高频考点班65讲全讲义

1、财务与会计2018 年税务师辅导如果可转换公司债券发生了手续费，这个费用应在负债成分和权益成分中按照两者公允价值的比例进行分摊。（二）可转换公司债券持有期间的处理可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成分，应当比照上述一般债券进行处理。（三）可转换公司债券转换为股票的处理【教师提示】转换的股数用来转股部分的债券面值约定转股价计算可转换公司债券转为股票时，要注意约定中尚未支付的利息是否可以用来转股。借：应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具 【权益成分的公允价值】贷：股本【股票面值转换的股数】应付债券可转换公司债券（利息调整）存款【以现金支付不可转换股票的部分】公积股本溢价 【倒挤差

2、额】（四）未转换的可转换公司债券未转化【相关的可转换公司债券，其到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。】长期借款的核算对于长期借款利息，根据其借款的受益对象，分别计入在建工程、制造费用、财务费用、研发、工程施工等。【教师提示】如果是筹建期间发生的借款利息，也可能记入“用”。【经典考题2014 年多选题】下列关于债券的表述中，正确的有（ ）。A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券应计利息”科目B.溢价或折价是债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整C.溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿D.折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿E.债券无论按何种价

3、格，均应按其面值记入“应付债券面值”科目正确BE选项 A，债券面值与实际收到的款项之间的差额记入“应付债券利息调整”科目；选项 C，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；选项 D，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。【经典考题2015 年多选题】企业行财务处理时，可能借记（ ）。A.在建工程B.财务费用C.利息D.制造费用E.研发的可转换公司债券，期末按规定计算确定的利息费用进正确 不能ABDE利息费用化的部分，可以计入在建工程、研发化和制造费用，化的，计入财务费用。【经典考题2012 年多选题（修订后）】下列关于可转换公司债券（不考虑处理中，正确的有（ ）。费用）的会计A.

4、B.时，按实际收到的款项计入“应付债券”科目时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入“其他权益工具”科目C.未转换为股票之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用第2页财务与会计2018 年税务师辅导D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的利息计入“应付利息”科目E.转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入“ 溢价”科目公积股本正确BC选项 A，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目， 实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他群益工具；选项 D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券应计利息科目；选项 E，转股时，应结转应

5、付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入公积股本溢价。【经典考题2014 年单选题】甲公司经批准于 2014 年 1 月 1 日按面值率 6%、分期付息一次还本的可转换公司债券 5000 万元，款项已收存，债券3 年期、票面年利1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元，甲公司可转换公司债券时市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 9%。则初始入账价值为（ ）万元。日该可转换公司债券权益成分的已知：（P/F，9%，3）0.7722，（P/A，9%，3）2.5313，（P/F，6%，3）0.8396，（P/A，6%，3）2.67

6、30A.379.61 C.4146.22正确B.853.78D.4620.39A可转换公司债券负债成分的公允价值50006%2.531350000.77224620.39（万元）； 权益成分公允价值50004620.39379.61（万元）。【经典考题2013 年单选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是（ ）。A.制造费用B.应付利息C.工程物资D.长期借款正确A制造企业的生产周期比较长，借入的款项予以化时，应该计入制造费用。【经典考题2011 年多选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，

7、可能借记的会计科目有（ ）。A. 研发B. 制造费用C.财务费用D.长期借款E.应付利息正确ABC如果利息费用化，则利息费用计入相关资产的成本，可能借记研发（无形资产）、制造费用（存货）、工程施工（建造合同存货）科目。如果利息费用化，则通常计入财务费用，也可能计入用。考点：借款费用化的期间一、借款费用相关概念（一）借款费用的内容借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。第3页财务与会计2018 年税务师辅导汇兑差额实质由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。（二）应予化的资产范围和借款范围符合化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购

8、建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。无形资产的研发、建造合同等，也可以是符合化条件的资产。二、借款费用化相关期间（一）开始化时点的确定借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能资产已经发生借款费用已经发生必要的购建/生产活动已经开始开始化，计入相关资产的成本。第4页财务与会计2018 年税务师辅导1.资产已经发生（1） 支付现金指用货币资金支付符合（2） 转移非现金资产化条件的资产的购建或者生产。指企业将资产建造。的非现金资产用于符合化条件的资产的购建或生产，如将自产用于固定（3）承担带息债务指企业为了购建或者生产符合票据）。化条件的资产所需用物资

