算应付票据的核算应付票据的核算 主要包括：签发或承兑商主要包括：签发或承兑商业汇票、支付票款、计算带息票据利息等业汇票、支付票款、计算带息票据利息等内容内容。不带息应付不带息应付票据的核算票据的核算.借借: : 财务费用财务费用手续费手续费 贷贷: : 银行存款银行存款u企业签发、承

10、兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时借借: : 材料采购、应付账款等材料采购、应付账款等 贷贷: : 应付票据应付票据u如果是银行承兑汇票，承兑手续费时如果是银行承兑汇票，承兑手续费时.u票据到期，支付票款时票据到期，支付票款时借借: : 应付票据应付票据( (按面值按面值) ) 贷贷: : 银行存款银行存款.借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付票据贷：应付票据企业签发、承兑商业汇票以及支付承兑手续费时，账企业签发、承兑商业汇票以及支付承兑手续费时，账务处理方法与不带息票据相同。务处理方法与不带息票据相同。u期末，应按票据存续时间、票面

11、金额和票面利率计期末，应按票据存续时间、票面金额和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。算应付利息，并增加应付票据的账面价值。带息应付票带息应付票据的核算据的核算.借：应付票据借：应付票据 按应付票据账面余额按应付票据账面余额( (含已计提利息含已计提利息) ) 财务费用财务费用（未计提的利息（未计提的利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款（按实际付款额）（按实际付款额）u票据到期，支付票款时票据到期，支付票款时.借借: : 应付票据应付票据( (按应付票据账面余额按应付票据账面余额) ) 财务费用财务费用( (未计提的利息未计提的利息) ) 贷贷: : 应付账款应付账款( (按本息之

12、和按本息之和) )是商业承是商业承兑汇票兑汇票借借: : 应付票据应付票据( (按应付票据账面余额按应付票据账面余额) ) 财务费用财务费用( (未计提的利息未计提的利息) ) 贷贷: : 短期借款短期借款( (按本息之和按本息之和) )是银行承是银行承兑汇票兑汇票u票据到期不能偿付票据到期不能偿付 1 1、思考销货方的会计处理？、思考销货方的会计处理？P37P372 2、短期借款期末利息核算、短期借款期末利息核算.例例（带息票据）：带息票据）：甲公司甲公司20208 8年年1111月月1 1日购进材料一日购进材料一批，增值税专用发票上注明货款批，增值税专用发票上注明货款50 00050 00

13、0元，增值税额元，增值税额8 8 500500元，开出元，开出1 1张票据利率为张票据利率为10%10%，票面金额为，票面金额为58 50058 500元元的半年期商业承兑汇票抵付款项。材料尚未验收入库。的半年期商业承兑汇票抵付款项。材料尚未验收入库。（1 1）公司购入材料，作会计分录如下：）公司购入材料，作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 50058 500（2 2）20208 8年年1212月月3131日，预提利息费用日，预提利息费用 借：财务费

14、用借：财务费用 975975 贷：应付票据贷：应付票据 975975.（4 4）20209 9年年5 5月月1 1日，票据到期清偿日，票据到期清偿借：应付票据借：应付票据 59 47559 475 财务费用财务费用 1 9501 950 贷：银行存款贷：银行存款 61 42561 425.例（不带息票据）：例（不带息票据）： 甲公司购进材料一批，增值税专用甲公司购进材料一批，增值税专用发票上注明货款发票上注明货款70 00070 000元，增值税额元，增值税额11 90011 900元。按合同规元。按合同规定开出票面金额定开出票面金额81 90081 900元，期限元，期限4 4个月的不带息银

15、行承兑个月的不带息银行承兑汇票汇票1 1张，并支付银行承兑手续费张，并支付银行承兑手续费8080元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（1 1）支付银行承兑手续费）支付银行承兑手续费8080元元 借：财务费用借：财务费用 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080（2 2）公司购买材料）公司购买材料借：材料采购（或借：材料采购（或“原材料原材料”） 70 00070 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 90011 900 贷：应付票据贷：应付票据 81 90081 900（3 3）商业汇票到期，接到银行支付期票款的通知）商业汇票到期，接到银行支付期票款

