第二章高级财务会计

1、高级财务会计高级财务会计秦江萍秦江萍Ph.D, Prof. in AccountingTel-mail: 2导入案例导入案例 A A公司公司20132013年年3 3日日7 7日，向日，向美国美国M M公司出口销售商品公司出口销售商品10 00010 000件，件，每件每件5 5美元美元，当日的，当日的即期汇率即期汇率为为1 1美元美元=6=6元元人民币。货款已收到并以美元存入银行。人民币。货款已收到并以美元存入银行。A A公司用人公司用人民币作为记账货币。民币作为记账货币。第二章第二章外币交易会计外币交易会计第二章第二章外币交易会计外币交易会计学习目标：学习目标：通

2、过本章学习应当能够了解外币会计的通过本章学习应当能够了解外币会计的基本概念，掌握外币交易会计的两种观点、记账方基本概念，掌握外币交易会计的两种观点、记账方法、汇兑损益的确认标准、计算方法、列支原则以法、汇兑损益的确认标准、计算方法、列支原则以及外币投入资本的核算原理；掌握外币会计报表折及外币投入资本的核算原理；掌握外币会计报表折算的基本方法、折算损益的处理以及我国采用的折算的基本方法、折算损益的处理以及我国采用的折算方法。算方法。(一)外币、记账本位币与外币交易外币、记账本位币与外币交易(二)外汇市场与外汇汇率外汇市场与外汇汇率(三)汇率的种类汇率的种类(四)汇率的标价方法汇率的标价方法一、外

3、币交易会计概述一、外币交易会计概述(五)外币折算、外币兑换和汇兑损益外币折算、外币兑换和汇兑损益（一）外币、记账本位币与外币交易（一）外币、记账本位币与外币交易1.1.外币：外币：外币有广义和狭义之分。狭义外币：一般是指本国货币外币有广义和狭义之分。狭义外币：一般是指本国货币以外的以外的其他国家和地区的货币。其他国家和地区的货币。广义外币：以外币表示的，广义外币：以外币表示的，能用能用于国际结算的支付手段于国际结算的支付手段。故外币是指企业记账本位币以外的货币。故外币是指企业记账本位币以外的货币。2.2.记账本位币：记账本位币：是指企业经营所处的是指企业经营所处的主要经济环境中的货币主要经济环

4、境中的货币。会。会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。通常情况下，我国企业主要产生和支出现货币称为记账本位币。通常情况下，我国企业主要产生和支出现金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以人民币为记账本金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以人民币为记账本位币。位币。我国我国会计法会计法规定：会计核算以人民币为记账本位币。规定：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的外币为主的单位，可以选定其中一种货业务收支以人民币以外的外币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财

5、务会计报告应当折算为人民币。币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（一）外币、记账本位币与外币交易（一）外币、记账本位币与外币交易3.3.外币交易：外币交易：概括地说，外币交易是指以外币计价或概括地说，外币交易是指以外币计价或者结算的交易，具体包括：者结算的交易，具体包括：(1)(1)买入或者卖出以外币买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；计价的商品或者劳务；(2)(2)借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；(3)(3)其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。（一）外币、记账本位币与外币交易（一）外币、记账本位币与外币交易4.4.记账本位币的变更：

6、记账本位币的变更：（1 1）一般原则：）一般原则：记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。（2 2）变更条件：）变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所处的与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。企业的主要交易业务的经济结果。（3 3）变更方法：）变更方法：如果发生记账本位币的变更，要在报表附如果发生记账本位币的变更，要在报表附注中进

7、行充分地披露。应采用变更当日的即期汇率将所有注中进行充分地披露。应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。记账本位币的历史成本。（二）外汇、外汇市场与外汇汇率（二）外汇、外汇市场与外汇汇率外汇外汇狭义外汇狭义外汇广义外汇广义外汇（二）外汇、外汇市场与外汇汇率（二）外汇、外汇市场与外汇汇率 1. 1.外汇：外汇：外汇的概念具有双重含义，即有静态外汇与动外汇的概念具有双重含义，即有静态外汇与动态外汇之分。态外汇之分。 静态外汇静态外汇又分为狭义的外汇概念和广义的外汇概念。又分为狭义的外汇概