9、等而承担带息应付款项（带息应付如果企业委托其他建造固定资产，则企业向受托支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产已经发生。2.借款费用已经发生指企业已经发生了因购建或生产符合的一般借款的借款费用。化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始指符合工建造等。化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况，如只购置了用地但未发生有关房屋建造活动等。（二）借款费用化的暂停中断：通常是由于企业管理决策上的或者其他不可预见

10、的正常中断：等所导致的中断。通常仅限于因购建或者生产符合化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。第5页财务与会计2018 年税务师辅导（三）借款费用化的停止1.当所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的化。以后发生的借款费用应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。2.所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方面进行：（1）符合经完成；化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已（2）所购建或者生产的符合化条件的资产与设计要求、合同

11、规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；（3）继续发生在所购建或生产的符合化条件的资产上的金额很少或者几乎不再发生；（4）购建或者生产符合化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态；试生产或者试运行产生的收入与用。的差额，计入或者冲减借款费（5）如果购建或者生产的符合化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建

12、或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的化；（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的化。【经典考题2013 年多选题】下列关于借款费用化暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。A.资产在购建或者生产过程中发生了中断，且中断时间连续超过 3的，应当暂停借款费用化B.资产在购建或者生产过程中发生了中断，且中断时间连续超过 3的，应当停止借款费用化C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的化应当继续D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达

13、到预定可使用状态，且可供使用，需待整体资产完工后停止借款费用化E.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但不需整体完工后方可投入使用，应当停止该部分资产的借款费用化正确ACE资产在购建过程中，各部分资产已达到预定可使用状态，且每部分可使用，应当停止该部分资产的借款化。tieba167提供。非本均为倒卖，不提供售后更新服务。【经典考题2014 年多选题】下列关于暂停借款费用化的表述中，正确的有（ ）。A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程待摊”账户归集，待重新开始建造时再化第6页财务与会计2018 年税务师辅导B.在资产购建过程中发生中断，且中断时间连续超过

14、3的，应当暂停借款费用化C.在资产购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过 3的，应当暂停借款费用化D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序，借款费用应继续化E.在资产购建过程中因不可抗力的可预见因素导致中断，借款费用应继续化正确BDE暂停化需要同时满足的条件：发生中断；中断时间连续超过三个月。选项 A，满足暂停化的条件。化条件的借款费用计入当期损益；选项 C，正常中断不符合暂停考点：借款费用化的金额一、利息化金额的确定借款费用的账务处理原则化期间，是指从借款费用开始的期间不包括在内。化时点到停止化时点的期间，借款费用暂停化（一）专门借款利息化金额专门借款不需要计算借款化率

15、。【例 1】ABC 公司于 215 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为 1 年零 6，工程采用出包方式，分别于 215 年 1 月 1 日、215 年 7 月 1 日和 216 年 1 月 1 日支付工程进度第7页借款费用的性质对应的科目筹建期间不应计入相关资产价值用经营期间不应计入相关资产价值财务费用化期间符合化条件的借款费用在建工程/制造费用/研发/工程施工合同成本暂停化期间/化期间结束后的借财务费用款费用财务与会计2018 年税务师辅导款。公司为建造办公楼于 215 年 1 月 1 日专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。另外在 215 年 7

16、月 1 日又专门借款 4000 万元， 借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定债券短期投资，该短期投资月率为 0.5%。办公楼于 216 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的表 141金额如表 141 所示。：万元由于 ABC 公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造没有超过专门借款金额，因此公司 215 年、216 年为建造办公楼应予化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用化期间为 215 年 1 月 1 日至 216 年 6 月 30 日。（2）计算在化期间内专门借款

17、实际发生的利息金额：215 年专门借款发生的利息金额2 0006%4 0007%612260（万元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日专门借款发生的利息金额2 0006%6124 0007%612200（万元）（3）计算在化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的：215 年短期投资5000.5%620000.5%675（万元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日短期投资5000.5%615（万元）（4）由于在化期间内，专门借款利息费用的化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资后的金额确定，因此：公司 215 年的利息公司 216 年的利息有关

18、账务处理如下： 215 年 12 月 31 日借：在建工程化金额26075185（万元）化金额20015185（万元）18507502000000600应收利息/贷：应付利息存款000216 年 6 月 30 日：借：在建工程18501502000000000应收利息/贷：应付利息存款000（二）一般借款利息化金额第8页日期每期资产金额累计资产金额闲置借款资金用于短期投资金额215.1.1215.7.12 5004 0002 0002 16.1.1总计5 5003 000财务与会计2018 年税务师辅导在息金额。化期间内，每一会计期间的利息化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利【例 2】沿

