第15章 财务报告

1、第15章 财务报告2本章主要内容财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表所有者权益变动表财务报表附注中期财务报告3第一节财务报告概述 一、财务报告及其列报的定义与内容财务报告企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。4财务报表的内容 财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。又称：四表一注5二、财务报告的披露方式（一）财务报表（二）其他财务报告 见图15-1 财务报告、财务报表、附注和其他财务报告的关系三、财务报告的分类（1）按财

2、务报表编报期间的不同（2）按财务报表编报主体的不同6（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础（三）重要性和项目列报（四）列报的一致性（五）财务报表项目金额间的相互抵销（六）比较信息的列报（七）财务报表表首的列报要求（八）报告期间四、 财务报表列报的基本要求7第二节 资产负债表一、资产负债表的概述（一）资产负债表的概念及作用资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。所谓财务状况是指企业的资产、负债和所有者权益的构成情况以及资产、负债和所有者权益内部的结构。它反映了企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。81.反映企业拥有和控制的

3、经济资源及其分布情况2.反映企业的资金来源及资本结构3.反映企业的流动性及偿债能力4.反映企业的财务弹性5.反映企业的经营绩效作用91.项目的计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表中反映3.资产负债表的信息包含了许多主观判断和估计（二）资产负债表的局限性10（三）资产负债表的列报 按流动性分类流动资产与非流动资产流动负债与非流动负债111.报告式2.账户式 我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产（流动资产和非流动资产），右方列示负债（流动负债和非流动负债）和所有者权益。二、资产负债表的格式12三、资产负债表的列报方法 （一）“年初余额”的填列方法上年期末数 （二）“期末余额

4、”的填列方法131.根据总账账户余额填列 这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账账户期末余额直接填列。 主要有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目。14这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称不一致，报表项目通常包括几个总账，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需要将几

5、个总账的期末余额进行加总之后再减去相应的抵减项目进行填列。有： “货币资金”项目 “存货”项目（2）根据总账账户期末余额计算填列15（3）根据明细账科目余额计算填列 如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 “开发支出”项目，应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。16例：应收账款甲（借方）100万乙（贷方）30万预收账款总账 （借方）70万预收账款丙（借方）60万应收账款丁（贷方）80万总账（贷方） 2

6、0万应收账款：100+60预收款项：80+3017“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细账户余额分析填列。“应付债券”项目，应根据“应付债券”账户的明细账户余额分析填列。“未分配利润”项目，应根据 “利润分配”账户中所属的“未分配利润”明细账户期末余额填列。 18(4)根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列 “长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 “长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期

7、末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。 “其他非流动负债”项目，应根据有关账户的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。19 “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关账户的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。 “固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关账户的期末余额扣减相关的累计折旧(或摊销、折耗)填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关账户的期末余额填列。(5)根据有关账户余额减去其备抵

8、账户余额后的净额填列20 “长期应收款”项目，应根据“长期应收款”账户的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”账户和“坏账准备”账户所属相关明细账户期末余额后的金额填列。 “长期应付款”项目，应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。 21综合运用上述填列方法分析填列的项目主要包括：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款

9、计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(6)综合运用上述方法分析填列22根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。有些项目应根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列有关科目减去其备抵科目余额后的净额填列

10、可供出售金融资产、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款、长期待摊费用和其他非流动负债项目根据有关明细科目余额计算填列开发支出根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；预收款项根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；未分配利润根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列；其他如资产负债表的“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”、“长期借款”、“应付债券”项目的计算填列综合运用上

11、述填列方法存货根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列其他如“应收账款”、“预付款项”、“应收票据”、“其他应收款”项目等。应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和相应“坏账准备”的金额填列预付款项根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和相应“坏账准备”的金额填列23特殊事项说明 总要求： 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。 但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资

12、产负债表内列示：（1）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 一、金融资产和金融负债相互抵消的条件和要求24二、资产负债表日起一年内到期的负债 25三、违约长期债务 262012年12月31日，甲公司银行借款，其中:（1）自乙银行借入的5 000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。（2）自丙银行借入的6 000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2013年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述6 000万元借款。（3）自丁

13、银行借入的7 000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。（4）自戊银行借入的8 000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2012年11月1日要求甲公司于2013年2月1日前偿还；2012年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。（5）自己银行借入的9 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，己银行于2012年12月1日要求甲公司于2013年3月1日前偿还；2013年3月20日，甲公司与己银行达成协议

14、，甲公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。27四、应交税费列报 企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 28第三节 利润表一、利润表概述（一）利润表的概念及作用利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润是企业一定期间所得扣除所耗后的剩余，是一张动态报表。29（二）利润表的主要作用1.能够反映企业的经营成果和获利能力2.有利于考核与评价企业经营者的业绩3.可以据以分析企业未来