16、的通知 借：应付票据借：应付票据 81 90081 900 贷：银行存款贷：银行存款 81 900 81 900 .课堂练习 星海公司赊购一批材料，不含税价格为星海公司赊购一批材料，不含税价格为30 00030 000元，增元，增值税税率值税税率17%17%，企业开出一张等值的，企业开出一张等值的4 4个月期限的不带息商个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。编制编制: :购货、到期付款、假如票据到期，星海公司无法偿还购货、到期付款、假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项、假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付该笔款项、假如该票据为银行

17、承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项有关的分录。这笔款项有关的分录。.（1 1）购货时）购货时借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 10035 100（2 2）到期付款时）到期付款时借：应付票据借：应付票据 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100（3 3）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款借：应付票据借：应付票据 35 10035 100 贷：应付账款贷：

18、应付账款 35 10035 100（4 4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据借；应付票据 35 10035 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 10035 100.项项 目目要要 点点 入账入账时间时间入账入账金额金额特殊处理特殊处理v单料同到：入库后入账单料同到：入库后入账v料到单未到：月末暂估入账料到单未到：月末暂估入账v按应付金额入账按应付金额入账 v按按总价法总价法入账，现金折扣发生时入账，现金折扣发生时 冲减财务费用

19、冲减财务费用v无法或无需支付的应付账款无法或无需支付的应付账款,转入转入营业外收入营业外收入核算要点：核算要点：.2. .入账时间：入账时间：以所购买货物所有权转移或接受劳务以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志已发生为标志（1 1）货物与发票账单同时到达，验收入库后入账）货物与发票账单同时到达，验收入库后入账（2 2）不同时到达的情况下）不同时到达的情况下 月末，发票账单已到，货物未到月末，发票账单已到，货物未到 按发票账单金额入账，材料在按发票账单金额入账，材料在“在途物资在途物资”或或“材料采购材料采购”核算核算 月末，货物已到，发票账单未到的月末，货物已到，发票账单未到的 暂估入

20、账，下月初红字冲回暂估入账，下月初红字冲回.3.3.入账价值：入账价值：应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定。具体入账价值包括：付给供应单位价款的暂估价）确定。具体入账价值包括：n因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务 方支付的合同或协议价款；方支付的合同或协议价款；n按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额；n购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。4.4.会计核算会计核算（1 1）企业购入材料、商品，接受加工修理修

21、配劳务：）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务： 借：原材料借：原材料/ /在途物资在途物资/ /材料采购材料采购/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款.（2 2）企业接受加工修理修配以外的劳务：）企业接受加工修理修配以外的劳务： 借：生产成本借：生产成本/ /管理费用管理费用/ /制造费用制造费用 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）偿还应付账款）偿还应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的款项，冲减注：存在现金折扣的情况下，提前付款少

22、支付的款项，冲减“财务费用财务费用” 借：应付账款借：应付账款 贷：财务费用贷：财务费用 银行存款银行存款（4 4）转销应付账款）转销应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入.例：例：苏达公司苏达公司6 6月月1 1日购入材料一批，增值税专用发日购入材料一批，增值税专用发票上注明价款票上注明价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元、材料元、材料已验收入库，款项暂欠。付款条件为已验收入库，款项暂欠。付款条件为2/102/10、1/201/20、N/30N/30，按总价法核算。，按总价法核算。（1 1）6 6月月1 1日购入材料，会计分

23、录如下：日购入材料，会计分录如下： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000.（2 2）如果公司在）如果公司在6 6月月1010日前付款，会计处理：日前付款，会计处理：借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000（3 3）如果公司超过）如果公司超过1010天，但在天，但在6 6月月2020日前付款，则：日前付款，则：借：应付账款借：应付账款

24、 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000116 000 财务费用财务费用 1 0001 000（4 4）如果公司超过）如果公司超过2020天付款，则不能获得现金折扣，天付款，则不能获得现金折扣，会计处理如下：会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000.课堂练习课堂练习某公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价某公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，付款条件为元，付款条件为2/102/10、1/20

25、1/20、n/30n/30，材料已验收入库（材料按实际成本法，材料已验收入库（材料按实际成本法核算）。核算）。（1 1）1010天内付款天内付款（2 2）2020天内付款天内付款（3 3）3030天内付款天内付款请分别编制销货方和购货方在上述三种情况下的请分别编制销货方和购货方在上述三种情况下的会计分录。会计分录。（现金折扣计算依据为价款和增值税的合计）（现金折扣计算依据为价款和增值税的合计）.购货方购货方借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 00