19、用例 1，假定 ABC 公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC 公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向 A长期2 000 万元，期限为 213 年 12 月 1 日至 216 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。（2）利息。公司债券 1 亿元，于 213 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按 360 天计算，其他资料沿用例 1。在这种情况下，公司应当首先计算建造办公楼的累计资产平均数和所占用一般借款的化的借款利息金额。具体如

20、下：平均利率作为化率，将两者相乘，计算求得当期应予（1） 计算累计资产215 年累计资产216 年累计资产（2） 计算所占用一般借款平均数：平均数1 5003603602 5001803602 750（万元） 平均数（4 0001500）1803602 750（万元）化率：一般借款化率（年）（2 0006%100008%）（2 00010 000）7.67%（3）计算每期利息化金额：215 年为建造办公楼的利息化金额27507.67%210.93（万元）215 年实际发生的一般借款利息费用2000 6%10 0008%920（万元）216 年为建造办公楼的利息化金额27507.67%210.9

21、3（万元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日实际发生的一般借款利息费用2 0006%180360108%180360460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：215 年 12 月 31 日：000借：在建工程财务费用贷：应付利息216 年 6 月 30 日： 借：在建工程财务费用贷：应付利息271090909300700200 000221094904300700600 000二、外币专门借款汇兑差额化金额的确定第9页财务与会计2018 年税务师辅导在化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以化，计入符合化条件的资产的成本。【教师提示】外币一般借款本金及利息的汇兑差

22、额，不予以化。【经典考题2013 年单选题】2011 年 1 月 1 日，甲公司从取得年利率为 8%的专门借款 2000万元用于当日开工建设的厂房，2011 年累计发生建造1800 万元；2012 年 1 月 1 日，甲公司又从取得年利率为 6%的一般借款 800 万元，当天支付工程建造款 600 万元。甲公司无其他一般借款，若不考虑其他因素，则甲公司 2012 年第一季度一般借款利息费用应予以化的金额是（ ）万元。A.2C.6正确B.3D.9C2012 年第一季度资产平均数（600200）3/3400（万元），甲公司 2012 年第一季度一般借款利息费用应予以化的金额4006%/46（万元）

23、。【经典考题2014 年单选题】2013 年 1 月 1 日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是 2012 年 1 月 1 日的总额为 5000 万元的一般公司债券，期限为 5 年，年利率为 8%；另一笔是 2012 年 10 月 20 日取得的五年期长期借款 1000 万元，年利率为 6.5%，甲公司分别于 2013 年 1 月 1 日、9 月 1 日支付工程款 900 万元和 1200 万元。假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合化条件的资产购建或生产活动，则甲公司 2013 年这两笔一般借款发生的利息应予以化的金额为（ ）万元。A.8

24、5 C.133正确B.93 D.100.75D一般借款化率（5 0008%1 0006.5%）/（5 0001 000）7.75%；所占用一般借款本金的平均数9001 2004/121 300（万元）；一般借款费用的化金额13007.75%100.75（万元）。考点：预计负债一、预计负债的确认与计量（一）预计负债的确认利益流出企业的可能性第10页结果的可能性对应的概率区间基本确定95%发生的概率100%很可能50%发生的概率95%可能5%发生的概率50%极小可能0发生的概率5%财务与会计2018 年税务师辅导（二）预计负债的初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需的最佳估计数进行初始计量。

25、1.如果所需存在 续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。2.在其他情况下，最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定：（1） 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；（2） 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。3.第补偿额对预计负债计量的影响当企业清偿预计负债所需全部或部分预期由第补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。【经典考题 2013 年单选题】2012 年 12 月因丙公司司偿还为丙公司担保的借

26、款 200 万元。2012 年年末，根据法律，乙公司甲公司，要求甲公的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 200 万元。同时，由于丙公司程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为 50 万元。根据上述情况，甲公司在 2012 年年末应确认的资产和负债的金额分别是（ ）。A.0 和 150 万元B.0 和 200 万元C.50 万元和 100 万元D.50 万元和 200 万元正确D很可能发生的概率指在 50%以上 95%以下，满足很可能的赔偿条件时，就应该确认预计负债；满足基本确定可以收到的赔款，此时就可以确

