第15章 我国商品劳务收入税

1、第一节 商品劳务收入税概述第二节 增值税第三节 营业税第四节 消费税第五节 城市维护建设税和教育费附加第六节 烟叶税和筵席税第七节 资源税第八节 车辆购置税第九节 关税1一、商品劳务税概念1.定义：以商品和劳务为征税对象；在商品劳务流通过程中征税；纳税人为卖方，计税依据为交易价格收入的全额或增值额，税率一般为比例税率。2.商品劳务税是“对物税”。不考虑经营者是否盈利；最终由消费者负担，一般没有考虑公平。3.商品劳务税包括一般税和精选税。交易一次征一次税，这就是一般税，建立原则是税收中性；中国的一般税为增值税和营业税，难以保证税收中性。精选税的建立原则是社会公平；中国的精选税有：消费税、城市维护

2、建设税、教育费附加、烟叶税、筵席税、资源税、车辆购置税和关税。21.课征对象是商品和劳务的流转额，与交易行为密切相关2.税收负担上多采用比例税率，具有累退性3.税源普遍，课税隐蔽4.征收较为简便5.配合社会经济政策的针对性31.从课税环节分为单环节税、多环节税2. 从税基分（1）按商品和劳务的销售收入总额课征，如营业税（2）按商品流转所增加的价值额课征，如增值税（3）按部分商品和劳务的销售额课征，如特别消费税3.从计税方式划分（1）从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准（2）从价税：以征税对象的价格为标准4一、增值税概述1.含义：计税依据为商品劳务交易收入的增值额。2.增值税类型（

3、生产型、收入型、消费型）：依课税对象的计税依据而划分类型。 生产型=销售收入-外购成本（不包含已购资产折旧） 收入型=销售收入-外购成本（包含了资产折旧） 消费型=销售收入-外购成本（包含已购资产的折旧） -当期购进的全部固定资产5（1）征税范围广泛，税源充裕；（2）多阶段征税，但避免了重复征税；（3）对经济活动具有“中性”效应。61.征税对象：商品和劳务2.计税依据：商品和劳务的增值额3.纳税环节：商品和劳务的交易环节4.纳税人：销售方（视同交易的为买方）：一般纳税人（生产单位：销售收入100万以上；销售：180万以上）、小规模纳税人（与上面相反：“以下”）5.税率：17%、13%、0、4%

4、或6% 2012年1月1日起试点：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。6.共享税。中央财政和地方财政分别占75%和25%。7（1）增值税应纳税额当期销项税额当期进项税额（2）当期销项税额（3）当期进项税额（4）应纳增值税额（5）进口货物应纳增值税额：进口货物增值税适用税率（6）小规模纳税人应纳税额：销售额征收率 举例：8一、营业税概述1.定义：课税对象仍然商品劳务（增值税以外的商品劳务），即具有消费特征的劳务。2.优点：征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节征收，分行业设计税目、税率有助于实现产业政策3.缺点：存在重复课税和累积税负问题91.征税对象：有

5、最终消费性质的劳务（交通运输、建筑劳务、金融保险劳务、邮电通信劳务、文化体育劳务、娱乐劳务、旅游、餐饮，等）、转让无形资产（专利、商标、著作权、土地使用权等的商业转让）或销售不动产劳务2.计税依据：应税劳务的营业额3.纳税环节：应税劳务的交易环节4.纳税人：销售方5.税率：税目不同，税率不同（下页）6.应纳税额计算：应税劳务税率7.中国营业税为地方税。10税目适用范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输等3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰等3%三、金融保险业金融、保险5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ok等5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业

6、、旅游业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权等5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%11一、消费税概述1.概念：课税对象是税法列举的商品劳务。它是增值税的精选税，消费税的课税对象必然是增值税的课税对象。2.消费税与增值税的异同（1）二者计税依据都是商品劳务的原始价值（2）消费税的计税价格中含有应纳消费税额，因而是商品劳务的加价；增值税的计税价格中不含应纳增值税额，因而是对商品劳务的“扣除”。（3）消费税只在单环节（交易环节）征税；增值税在每个增值环节征税（4）增值税税率一般是统一的；消费税税率在税目之间差异较大121.征税的目的性：节约能源和资源、抑制高消费，等2.税负的转嫁性

7、3.单环节征税：交易环节4.中央税131.征税对象：烟、酒等14种税目（参见教材）2.计税依据：征税对象的价格；征税对象的物理单位3.纳税人：卖方（进口品为买方）4.纳税环节：制造商销售环节；进口商进口环节5.税率：从价税率；从量税率（参见教材）6.应纳税额计算：141.若是含税价格，则：应纳税额=应税商品价格税率假定某商品售价100元（含税），税率为10%，税额为10010%=20元2.若是不含税价格，且税率是按不含税价格设计的，则： 应纳税额=应税商品不含税价格税率假定某商品售价为80元（不含税），税率按不含税价格设计为25%，税额为8025%=20元153.若是不含税价格，且税率是按含税

8、价格设计的，则： 应纳税额=应税商品不含税价格(1-税率)税率假定某商品售价为80元（不含税），税率按含税价格设计为20%，税额为80(1-20%) 20%=20元16一、城市维护建设税和教育费附加概述 两税为地主税。两税用于地方的城市维护建议和教育支出。二、城市维护建设税1.征税对象：增值税、营业税、消费税的应纳税额2.纳税人：缴纳三税的单位（外商投资企业和外国企业、进口货物者除外）和个人3.税率：7%（城市）、5%（县城、建制镇辖区）、1%（不在城市的市区、县城和建制上镇）4.应纳税额：“三税”税额适用税率171.征税对象：增值税、营业税、消费税的应纳税额2.纳税人：缴纳三税的单位（外商投

9、资企业和外国企业、进口货物者除外）和个人3.税率：3%4.应纳税额： “三税”税额适用税率（3%）18一、烟叶税和筵席税概述 地方税。农产品免税，烟叶税看作是农产品的“消费税”。筵席税也是特殊的“消费税”。两者均是第三次（重复）征税了。二、烟叶税制度1.征税对象：烟叶2.征税环节：烟叶产品的销售环节3.纳税人：买方4.税率：20%191.征税对象：交易方式形成的筵席2.征税环节：筵席的消费环节3.计税价格：筵席中消费品价格3.纳税人：筵席的消费者，由酒店等代缴。4.税率：15%-20%5.起征点：200500元，由地方政府确定。20一、资源税概述 对矿产品和盐产品征税的税种。1.性质：调节级差地租的性质（主流观点）。2.资源税的作用21二、资源税制度1.征税对象：境内的“资源”产品2.计税依据：资源产品的物理量单位3.纳税人：资源产品的卖方4.纳税环节：资源产品的生产销售环节5.税率：从量税率（参见教材）三、应纳税额：销售数量适用税率22一、车辆购置税概述二、税制基本要素1.征税对象：车辆2.计税依据：应税车辆的市场交易价格3.纳税人：应税车辆的买方4.纳税环节：应税车辆的交易环节5.税率：10%三、应纳税额：计税价格10%23一、关税概述 调节国际国际经济关系的手段；