26、01010天内付款天内付款借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 114 600114 600 财务费用财务费用 2 3402 3402020天内付款天内付款借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 830115 830 财务费用财务费用 1 1701 170.销货方销货方 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 0001010天内付款天内付款借：银

27、行存款借：银行存款 114 600114 600 财务费用财务费用 2 3402 340 贷：贷：应收账款应收账款 117 000117 0002020天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款 115 830115 830 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：贷：应收账款应收账款 117 000117 000.第四节第四节 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。给职工的全部货币性薪

28、酬和非货币性福利。（一）职工的范围（一）职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；临时职工）；p未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）；（如董事会、监事会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但为其提供虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。合同人员。.是指企业职工在职期间应在卫生保健、是指企业职工在职期间应在

29、卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度和特殊需要而建立制度企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳各类保险费，以及按照有关规定向有关单位缴机构缴纳各类保险费，以及按照有关规定向有关单位缴纳的补充养老保险费纳的补充养老保险费.企业为了改善职工文化生活、提高职

30、工业务素质用于企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职工技能培训，根据国家开展工会活动和职工教育及职工技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产、企业利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保险的服务等为职工无偿提供商品或类似医疗保险的服务等p其他相关的支出其他相关的支出 .货币性货币性1.1.确认确认 企业应当在职工为企业提供劳务的会计期

31、间，将应付的职工薪酬企业应当在职工为企业提供劳务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，分配时除辞退福利外（管理费用），应根据职工提确认为负债，分配时除辞退福利外（管理费用），应根据职工提供服务的受益对象记入成本费用。供服务的受益对象记入成本费用。2.2.计量计量 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： A A 有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人) )缴纳缴纳的的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴

32、存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费应向工会部门缴纳的工会经费2%2%和职工教育经费和职工教育经费1.5%1.5%等等.B B 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。薪酬。p当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；付职工薪酬；p当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。提的应付职工薪酬。 .3.会计

33、处理会计处理 按职工薪酬项目设明细科目按职工薪酬项目设明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利. 实发工资实发工资= =应付工资应付工资- -代扣款项代扣款项- -代垫款项代垫款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款（实发金额）（实发金额） 其他应收款

34、其他应收款（代垫款项）（代垫款项） 其他应付款其他应付款（代扣款项）（代扣款项） 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 （由公司代扣代缴的个人所得税）（由公司代扣代缴的个人所得税） 是指从应付工资中扣除的应由职工个人是指从应付工资中扣除的应由职工个人支付的各种款项，如代垫或代扣的房租支付的各种款项，如代垫或代扣的房租费、水电费、煤气费、个人所得税、个费、水电费、煤气费、个人所得税、个人负担的住房公积金等。人负担的住房公积金等。. 实际缴纳社会保险费用和公积金时实际缴纳社会保险费用和公积金时 借：应付职工薪酬（企业负担部分）借：应付职工薪酬（企业负担部分） 其他应付款其他应付款 （个人负担企业代

35、扣代缴部分）（个人负担企业代扣代缴部分） 贷：银行存款贷：银行存款.应付职工薪酬应付职工薪酬 销售费用销售费用在建工程在建工程生产车间生产工生产车间生产工人的职工薪酬人的职工薪酬销售人员的职工销售人员的职工薪酬薪酬研发部门人员研发部门人员的职工薪酬的职工薪酬研发支出研发支出工程建设人员职工程建设人员职工薪酬工薪酬月末分配薪酬月末分配薪酬 管理费用管理费用管理部门人员的管理部门人员的职工薪酬职工薪酬生产车间管理人生产车间管理人员的职工薪酬员的职工薪酬 生产成本生产成本 制造费用制造费用. 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研

36、发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费. （四）（四）非货币性薪酬的处理方法非货币性薪酬的处理方法 P183 P183 1.1.企业以企业以自己生产自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照产品的应当按照产品的公允价值公允价值和相关税费，计量应计入成本费用和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，的职工薪酬，并确认主要业务收入并确认主要业务收入，其销售成本的结转和相，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同关税费的处理，与正