27、认为资产。【经典考题2014 年多选题】根据或有事项准则的规定，或有事项确认为预计负债应同时满足的条件有（ ）。A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务有可能导致利益流入企业C.流出的利益预期很可能得到补偿D.履行该义务很可能导致利益流出企业E.该义务的金额能够可靠计量正确ADE根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致企业；该义务的金额能够可靠地计量。故选项 BC 错误。利益流出（三）预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最

28、佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整（会计估计变更）。但属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和差错更正准则进行处理。企业对已经确认的预计负债，在实际发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的，只有与该预计负债有关的才能冲减预计负债。二、预计负债的会计处理（一）质量保证的会计处理1.质量保证的基本账务处理借：销售费用预计质量保证损失第11页财务与会计2018 年税务师辅导贷：预计负债预计质量保证损失2.质量保证负债核算时应注意的事项（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；（2）企业特定批次确认预计负债，在保修期结束时，“预计负债预

29、计质量保证损失”余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的，如企业不再生产，则应在相应的质量保证期满后，将“预计负债预计（二）未决借：营业外用质量保证损失”余额冲销，不留余额。的会计处理【预计应承担的损失金额】【费】贷：预计负债（三）对外担保事项的账务处理企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。1.在担保涉及的情况下（1）如果企业已被败诉，则应当按照的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外（2）如果已；败诉，但企业正在上诉，或者经上一级裁定暂缓执行，或者由上一级发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有结果合理估计可能产生的损失金额，确

30、认为预计负债，并计入当期营业外；（3）如果尚未，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外。2.企业当期实际发生的担保理：损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处（1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外或营业外收入；（会计估计变更）（2）企业在前期资产负债表日，依据当时实际

31、情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保失或不恰当地多所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损少计损失），应当视为会计估计，按照会计差错更正的方法进行会计处理；（前期差错）（3）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保营业外所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期。3.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。（四）待执行合同变成亏损合同事项事项，按照资【名词】待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，

32、或部分地履行了同等义务的合同。【名词】亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期利益的合同。1.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映了该合同的最低净成本，即履行该合同的成本和未能履行该合同而发生的补偿或者处罚两者之中的较低者。2.企业在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的待执行合同即变成了亏损合同。利益的，（1）与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债；第12页财务与会计2018 年税务师辅导（2）与该合同相关的义务不可撤销，同时满足该义务很可能导

33、致可靠地计量的，通常应当确认预计负债。利益流出企业和金额能够【教师提示】商品销售合同属于待执行合同，在其售价低于成本时，该合同即变为亏损合同， 该合同存在全部标的资产（存货）的，应当确认减值损失和存货跌价准备，不确认预计负债；如果合同不存在或者部分不存在标的资产（存货），企业应在满足负债确认条件时确认预计负债。（五）重组事项1.重组是指企业制定和为。的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行（1） 出售或终止企业的部分经营业务；（2） 对企业的组织结构进行较大调整；（3） 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个或地区迁移到其他或地区。2.根据或有事项准则的规定，同时存在下列

34、情况时，表明企业承担了重组义务：（1） 有详细、正式的重组计划；（2） 该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。3.企业承担的重组义务满足或有事项准则规定条件的，应当确认为预计负债。【教师提示】回忆预计负债的确认条件。4.企业应当按照与重组有关的直接确定预计负债金额，计入当期损益。直接不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和网络投入等。5.由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得

35、或损失，即使资产的出售重组的一部分也是如此，这些或损失应当单独确认。【经典考题2013 年多选题】将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（ ）。A.该重组义务是现时义务B.履行该重组义务可能导致利益流出企业C.履行该重组义务的金额能够可靠计量D.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等E.重组计划已对外公告，尚未开始实施正确AC选项 B，应该是履行该重组义务很可能导致利益流出企业；根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数以及其岗位性质、预计重组、计划实

36、施时间等；（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而是各方形成了对企业将实施重组的合理预期。选项 D，是重组义务的确认条件，不是预计负债的确认条件；选项 E，不符合重组义务确认条件，也不是预计负债的确认条件。第13页财务与会计2018 年税务师辅导【经典考题2014 年单选题】下列会计事项中，不属于或有事项的是（ ）。A.企业销售时提供的“三包”质量保证服务B.修改其他债务条件方式的债务重组 C.企业向存在较大财务风险的企业销售D.企业存在环境污染整治的义务正确C或有事项是指过去的或者事项形成的，其结果某些未来事项的发生或不发生才能决定的不

