企业会计准则考试内容-1

1、知识点汇总1、存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2、存货基本的特征：企业持有存货的最终的目的是为了出售，而不是自用；存货是企业日常经营活动持有的。3、存货的特点：存货具有较大的流动性；存货具有时效性和潜在损失的可能性；存货是有形资产。4、存货的范围：生产成本、原材料、库存商品、材料采购（加或减材料成本差异）、存货跌价准备、委托加工物资、委托代销商品、委托代销款等。5、存货的确认条件：(一) 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ；(二) 该存货的成本能够可靠地计量。某个项目要确认为存货，首先要符合存货

2、的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。6、存货的计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。7、存货的披露：（1）各类存货的期初和期末账面价值。（2）确定发出存货成本所采用的方法。（3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。（4）用于担保的存货账面价值。8、长期股权投资概念：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资

3、以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。9、长期股权投资的范围：对子公司的投资；对联营企业、合营企业的投资；不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。注：对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。10、固定资产的概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，如房屋、机器、建筑物、运输工具等。11、固定资产的基本特征：为生产商品、提供劳务、出

4、租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度；固定资产是有形资产。12、固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。13、固定资产的初始计量原则和后续计量原则：初始-固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。后续-与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。14、固定资产的终止确认原则：该固定资产处于处置状态；该固

5、定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。15、长期股权投资的初始计量原则与后续计量原则：长期股权投资初始计量后续计量种类份额长期股权投资-成本对价差额审计费、咨询费手续费、佣金同一控制控股合并>50%占被投资方所有者权益账面的份额（+商品的增值税销项税）非权益性证券投资：账面价值资本公积-资本溢价（股本溢价）计入“管理费用”成本法权益性证券投资：面值冲减“资本公积-股本溢价”非同一控制控股合并>50%对价的公允价值+审计费、咨询费等（+商品的增值税销项税）非权益性证券投资：账面价值，并且确定收入，结转成本计入“长期股权投资-成本”成本法权益性证券投资：面值；差额计入：资本公积-股

6、本溢价冲减“资本公积-股本溢价”其他长期股权投资（合营、联营、五个均无的长期股权投资）20%,50%对价的公允价值+审计费、咨询费等（+商品的增值税销项税）非权益性证券投资：账面价值资本公积-资本溢价（股本溢价）计入“长期股权投资-成本”权益法（共同控制或重大影响）权益性证券投资：面值冲减“资本公积-股本溢价”0%,20%对价的公允价值+审计费、咨询费等（+商品的增值税销项税）非权益性证券投资：账面价值资本公积-资本溢价（股本溢价）计入“长期股权投资-成本”成本法权益性证券投资：面值冲减“资本公积-股本溢价”16、无形资产的概念：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。注：货币资

7、金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。17、无形资产的内容：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。18、无形资产的确认条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。19、无形资产的初始计量原则和会计处理：计量-无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不同。会计处理-20、无形资产的后续计量原则和会计处理：无形

8、资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。会计处理-21、内部研究与开发费用的确认和计量原则：一、研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研究阶段 - 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。开发阶段 - 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研

9、究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。二、开发阶段有关支出资本化的确认条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产

10、品存在市场并能够带来经济利益或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，例如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。三、内部开发的无形资产的计量 内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。可直接归属于

11、该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销按照企业会计准则第17号借款费用的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。值得强调的是,内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入

12、损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发费用的会计处理增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（“管理费用”）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出”中归集，期末结转“管理费用”）。22、无形资产的处置和报废原则及其会计处理：无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。包括：无形资产出租、无形资产出租、无形资产报废。会计处理- 一、无形资

13、产出租 应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入 ： 借：银行存款 / 贷：其他业务收入将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本 ： 借：其他业务成本 / 贷：累计摊销、银行存款 计算应交营业税 ：借：营业税金及附加 / 贷：应交税费应交营业税例： 20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销

14、。答：甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金 ：借：银行存款 150 000/贷：其他业务收入出租商标权 150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本商标权摊销 120 000 /营业税金及附加 7 500（150 000×5%）/ 贷：累计摊销 120 000 /应交税费应交营业税 7 500二、无形资产出售：企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：银行存款 / 无形资产减值准备 /累计摊销 /营业外支出（借方差额） 贷：无形资产 / 应交税费应交营业税 /营业外收入（贷方差

15、额）例： 甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。解：甲企业的账务处理为：借：银行存款 1 200 000 / 累计摊销 1 800 000 /无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标权 3 000 000 / 应交税费应交营业税 60 000 / 营业外收入处置非流动资产利得 240 000例： 多选题 ：下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ ABCD ）。A.将自创商誉确认为无形资产 B.将转让使用

16、权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销解析：自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。 例： 单选题：某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按14年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（ A ）万元。 A.24 B.26 C.15 D.16解析：出售该项专利权时

17、影响当期损益的金额=40-20-（20÷10×3）-40×5%=24（万元）。三、无形资产报废 ：无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 （借：营业外支出 / 累计摊销 / 无形资产减值准备 / 贷：无形资产）例： 甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为14年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已