37、常销售商品相同 借：成本费用科目借：成本费用科目（按受益对象所在部门）按受益对象所在部门） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利( (商品公允价值商品公允价值+ +相关税费相关税费) ) 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利( (商品公允价值商品公允价值+ +相关税费相关税费) ) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入( (售价售价) ) 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）( (售价售价* *17%)17%) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （成本）（成本）.2.2.企业以企业以外购商品外购商

38、品作为非货币性福利发放给职工的，应当按作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但工薪酬，但不确认收入不确认收入，直接按成本结转（进项税额转出），直接按成本结转（进项税额转出）购入时购入时借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）

39、借：成本费用科目借：成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 .3.3.将企业将企业拥有拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应根据受的房屋等资产无偿提供给职工使用，应根据受益对象，将该住房的益对象，将该住房的折旧折旧记入相关成本费用，同时确认应付记入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬；职工薪酬；租赁租赁住房等资产无偿给职工使用，应根据受益对住房等资产无偿给职工使用，应根据受益对象，将象，将租金租金记入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬记入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬 借：成本费用科目借：成本费用科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利

40、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧( (自有资产自有资产) ) 其他应付款（银行存款）其他应付款（银行存款）( (租赁资产租赁资产) ).举例举例：. 保暖内衣：保暖内衣：保暖内衣套装售价总额保暖内衣套装售价总额=100=100238=23800238=23800保暖内衣套装的增值税销项税额保暖内衣套装的增值税销项税额=100=1002382381717=4046=4046应付职工薪酬总额应付职工薪酬总额=23800+4046=27846=23800+4046=27846保暖内衣套装的成本总额保暖内衣套装的成本总额=60=60238=142802

41、38=14280借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 27 84627 8461001001.17)1.17)1001001.17)1.17) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 27 84627 846. 食品礼盒食品礼盒食品礼盒的售价总额食品礼盒的售价总额=80=80238=19040238=19040食品礼盒的增值税进项税额食品礼盒的增值税进项税额=80=802382381717=3236.8=3236.8应付职工薪酬总额应付职工薪酬总额=19040+3236.8=22276.8=19040+3236.8=22276.8 贷：应付职工薪酬贷：应付

42、职工薪酬非货币性福利非货币性福利 22 276.822 276.8借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 22 276.822 276.8.举例举例借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6000060000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6000060000. .辞退福利与辞退福利与正常退休养老金正常退休养老金应当区分开来应当区分开来为单位职为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职

43、工在正常退休工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在正常退休时获取的养老金是企业对职工在职时提供的服务而时获取的养老金是企业对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，企业应当是在职工非退休本身的补偿，企业应当是在职工提供服务提供服务的的会计期间确认和计量。会计期间确认和计量。.2.2.辞退福利的确认辞退福利的确认 1 1）确认条件）确认条件 企业在劳动合同到期前与职工解除劳动关系或为鼓励企业在劳动合同到期前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出的补偿建议，同时满足下列条件，职工自愿接受裁减而提出的补偿建议，同时满足下列条件，应当确认应付职工薪酬，同时记入管理费用应当确认应付职工薪酬，同时

44、记入管理费用A.A.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，议，并即将实施并即将实施 -该计划或建议应当包括拟解除职工所在部门、职位及数该计划或建议应当包括拟解除职工所在部门、职位及数量、补偿金额、时间。量、补偿金额、时间。 -正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准 -实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件B.B.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议企业

45、不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议.2 2）辞退福利的会计处理）辞退福利的会计处理辞退福利一般应在一年内实施完毕，但因付款程序等使部分辞退福利一般应在一年内实施完毕，但因付款程序等使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。件。确认辞退福利产生的预计负债确认辞退福利产生的预计负债 借：管理费用借：管理费用 （现值）（现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 （实际应支付金额）（实际应支付金额）各期支付辞退福利时各期支付辞退福利时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退

46、福利 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用.举例：举例：.A A公司公司20209 9年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元金额单位：万元.接受辞退数量的最佳估计数及应支付的金额接受辞退数量的最佳估计数及应支付的金额 金额单位：万元金额单位：万元. 公司账务处理：公司账务处理： 借：管理费用借：管理费用 14 000 00014 000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14 000 00014 000 000.课堂练习 1.某企业计算本月应付职工工资总额某企业计算本月应付职工工资总额231 000元，当月支付生产工人工资元