15、利润的发展趋势4.有助于评估企业取得未来现金流量的风险5.有助于评价企业的偿债能力30（三）利润表的局限（1）按收入实现原则确认损益（2）权责发生制估计数（3）不同方法的选择（4）功能性分类31二、利润表的列报格式和列报方法（一）利润表的列报格式目前世界各国通行的利润表格式有单步式利润表和多步式利润表两种。1.单步式利润表2.多步式32多步式主要包括以下五个方面的内容：（1）营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。

16、（3）利润总额营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。 （6）其他综合收益33（二）利润表的列报方法1.本期金额栏的列报方法2.上期金额栏的列报方法利润表中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。 34三、利润表编制示例四、全面收益报告35其他综合收益 涉及其他综合收益的事项包括： 可供出售金融资产公允价值变动 按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 外币报表折算差额 现金流量套期工具利得或损失 其他 36 甲公司为上市公

17、司，甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。有关资料如下：（1）甲公司2012年初取得可供出售金融资产的账面价值，初始确认成本为10 000万元，年末公允价值为9 800万元。 借：资本公积200贷：可供出售金融资产 200借：递延所得税资产（20025%）50贷：资本公积5037项目本期发生额上期发生额1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额200减：可供出售金融资产产生的所得税影响50前期计入其他综合收益当期转入损益净额0小计15038第四节 现金流量表一、现金流量表（一）现金流

18、量表的发展过程1992年，企业会计准则规定，企业应编制财务状况变动表或现金流量表1998年，企业会计准则现金流量表，要求企业从1998年1月1日起改为编报现金流量表2001年，进行修订2006年，企业会计准则第31号现金流量表39（二）现金流量表的概念及作用 概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 作用 有助于信息使用者对企业整体财务状况作出客观评价 有助于信息使用者评价企业的偿债能力和股利支付能力 可以分析企业未来获取现金的能力。40（三）现金流量表的编制基础 编制基础：收付实现制 现金及现金等价物1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支

19、付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金（即资产负债表上的货币资金项目包含的内容）。2.现金等价物，指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。权益性投资（其收回金额不确定）不属于现金等价物。企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如发生变更，按会计政策变更处理。41（四）现金流量表的内容和结构 内容1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。2.投资活动

20、产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。4.汇率变动对现金及现金等价物的影响422.结构 主表直接法 附表（补充资料） 1.将净利润调节为经营活动现金流量间接法 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 3.现金及现金等价物净变动情况43几个项目的判断 1.现金股利和利息企业收到的现金股利和债券利息作为投资活动现金流量企业支

21、付的现金股利和利息作为筹资活动现金流量 2.企业收到的赔款企业收到的属于固定资产的赔款作为投资活动现金流量企业收到的属于流动资产或分不清的赔款作为经营活动现金流量 3.分期付款购买固定资产分期支付的款项作为筹资活动现金流量 4.支付的税金支付的计入固定资产的税金（含增值税）作为投资活动现金流量支付的其他税金（包括所得税）作为经营活动现金流量 5.捐赠活动捐赠支付的现金通常作为经营活动流出量接受捐赠收到的现金通常作为经营活动流入量44二、现金流量表各项目的内容及填列方法（一）经营活动现金流量项目的内容及填列方法流入量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还1. 收到的其他与经营活动有关的现金

22、45二、现金流量表各项目的内容及填列方法1.销售商品、提供劳务收到的现金（1）内容本期销售商品和提供劳务本期收到的现金前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金本期预收的商品款和劳务款等本期收回前期核销的坏账损失本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。46计算根据有关账户发生额销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入 应交税费（销项税额）应收账款贷方发生额（本期减少额）应收票据贷方发生额（本期减少额）预收账款贷方发生额（本期增加额）应收账款借方发生额（本期增加额）应收票据借方发生

23、额（本期增加额）预收账款借方发生额（本期减少额）本期核销（发生）的坏账损失本期收回前期核销的坏账损失实际发生的现金折扣应收票据贴现息（不附追索权）非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）应交税费（销项税额）中含有视同销售产生的销项税额借：坏账准备 贷：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备47计算根据报表项目销售商品、提供劳务收到的现金营业收入应交税费（销项税额）应收账款（期初净额期末净额）应收票据（期初余额期末余额）预收款项项目（期末余额期初余额）本期计提的坏账准备本期发生的现金折扣本期发生的票据贴现利息（不附追索权）本期由于收到非现金资

24、产抵债减少的应收账款、应收票据的金额应交税费（销项税额）中含有视同销售产生的销项税额收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）其他特殊调整业务。482.收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。 本项目可根据“营业外收入”、“应交税费应交增值税（出口退税）”科目分析填列。493.收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银

25、行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。 本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。50流出量购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金514.购买商品、接受劳务支付的现金（1）内容本期购买商品、接受劳务本期支付的现金本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（含应付账款、应付票据等）本期预付的购货款本期发生购货退回而收到的现金（从本项目中扣除）注意：本项目包括付出的增值税进项税额。52（2）计算根据报表项目购买商品、接受劳务支付的现金营业成本本期付出的增值税进项税额存货项目（期末余

