管理会计同业调查

1、管理会计同业调查国内商业银行从80年代引入管理会计概念以来，经过了近20年的历程，现在管理会计已受到国内银行业的普遍重视。近年来，许多银行都在探索性的实施管理会计，并且已收到了一些成效。但是，由于管理会计的复杂性，加上国内市场环境以及银行组织架构、管理模式与国外先进银行都有很大不同，所以，系统性全面实施管理会计还存在相当大的难度和困难。从搜集的资料上目前主流的商业银行都构建了较为完善的管理会计系统，并借此实现了对机构、产品、部门、客户和员工的多维度业绩评价，有效支撑了价值创造力和核心竞争力的持续提升。其中国内和我行同类型的银行如浦发银行、民生银行都是用了SAP的管理会计模块。各家银行管理会计系

2、统实现的功能和我行类似，主要是面向绩效考核的多维度盈利性分析。一、 西方商业银行：1、纽约银行在纽约银行的财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算，管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动，从而把成本的控制纳人日常的管理过程，并使业绩的评价可以更加客观和公正，以更好地处理内部利益关系。2、美联银行美联银行的管理会计核算系统以COMPAS盈利能力核算管理模型为核心，该模型

3、以增加股东价值为目标，通过分析损益状况（Incomestatement），建立资金转移价格机制（FTP）、费用摊派（ReferralFees）机制、成本收入核算机制，有效地衡量部门、产品、销售渠道和客户的盈利能力，为经营单位控制成本、增加利润和计算风险调整资本收益（RAROC）提供及时信息。3、劳埃德银行从管理会计的考核手段上看，劳埃德银行采用责任会计将机构划分为“利润中心”和“成本中心”的做法。考核方式上则按照业务线自上而下，指标逐级分解，甚至落实到人，并定期监测。首先，劳埃德银行将其全部业务在大的方面划分为经营、管理和服务三大类，在此基础上再将机构按照业务性质划分为利润中心和成本中心。对利

4、润中心考核的是利润，在完成利润的前提下，多收入可以多支出，超额利润也有奖励；对成本中心考核成本支出，少支出也有奖赏。4、蒙特利尔银行加拿大蒙特利尔银行在20世纪90年代就开展了管理会计相关工作，并开发了全成本管理系统，将作业成本法（ABC,Activity-basedcosting）应用于成本分摊中，实现了将费用成本分摊到机构、部门、产品、客户的多维度核算，使管理层可以对每个经营机构、每个产品种类、每个管理条线，直至每个客户的费用成本进行及时计算、分析和监控。二、 国内银行：1、中国工商银行的业绩价值管理系统（PVMS）。工商银行从2001年开始启动机构、产品、部门、客户四个维度的管理会计系统

5、开发。在顺利解决FTP设定、成本分摊等基础技术问题的基础上，2004年上线了业绩价值管理系统（PVMS）和配套的成本归集还原系统，为出具产品和部门维度的业绩报告提供了依据。目前，机构、产品和部门维度的矩阵式管理会计体系及相应的预算体系，已在工商银行全行范围得以应用。下图3说明了工商银行的机构、产品、部门三维管理会计模式。工商银行推出的业绩价值管理系统（PVMS），该系统主要由关键业绩指标、成本分摊、内部转移价格、贷款实际损失四大模块构成：1) 关键业绩指标有效评估银行的资产、负债等各个产品的业务量，盈利性和盈利能力，成本控制能力以及贷款的质量和风险控制的有效性等等。2) 成本分摊通过归集各部门

6、的成本，选择合适的分摊方法和分摊基数，向产品、客户和机构分摊成本，形成不同产品、客户和机构的投入产出业绩。3) 内部转移价格在某一时间段，根据最近的利率水平和资金营运情况以及存贷款资金量综合给出分产品的资金中间转移价格，给资金计价，使机构内部的业绩考核得以实施。4) 贷款实际损失计算贷款在一定周期内的损失率，衡量贷款产品面临的风险情况，将风险价值纳入成本范畴。2、中国农业银行的业绩价值管理系统（PVMS）根据“先满足机构、网点、产品、部门多维业绩价值管理和报表还原等急切需要，待数据仓库平台等条件具备，再满足客户和客户经理价值管理需要”的逻辑思路，2007年农业银行开发了业绩价值管理系统（PVM

7、S），并在一些分行试点运行。该系统通过成本收入分摊和FTP，生成机构、产品和部门多维度管理会计信息，为农业银行转变业务发展模式和增长方式、准确界定创造价值的区域、产品和部门，提供了科学决策依据。农业银行的PVMS通过成本归集还原分摊，可以实现三个基本功能：（1）报表还原，生成完整的支行和网点会计报告；（2）生成三农金融事业部报告；（3）业绩价值报告，从分产品、分部门、分机构三个维度形成业绩价值报告。需要指出的是，这里的成本是包括资金成本、费用成本、风险成本、税务成本和资本成本在内的全成本概念。上述的成本归集、还原和分摊的路径如下图所示，具体是指：1) 成本归集，是指按照“谁受益、谁承担”的原则