18、摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。解：甲企业的账务处理为：借：累计摊销 5 400 000 / 无形资产减值准备专利权 2 400 000 / 营业外支出处置非流动资产损失 1 200 000 / 贷：无形资产专利权 9 000 000、 例： 多选题：下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ABC ）。A.持有待售无形资产应继续摊销 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.出售无形资产应交的营业税计入营业税金及附加解析：持有待售无形资产自划归

19、为持有待售时起停止摊销，选项A错误；处置无形资产影响营业外收入或营业外支出，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项C错误；出售无形资产应交的营业税影响营业外收支，选项D错误。 例： 计算分析题：甲股份有限公司2014年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：（1）2014年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为14年，无残值。（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额

20、为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2014年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2014年12月31日该无形资产的账面净值。 （3）编制2014年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。 （4）计算2014年12月31日该无形资产的账面净值。（5）编制2014年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。 （6）计算2014年3月31日该无形资产的账面净值。 （7）计算该无形资产出售形成的净损益。 （8）编制该无形资产出售的会计分录。答：（1）借：无形资产

21、 600 / 贷：银行存款 600（2）2014年12月31日该无形资产的账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（万元）（3）借：资产减值损失 71（355-284） / 贷：无形资产减值准备 71（4）2014年该无形资产的摊销额=284/（12×5+11）×12=48（万元）2014年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）（5）2014年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）2014年1

22、月至3月，该无形资产的摊销额=236/（12×4+11）×3=12（万元）2014年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元）（7）该无形资产出售净损益=290-（236-12）=66（万元）（8）至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（万元）借：银行存款 290 / 无形资产减值准备 71 / 累计摊销 305 / 贷：无形资产 600 / 营业外收入 6623、非货币性资产交换的相关概念：收到补价：收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比

23、例低于25%的；支付补价：支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%的。 例： 1、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ADE ）。  A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料 C.以银行本票购买固定资产 D.以无形资产换入原材料 E.以长期股权投资换入无形资产【解析】银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。2.下列交易中，属于非货币资产交换的有（ BCE ）A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560

24、万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券【解析】选项A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不属于非货币资产交换；选项D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不属于非货币资产交换。24、非货币性资产交换的确认和计量原则：（一）以公

25、允价值计量的会计处理1.非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别。3.发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理：（1）支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成

26、本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。（2）收到补价方：应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。（二）以账面价值计量的会计处理1.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。2.发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理：（1）支付补价方：应当以换出资产的

27、账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；不确认损益。（2）收到补价方：应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本；不确认损益。3.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产

28、原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。25、资产减值的概念：是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值损失：是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。资产减值准备：是指资产可收回金额低于其账面价值，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。资产组：指能够产生现金流量的最小单位。资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。26、资产减值的适用范围

29、： 1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资） 2.成本模式后续计量的投资性房地产； 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施） 6.无形资产 7.商誉 27、资产减值的认定：（一）永久性标准 ：所谓永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。永久性标准认为，只有永久性的资产减值损失才能予以确认。按此标准确认资产减值，可以避免企业为了自己的目的确认暂时性的资产减值损失，还可以防止在损失发生前就将其记录。但是分清哪些是暂时性损失，哪些是永久性损失是比较困难的，而且主观性较强。（二）可能性标准 ：可能性标准是指对可能的资产减值损失予以认定。

30、在可能性标准下，资产减值的确认被分为帐面价值“很可能”、“可能”、“极小可能”不能全部收回三种情况。第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认，也不披露。可能性标准其确认和计量的基础不同，确认时以未来现金流量的贴现值作为基础，而计量时采用公允价值。如果未来现金流量的贴现值大于帐面价值，那么即便公允价值小于帐面价值，也不确认资产减值损失。（三）经济性标准 ：经济性标准是指只要资产发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，具有可定义性；可收回金额小于帐面价值的差额用以计量减值损失，具有可计量性和可靠性；另外还能提供相关的信息

31、，具有相关性。28、项资产减值的会计处理：（一）资产减值损失的确定1.企业在计算出资产的可收回金额后，应将其与资产的账面价值（资产取得成本扣除累计折旧或累计摊销及累计减值准备后的金额）进行比较，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【注】遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。3.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应

32、当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（二）资产减值损失的账务处理 ： 借：资产减值损失 / 贷：××资产减值准备如：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等等【例题·多选题】某工业企业计提的下列减值准备中，在相应资产的持有期间不可以转回的有（ BCD ）。A.计提存货跌价准备 B.计提固定资产减值准备 C.计提长期股权投资（权益法核算）减值准备D.计提无形资产减值准备 E.计提的长期应收款的坏账准备解析对存货计提的跌价准备，以及往来款项的坏账准备，在满足

33、条件的情况下，可以转回，所以AE不是本题所要求的选项。【例】N股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：（1）20×1年12月23日，N股份有限公司购置了一台不需安装的生产用设备，价值为13 000 000元（不含增值税额），款项以银行存款支付。（2）在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为650 000元，采用年限平均法计提折旧。（3）20×5年12月31日，在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为2 040 000元，未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量为2 808 000元。（4）20×7年12月31日，在进行检查时发现