37、确定事项。选项 C，因为存在较大财务风险，所以销售时确定不能确认收入不属于或有事项。【经典考题2015 年单选题】 企业因下列担保事项涉及情况的表述，正确的是（ ）。A.尚未，而且企业败诉可能性大于胜诉可能性，但如果损失金额不能合理估计，则不应确认预计负债B.企业已被C.尚未败诉，但正在上诉的，不应确认预计负债，但企业估计败诉的可能性大于胜诉可能性，企业无必要确认负债对外担保额确认为预计负债D.因正确尚未A选项 B，应根据企业已的金额确认预计负债；选项 C，企业应根据合理估计的损失金额确认预计负债，而不是担保额；选项 D，企业要根据合理估计损失金额确认预计负债【经典考题2015 年单选题】 2

38、014 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的合同：甲公司应于 2015 年 4 月底前向乙公司交付一批不含税价格为 500 万元的，若甲公司违约需向乙公司支付违约金 80 万元，合同签订后甲公司立即组织生产，至 2014 年 12 月 31 日发生成本 40 万元，因材料价格持续上涨，预计成本为 550 万元，假定不考虑其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日因该份合同需确认的预计负债为（ ）万元。A.40 C.50正确B.10 D.80B执行合同损失55050050（万元）；不执行合同损失违约金 80（万元），因此企业会选择执行合同，因为只有成本 40 万元，因此计提

39、 40 万元的存货跌价准备，超额部分 504010 万元确认预计负债。考点：债务重组的基一、债务重组的概念和方式债务重组，是指在债务人发生财务的裁定作的事项。债务人发生财务的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者是指因债务人出现资金周转、经营陷入困境或者其他原定条件偿还债务的情况。债权人作，导致其无法或者没有能力按是指债权人同意发生财务值偿还债务。的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价第14页财务与会计2018 年税务师辅导二、以现金清偿债务（一）债务人的账务处理【教师提示】债务“账面价值”利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款；有溢（折）价的，还应加上尚未摊销的溢价或减

40、去尚未摊销的折价，如应付债券。债务重组中，通常债务人一方会产生“营业外收入债务重组（二）债权人的账务处理情形 1：”。借：存款坏账准备营业外债务重组损失（倒挤，借方差额）贷：应收账款情形 2：借：存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失（倒挤，贷方差额）【教师提示】债务重组中，债权人一方不一定产生“营业外债务重组损失”。此外，同一重组中，债务人的“营业外收入债务重组”与债权人的“营业外债务重组损失”不一定相等，主要是由于债权人计提坏账准备和债务人承担预计负债造成的。【例 1】216 年 2 月 10 日，光明公司销售一批材料给长江公司，不含税价格为 200 000 元，税率为 17%。当年 3 月

41、 20 日，长江公司财务发生议，光明公司同意减免长江公司 40 000 元债务，余额用提了 1 000 元坏账准备。（1）长江公司应作如下账务处理：，无法按合同规定偿还债务，经双方协存款立即偿清。光明公司已对该债权计借：应付账款234 000第15页财务与会计2018 年税务师辅导贷：存款194 00040 000营业外收入债务重组（2）光明公司应作如下账务处理：借：存款194 0001 000坏账准备营业外债务重组损失39000贷：应收账款【教师提示】债务重组中，以货币资金偿债的处理为 债方式。前提条件，引入辅助现金流的概念。234 000进行掌握，其他偿债方式，均可以转化为以现金偿（1）以

42、非现金资产偿债，债务人按公允价值变卖资产，以获得的现金清偿债务；（2）债转股，债务人按公允价值股票，以股票获得的现金清偿债务；（3）修改债务条件，也就是“拆东墙补西墙” “借新债还旧债”。债务人以“公允价值”借入现金，用现金清偿债务。注意：这里所谓按照“公允价值”借入的现金，公允价值实质上是利用货币时间价值计算出来的，即按照修改条件后的未来现金流量和实际利率折现计算出来的。tieba167提供。非本均为倒卖，不提供售后更新服务。三、以非现金资产清偿债务（一）债务人的账务处理1. 重组债务的账面价值偿债的非现金资产公允价值营业外收入债务重组2. 偿债的非现金资产公允价值偿债的非现金资产账面价值资