47、，当月支付生产工人工资160 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资35 000元，厂部管理元，厂部管理部门人员工资部门人员工资30 200元，销售人员工资元，销售人员工资5 800元，代扣代缴个人所得税元，代扣代缴个人所得税3 000元，按实发工元，按实发工资提现发放。资提现发放。.2.2.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.200717%.2007年年3 3月发生与职工薪酬和应交税金有关的交易或事月发生与职工薪酬和应交税金有关的交易或事项如下：项如下：（1 1）为公司总部下属）为公司总部下属2525位部门经理每人配

48、备汽车一位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.080.08万元。万元。（2 2）将）将5050台自产的台自产的V V型厨房清洁器作为福利分配给型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.21.2万万元，市场售价为元，市场售价为1.51.5万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。（3 3）月末，分配职工工资）月末，分配职工工资150150万元，其中直接生产万元，其中直接生产产品人员工资产品人员工资105105万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资151

49、5万元，企业行万元，企业行政管理人员工资政管理人员工资2020万元，专设销售机构人员工资万元，专设销售机构人员工资1010万元。万元。根据以上资料，回答下列问题：根据以上资料，回答下列问题：（1)1)公司为公司为2525位经理配备汽车，下列说法中正确的是（位经理配备汽车，下列说法中正确的是（ ）。）。A.A.应计提折旧应计提折旧1 1万元万元 B.B.应计入管理费用应计入管理费用1 1万元万元 C.C.应计入应付职工薪酬应计入应付职工薪酬2 2万元万元 D.D.不应计入应付职工薪酬不应计入应付职工薪酬.(2).将自产的将自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理型厨房清洁器作为福利分配给

50、本公司行政管理人员，下列说法中正确的是（人员，下列说法中正确的是（ ）。）。A.应确认收入应确认收入75万元万元 B.应确认应付职工薪酬应确认应付职工薪酬75万元万元C.应计入管理费用应计入管理费用75万元万元 D.无须缴纳增值税无须缴纳增值税(3)分配工资时应计入管理费用的金额是（分配工资时应计入管理费用的金额是（ ）万元。）万元。A.20 B.15 C.35 D.30 .第五节第五节 核算企业根据在一定时期内取得的营业收入、实核算企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。

51、的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。 增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税所得税所得税土地增值税土地增值税城市维护建设税城市维护建设税房产税房产税土地使用税土地使用税车船使用税车船使用税个人所得税个人所得税.根据课税对象的不同性质，税收可以划分为流根据课税对象的不同性质，税收可以划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税等。转税、所得税、资源税、财产税和行为税等。 流转税：流转税：增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税、关税等、关税等所得税：个人所得税、企业所得税等所得税：个人所得税、企业所得税等财产税：房产税、车船使用税等财产税：房产税、车船使用税等资源税：资源税资源税：

52、资源税行为税：印花税、契税、耕地占用税等行为税：印花税、契税、耕地占用税等.一一 应交增值税应交增值税 增值税是对在我国境内销售货物增值税是对在我国境内销售货物（销售不动产、无形资（销售不动产、无形资产除外）产除外）、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人实现的个人实现的增值额增值额征收的一种流转税征收的一种流转税（一）增值税的计税原理（了解）：（一）增值税的计税原理（了解）：1.1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；值部分征税；2.2.实行税款抵扣制度，对以前环节

53、已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.3.税款随着货物的销售逐环节转移，税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者最终消费者是全部税款是全部税款的承担者。的承担者。.（二）增值税的类型（二）增值税的类型按增值额计算方法不同，分为三种类型按增值额计算方法不同，分为三种类型 生产型增值税生产型增值税增值额增值额= =收入收入- -外购材料外购材料 收入型增值税收入型增值税增值额增值额= =收入收入- -外购材料外购材料- -固定资产折旧固定资产折旧 消费型增值税消费型增值税增值额增值额= =收入收入- -外购材料外购材料- -固定资产固定资产.（三）我国增值税（三）我国

54、增值税 19941994年年-2008-2008年，实行的是生产型增值税，购入固定资产年，实行的是生产型增值税，购入固定资产的进项税额不能抵扣。的进项税额不能抵扣。 20042004年年-2008-2008年，在增值税改革试点地区实行的是消费型年，在增值税改革试点地区实行的是消费型增值税增值税东北老工业基地（东北老工业基地（0404年）、中部年）、中部2626个老工业基地城市个老工业基地城市（0707年年7 7月月1 1日）、内蒙古东部日）、内蒙古东部5 5市盟（市盟（0808年年7 7月月1 1日）特日）特定行业定行业四川汶川地震受灾严重地区四川汶川地震受灾严重地区5151个县市区个县市区0