26、额期初余额）（不扣除存货跌价准备）应付账款项目（期初余额期末余额）应付票据项目（期初余额期末余额）预付款项项目（期末余额期初余额）本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取得的现金折扣本期销售产品成本和期末和期初存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用的差额（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）其他特殊调整业务。535.支付给职工以及为职工支付的现金 （1）内容反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、

27、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括“在建工程人员”。 （2）计算支付给职工以及为职工支付的现金本期生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额期末余额）。546.支付的各项税费 （1）内容反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：当期支付当期的各项税费当期支付前期的各项税费当期预付的各项税费注意：不包括支付的计入在建工程价值的耕地占用税；不包括各种税费返还。 （2）计算支付的各项税费营业税金及附加

28、所得税费用管理费用中的印花税等税金已交纳的增值税应交税费（不包括增值税）（期初余额期末余额）。557.支付的其他与经营活动有关的现金 （1）内容反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。 如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。 （2）计算根据有关科目记录分析填列56（二）投资活动产生的现金流量流入量收回投资收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金571.收回投资收到的现金 反映企业出售、

29、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让的投资收益。 注意：不包括收到的现金股利和债券投资的利息；“持有至到期投资”的收回，本项目只填本金，不填利息。58 2.取得投资收益收到的现金 反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。注意：净额，但与“固定资产清理”核算的结果不同；如为负数，

30、则填入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。59 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去（1）相关税费；（2）子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。 5.收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。60流出量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金61流出量 6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建

31、造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括支付的买价、相关税费及在建工程人员的薪酬等。注意：该项目不包括（1）资本化的借款利息；（2）融资租入固定资产所支付的租赁费；（3）分期付款购建固定资产支付的款项（注：含首期支付的款项）。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。627.投资支付的现金 反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。 注意：不包括购买现金等价物支付的现金； 不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。63 8.取得子

32、公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。 9.支付的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。 64（三）筹资活动产生的现金流量流入量吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金65 1.吸收投资收到的现金 反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额（发行收入券商直接从发行收入中扣除的发行费用）。 注意：企

33、业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费，不能从本项目中扣除。 2.取得借款收到的现金 反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 注意：本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。 3.收到的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金 66流出量偿还债务支付的现金 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 67 4.偿还债务支付的现金 反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。 注意：该项目仅指本金，不包括偿还的借款利息

34、、债券利息。 5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金 反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。 6.支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产支付的款项（含首期支付的款项）等。68 下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是（）。A.交纳所得税B.购买工程物资C.赊销商品D.支付现金股利 下列经济业务所产生的现金流量中，属于企业经营活动产生的现金流量的是（）。A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金

35、流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量69 下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。A.收到的出口退税款B.收到交易性金融资产的现金股利C.转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入E.为其他单位提供代销服务收到的款项 现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括 （）。A.支付给职工的奖金B.支付给退休人员的退休金C.支付给职工的津贴D.支付给在建工程人员的工资E.为生产部门职工支付的商业保险70 下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（）。 A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金 B.出售固定资产所收到的现金 C.以经

36、营租赁方式租入固定资产所支付的租金 D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金 某企业2011年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（）。 A.向投资者派发现金股利60万元 B.转让一项专利所有权，取得价款200万元 C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元 D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元 E.分期付款购买固定资产第一次支付的款项 71 甲企业2010年5月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付价款50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年5月20日收到现金股利；6月2日将A股票售出，出售价款52万元。甲企业该项业

37、务应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（）。 A.49 万元B.50万元C.51万元 D.52万元 72（四）补充资料项目的内容及填列 补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。 采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目： （1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。 73 其基本原理是: 经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经

38、营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。 74调整项目调整思路资产减值准备调增固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧调增无形资产摊销调增长期待摊费用摊销调增处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失调增（收益调减）固定资产报废损失调增（收益调减）公允价值变动损失调增（收益调减）财务费用调增该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。投资损失调增（收益调减）递延所得税资产减少调增（递延所得税资产增加调减）递延所得税负债增加调增（递延所得税负债减少调减）存货的减少调增（存货的增

39、加调减）若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整。经营性应收项目的减少调增（经营性应收项目的增加调减）若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整。经营性应付项目的增加调增（经营性应付项目的减少调减）若经营性应付项目的增减变动 不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。影响净利润，但未涉及现金对于资产负债表项目，资产的减少，负债的增加。对于利润表项目，损失，收益。不属于经营活动75三、现金流量表的编制方法（一）直接法和间接法（二）工作底稿法或T形账户法76第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述 所有者权益变动表指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。 不仅包括总量的增减变动，还包括所有者权益变动的重要结构性信息77二、内容和结构 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变