8、，将全部成本费用归集到各成本中心（尽量归集到产品），生成成本报表的过程。按照受益对象分为一次归集（直接归集）和二次归集（按约定合约归集）。即对每一笔能直接归集到责任中心、产品、员工、项目、渠道的支出，记帐时通过录入成本核算维度信息来完成成本归集。如网点的营业用房租赁摊销费用，当摊销费用发生时FMIS系统将按照摊销资产关联的网点责任中心号直接归集到网点。对每一笔不能直接归集到成本核算维度的直接成本，记账时通过合约约定分摊比例来分摊归集。如省行机关办公楼的折旧支出，因为办公楼由多个部门使用，折旧支出定期提取。总务部门按照各部门办公用房使用面积和公摊面积占比建立成本归集指令性合约资产费用合约。2)

9、成本还原，就是把财务集中改革后在FMIS系统集中核算的支行和网点成本数据，通过PVMS系统还原功能与ABIS总账数据对接，生成完整的支行和网点财务报表。3) 成本分摊在成本归集、还原后，所有成本已经核算到各成本中心，并部分核算到产品。对未核算到产品的成本，需根据成本动因，依照“先横后纵”的过程，选择一定的分摊规则进行分摊。分为“三横一纵”两步。第一步是三次横向成本分摊，即同级成本的分摊，包括：(1）管理性成本中心分摊、(2)经营性成本中心分摊、(3）机构产品分摊。第二步是纵向成本分摊，是指将上级机构待分摊产品成本分摊到下级机构产品中去。3、中国建设银行于2004年启动了全面风险管理体制改革，通

10、过对分行实行经济资本预算管理和制定信用风险经济资本分配系数，构建以价值创造为核心的风险和效益约束机制。在业绩评价机制中，建行率先引入经济增加值、经济资本预算管理、关键业绩指标考核等先进的管理会计理念和机制，通过集中的风险管理，建立审贷分离、风险预警、信用评级、经营与监管分离的信贷管理机制，风险控制能力显著增强，资产质量持续改善。与此同时，建行全面推进全员劳动合同制，进行用人、用工、薪酬、培训体系和激励约束机制改革，努力实现企业价值最大化和员工个人价值最大化的有机统一。 4、光大银行自2003年底开始实施管理会计项目以来，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进

11、行一系列有益的探索和实践，积累了一些经验，也有一些体会。目前，光大银行管理会计项目一期已经上线，项目二期正在实施过程中，选择了SAP公司的产品，埃森哲、联想等公司作为实施商。5、交通银行：管理会计分析系统由内部资金转移定价、成本核算、盈利性分析、绩效考核、财务预算和预测等分析体系构成。管理会计内部资金转移定价体系的主要功能包括内部资金转移价格制定、应用、统计和分析等功能。成本核算和分析体系的主要功能包括间接成本分摊，责任部门成本向受益部门转移，成本向产品和客户分摊，成本按产品、客户、条线、部门归集等功能。盈利性分析的主要功能包括按产品、客户核算收入，按利润=收入-支出的基本公式计算各分析对象的

12、盈利性。运用了以下新技术：Hyperion System 9 Analytic Services、OLAP Server、ETL、Sybase SQL。在报表展示方面包括：普通型查询报表、智能型查询报表、分析型查询报表、决策性分析报表6、民生银行选择实施SAP解决方案。实施了CO、SEM-PA、SEM-BPS模块，实现营运成本的作业成本分摊，金融产品的资金转移定价，多维度的盈利分析，全面的业务预算，它所支持的业务部门涵盖民生银行的各业务条线，如公司业务部、个人业务部、资产管理部等等，以及高层的管理和决策部门。实现了包括17家分行，200多家支行，6个业务条线，700多个利润中心，120多个产品

13、，30个行业的按机构、产品、行业、业务条线和利润中心的资产负债以及损益分析；实现按产品、币种的多种资金转移定价；实现按成本中心，总分/支行、业务条线的费用、资产、收入/支出全面业务预算。7、上海浦东发展银行的盈利能力分析器（Profitability Analyzer）上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，借助德国SAP公司的盈利分析模块，意在构建以内部资金转移价格和全成本分摊为基础的绩效分析体系，并进一步出具机构、产品、条线、客户直至客户经理多维度的盈利分析报告。浦发银行管理会计框架主要包括以下几部分：1) 责任会计体系浦发银行将全行各级经营管理机构划分为不同的责任中心，如成本中

14、心、利润中心。同时，借助IT手段对组织架构进行纵横分割，派生出不同的业务条线。2) 全成本管理体系在费用按上述责任中心核算的基础上，将成本传统成本理念扩展为全成本理念，也即不仅包括直接费用，还包括间接费用的归集、还原和分摊；不仅包括财务成本，还包括资金成本和风险成本。3) 以全面风险衡量为核心的资本管理体系国内商业银行应用管理会计过程中，普遍碰到的一个难题是预期损失计算和风险资本分摊。浦发银行管理会计借鉴了BASELII内部评级法的基本思路，并参考国外先进同业做法，根据不同信用等级客户的违约概率计算预期损失，其基本模型为：LLP=PD×LGD×EAD/N其中：LLP为按月计算的单笔贷款预期损失金额；PD为计算月末该客户的信用评级对应