55、808年年7 7月月1 1日，日，纳入扩大增值税抵扣范围改革试点的地区，固定资产纳入扩大增值税抵扣范围改革试点的地区，固定资产购进发生的增值税税额准予抵扣购进发生的增值税税额准予抵扣 20092009年年1 1月月1 1日日，全部实行消费型增值税，购入设备等动日日，全部实行消费型增值税，购入设备等动产固定资产的进项税额可以抵扣；不动产购建产生的进项税产固定资产的进项税额可以抵扣；不动产购建产生的进项税额不得抵扣。额不得抵扣。.（1 1）纳税人纳税人 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度：按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度：A A 一般纳税人一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；：实行

56、凭发票扣税的计税方法；B B 小规模纳税人小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。：实行简易的计税方法和征收管理办法。（2）我国增值税税率：）我国增值税税率： 基本税率：基本税率：1717 低税率：低税率：1313 （对一些基础物资如粮食、食用植物油、（对一些基础物资如粮食、食用植物油、暖气、图书、饲料、农业产品）暖气、图书、饲料、农业产品） 零税率：纳税人出口货物，税率为零零税率：纳税人出口货物，税率为零.（3 3）增值税的计算方法）增值税的计算方法间接法（抵扣法）间接法（抵扣法） 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额+ +期初留抵的进项税期初留抵的进项税额额应交增值税

57、应交增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额- -期初留抵的税额期初留抵的税额 当期销项税额当期销项税额= =当期进项税额当期进项税额+ +期初留抵的税额期初留抵的税额应交增值税应交增值税=0=0留待下期抵扣的进项税额留待下期抵扣的进项税额= =当期进项税额当期进项税额+ +期初留抵期初留抵的税额的税额- -当期销项税额当期销项税额 .（四）一般纳税人增值税的核算（四）一般纳税人增值税的核算1 1、实行税款抵扣制度、实行税款抵扣制度应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 注：增值税是一种价外税。注：增值税是一种价外税。2 2、科目设置、

58、科目设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税: :反映月末累计未交增值税反映月末累计未交增值税或多交增值税或多交增值税.应交税费应交税费应交增值税应交增值税摘摘要要借方借方贷方贷方余余额额进进项项税税额额已已交交税税金金 出口出口 转转抵减抵减 出出 内销内销 未未产品产品 交交 应纳应纳 增增税额税额 值值 税税 销销项项税税额额进项进项税额税额转出转出出出口口退退税税 转转出出多多交交增增值值税税 .3 3、进项税额的账务处理、进项税额的账务处理进项税额：进项税额：记录企业购入货物或接受劳务而支付的价款中所记录企业购入货物或接受劳务而支付的价款中所含

59、的增值税额。含的增值税额。准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额： (1)(1)从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税专用发票专用发票上注明的增值税额；上注明的增值税额； (2)(2)从海关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额；上注明的增值税额； (3)(3)购进免税农产品的进项税额（扣除率购进免税农产品的进项税额（扣除率1313）；）； (4)(4)购进废旧物资的进项税额（扣除率购进废旧物资的进项税额（扣除率1010）；）； (5)(5)运输费用的进项税额（扣除率运输费用的进项税额（扣除率7 7）；）； (6)(6)税法规定其他可以抵扣的进项税额。税法规定其他可以抵扣的进项税

60、额。.运输费用的进项抵扣 购入货物和销售货物发生的运输费用均可购入货物和销售货物发生的运输费用均可按发票金额的按发票金额的7%7%计入进项税额计入进项税额 金额不包括运输过程中发生的装卸费、保金额不包括运输过程中发生的装卸费、保险费等其他费用险费等其他费用 购入货物发生的运输费用扣除可抵扣进项购入货物发生的运输费用扣除可抵扣进项税额后计入税额后计入“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”成成本本.不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额： (1)(1)未按规定取得、保存增值税扣税凭证；未按规定取得、保存增值税扣税凭证； (2)(2)用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或者应税劳务，例如房屋建的