43、产处置损益（二）债权人的账务处理1.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账；第16页财务与会计2018 年税务师辅导2.重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费之间的差额，比照以现金清偿债务的重组方式进行处理。【例 2】华强公司欠三星公司购货款 800000 元。经协商，华强公司以其偿还债务，该的公允价值（即计税价格）为 600 000 元，实际成本为 400 000 元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，税率为 17%。三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备，接受华强公司以偿还债务时，将该作为商品入库。不考虑其他相关税费，根据上述资料，华强公司应作如

44、下账务处理：【教师提示】以非现金资产清偿债务转换为以现金清偿债务的过程：假定双方是约定华强公司先出售存货给三星公司，然后获得的出售款 702 000 元必须用来偿还所欠三星公司的债务，则产生如下的账务处理：借：存款70200060010200040000070298贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品借：应付账款三星公司000000（销项税额）400000800贷：存款000000营业外收入债务重组合并上面的分录，并抵销掉借贷方的借：应付账款三星公司贷：主营业务收入存款，就得出以下债务重组的分录：80000060010298000400000000000应交税费应交（销项税

45、额）营业外收入债务重组借：主营业务成本贷：库存商品400000同样按照上面的思路，假定双方是约定华强公司先以存款 702 000 元偿还债务，然后三星公司必须用该笔款项购入华强公司指定的存货，则三星公司应作如下账务处理：借：存款70298000000800 000000000702 000营业外债务重组损失贷：应收账款华强公司借：库存商品600102应交税费应交（进项税额）贷：存款合并上面的分录，并抵销掉借贷方的借：库存商品存款，就得出以下债务重组的分录：60010298000000000800 000应交税费应交（进项税额营业外债务重组损失贷：应收账款华强公司四、债务转为（一）债务人的账务处

46、理第17页财务与会计2018 年税务师辅导1.重组债务的账面价值债权人享有的公允价值营业外收入债务重组2.债权人享有的公允价值的面值总额（即股本）公积/股本溢价（二）债权人的账务处理1.债权人应当将享有的公允价值确认为对债务人的投资；2.重组债权的账面余额与的公允价值和应支付的相关税费之间的差额，比照以现金清偿债务的重组方式进行处理。相关税费的处理：1.债务人发生税费，与股票直接相关的手续费等，可以作为抵减公积处理；其他税费，如印花税等，可以直接计入当期损益。2.债权人发生的相关税费，按长期股权投资/金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。【例 3】215 年 3 月 15 日，光明公司销售一

47、批材料给长江公司（司属非关联方），同时收到长江公司签发并承兑的一张面值 200000 元、年利率 5%、6还本付息的商业承兑汇票。，且与光明公期、到期9 月 15 日，长江公司与光明公司协商，以其普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普通股为 20000 股，股票市价为每股 8 元。假定双方适用的印花税税率均为 2，均以售金融资产；不考虑其他相关税费。（1）长江公司应作如下会计分录： 借：应付票据贷：股本公积股本溢价 营业外收入债务重组借：税金及附加存款支付；光明公司将该项股权划分为可供出2050002014045320000000000贷：存款320（2）光明公司应作如下会计分录：借：可供出售金

48、融资产（其他权益工具投资）16045320000205营业外债务重组损失贷：应收票据存款考点：修改其他条件的债务重组“修改其他债务条件”，通常指延利息等。000320务偿还期限、延务偿还期限并减少债务本金或债务第18页财务与会计2018 年税务师辅导一、债务人的账务处理1. 原债务的入账价值修改条件后债务的公允价值营业外收入债务重组2. 修改条件后的入账修改条件后的债务的公允价值修改条件后债务的未来现金流量折现 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。1.当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。

49、原债务的账面价值修改条件后债务的公允价值预计负债债务重组、损失2.或有应付金额在后期没有发生的，企业应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入（债务重组）。相关分录：二、债权人的账务处理1. 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值；2. 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的重组方式进行处理。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。【例 1】海星公司 213 年 12 月 31 日应付昌河公司票据的账面余额为 208 000 元，其中，8 000元为累计未付的利息，票面年利率为 8%。由于海星公司连年亏损，资金，不能偿付应于 214 年 12 月 31 日前支付的应付票据。经双方协商，于 214 年 1 月 1 日进行债务重组。第19页财务与会计2018 年税务师辅导昌河公司同意将债务本金减至