中级实务-长期股权投资01

1、2015年中级实务笔记长期股权投资（一）本专题考情分析本专题内容比较复杂，是学习好合并财务报表的基础，同时需要注意与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的区分。2015年教材的主要变化，本专题内容根据最新修订的企业会计准则第2号长期股权投资进行修订。主要考点001 企业合并；002 长期股权投资；003 长期股权投资初始计量；004 长期股权投资后续计量；005 长期股权投资核算方法的转换；006 长期股权投资的处置。【提示】本章内容重点讲解个别报表的处理。考点一 企业合并一、企业合并的基本概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并（形

2、成母子公司关系）控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权（关键点），企业合并后能够主导被合并方的生产经营决策，并自被合并方的生产经营中获益，而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。【提示】（1）被合并方仍然保留其法人资格，合并方在个别报表中确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现；（2）可以购买70%的股权，也可以购买100%的股权（50%）。二、合并报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指拥有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母

3、公司控制的企业。合并财务报表的合并范围应当以控制（关键点）为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制标准的具体判断（一般情况）：公司拥有其半数以上（大于50%，不含50%）的表决权的被投资单位一般认为能够实现控制权。【提示】企业合并与长期股权投资、合并报表的关系企业合并的方式是否涉及长期股权投资是否涉及合并报表1.吸收合并××2.新设合并××3.控股合并三、企业合并（控股合并）类型的判断企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控

4、制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。仅仅控股合并涉及长期股权投资的核算，其他合并均不涉及长期股权投资的核算内容，所以之后重点提及控股合并。1.同一控制下的企业合并（控股）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。2.非同一控制下的企业合并（控股）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，为非同一控制下的企业合并。【提示】考试中涉及到集团内部的合并属于同一控制下的企业合并，否则为非同一控制下的企业合并。考点二 长期股权投资一、长期股权投资的概念（新准则）本章所指的长期股权投资，包括以下内容：1.投资企业能够对被

5、投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资；3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。按照企业会计准则第2号投资企业对被投资单位的持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控 制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）-50%（不含）重大影响投资企业的联营企业二、长期股权投资与其他类金融资产的区分【提示1】购入的股票投资可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作

6、为“持有至到期投资”核算。【提示2】购入的债券可作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”；但绝对不能作为“长期股权投资”核算。【提示3】长期股权投资与其他金融资产的区分：投资种类投资的性质核算内容是否涉及合并报表股票类投资1.控制长期股权投资2.共同控制、重大影响长期股权投资×3.无控制、无共同控制、无重大影响短期赚取差价（交易性金融资产）×长期持有（可供出售金融资产）×债券类投资1.短期赚取差价交易性金融资产×2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资×3.意图不明确可供出售金融资产

7、15;考点三长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的初始投资成本，分为企业合并（控股合并）和非企业合并两种情况确定。初始投资的类型影响程度初始计量初始确认合并方式取得的长期股权投资控制同一控制下的企业合并被合并方所有者权益账面价值的份额非同一控制下的企业合并支付对价的公允价值为基础确定（长期股权投资）合并以外的其他方式取得的长期股权投资共同控制、重大影响【提示】合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。【相关费用的总结】初始投资的类型直接相关费用非直接

8、相关费用合并方式取得的长期股权投资发生时计入当期损益（管理费用）发行债券的计入应付债券利息调整发行股票的计入资本公积股本溢价/资本溢价合并以外的其他方式取得的长期股权投资计入初始投资成本【例题】发行股票，发行价格5元/股，数量1 000股，支付发行股权的手续费佣金10元。要求：作出相关账务处理。【答案】借：银行存款 5 000贷：股本 1 000资本公积股本溢价 4 000借：资本公积股本溢价10贷：银行存款10最终资本公积股本溢价为3 990元。【提示】初始形成金融资产相关费用的总结初始投资类型直接相关费用1.合并方式取得长期股权投资（同一和非同一）计管理费用2.合并以外的其他方式形成的长期

9、股权投资计长期股权投资成本3.交易性金融资产计投资收益4.贷款、持有至到期投资和可供出售金融资产计初始投资成本【相关链接】交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资等的初始计量类 别初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值持有至到期投资公允价值+交易费用贷款和应收款项公允价值+交易费用可供出售金融资产公允价值+交易费用二、初始计量的具体核算1.同一控制下的企业合并（一次交易实现企业合并）特点：不确认公允价值、不确认公允价值与账面价值的损益。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，应当调整资本公积、资本公积不足冲减的调整留存收益（盈

10、余公积和未非分配利润）。账务处理如下：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例）应收股利（价款中包含的股利）资本公积资本溢价/股本溢价（借方差）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（付出资产的账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差）【例题单选题】2014年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认长

11、期股权投资5 000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下企业合并不认可公允价值，长期股权投资按照取得被合并方可辨认净资产的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 000+3 200）=600（万元）。 账务处理为：借：长期股权投资 4 800贷：银行存款 1 000无形资产 3 200资本公积资本溢价或股本溢价60

12、0（差额）2.非同一控制的下的企业合并（一次交易实现企业合并）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。【例题单选题】甲、乙两公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2014年12月1日以本公司的商品A对乙公司投资，取得乙公司55%的股份。该商品的市场价格为500万元，成本为400万元，另外用银行存款支付审计、法律费用1万元，乙公司2014年12月1日所有者权益公允价值为1 000万元，甲、乙两公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）

13、万元。A.520B.550C.350D.585【答案】D【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本。 账务处理为：借：长期股权投资 585管理费用 1贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85银行存款 1借：主营业务成本 400贷：库存商品 400【易错易混淆试题计算分析题】2014年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股股票（每股面值1元）取得无关联关系B公司80%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，

14、A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费，A公司支付发生的审计、法律评估等费用为100万元。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策实施控制。要求：作出相关账务处理。【答案】A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资15 600贷：股本 9 000资本公积股本溢价 6 600发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 600贷：银行存款 600支付的法律评估等费用：借：管理费用 100贷：银行存款 1003.合并以外的其他方式(不形成控股合并)取得长期股权投资的核算长期股权投资按照付出资产的公允价值与直接相关费用之和计量。【提示】与非同一控制下企业合并的最大区别是将直接相关费用计入长期股权投资初始投资成本，其他两者一致。【例题计算题】2014年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司股票，占丁公司发行在外股数的25%，作为长期股权投资来核算，购买时实际支付价款10 000万元（含已宣告但尚未