8、念和广义的外汇概念。 狭义外汇狭义外汇指的是以外国货币表示的，为各国普遍接受的，指的是以外国货币表示的，为各国普遍接受的，可用于国际结算的各种支付手段。它必须具备三个特点：一可用于国际结算的各种支付手段。它必须具备三个特点：一是是可支付性，可支付性，即必须以外国货币表示的支付手段；二是即必须以外国货币表示的支付手段；二是可获可获得性得性，即必须是在国外能够得到补偿的债权，空头支票、拒，即必须是在国外能够得到补偿的债权，空头支票、拒付的汇票等都不能视为外汇；三是付的汇票等都不能视为外汇；三是可兑换性可兑换性，即必须是可以，即必须是可以自由兑换为其他支付手段的外币资产自由兑换为其他支付手段的外币资

9、产) )。（二）外汇、外汇市场与外汇汇率（二）外汇、外汇市场与外汇汇率 广义外汇广义外汇指的是一国拥有的一切以外币表示的资产。国指的是一国拥有的一切以外币表示的资产。国际货币基金组织际货币基金组织(IMF)(IMF)对此的定义是：对此的定义是：“外汇是货币行政当局外汇是货币行政当局( (中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政部中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政部) )以银行以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收存款、财政部库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。支逆差时可以使用的债权。”现行的现行的中华人民共和国外汇中华人民共和国外汇管理

10、条例管理条例第三条规定：第三条规定：“外汇，是指下列以外币表示的可外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：一、以用作国际清偿的支付手段和资产：一、国外货币国外货币，包括铸，包括铸币、钞票等；二、币、钞票等；二、外币支付凭证外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；三、邮政储蓄凭证等；三、外币有价证券外币有价证券，包括政府公债、国库，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；四、券、公司债券、股票、息票等；四、特别提款权、欧洲货币特别提款权、欧洲货币单位单位；五、；五、其他外汇资产（如黄金）其他外汇资产（如黄金）。” （二）外汇、外汇

11、市场与外汇汇率（二）外汇、外汇市场与外汇汇率 特别提款权特别提款权是国际货币基金组织创设的一种储备资产和是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称记账单位，亦称“纸黄金纸黄金”。它是基金组织分配给会员国的。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是

12、真正货样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。外的一种补充，所以称为特别提款权。（二）外汇、外汇市场与外汇汇率（二）外汇、外汇市场与外汇汇率 欧洲货币单位欧洲货币单位由一定量的欧洲货币体系成员国货币组成由一定量的欧洲货币体系成员国货币组成的综合货币单位，是欧洲共同体国家共同用于内部计价结算的综合货币单位，是欧洲共同体国家共同用于内部计价结算的一

13、种货币单位，是欧洲货币体系的关键一环。它类似于特的一种货币单位，是欧洲货币体系的关键一环。它类似于特别提款权，是成员国货币组成的复合货币，各国货币在欧洲别提款权，是成员国货币组成的复合货币，各国货币在欧洲货币单位中所占权重按其在欧共体内部贸易中所占权重及其货币单位中所占权重按其在欧共体内部贸易中所占权重及其在欧共体在欧共体GDPGDP中所占权重加权计算，指标取过去中所占权重加权计算，指标取过去5 5年中的平均年中的平均值。权数每值。权数每5 5年调整一次，必要时可随时调整。欧洲货币单位年调整一次，必要时可随时调整。欧洲货币单位的币值根据这些权重和含量及各组成货币汇率用加权平均法的币值根据这些权

14、重和含量及各组成货币汇率用加权平均法逐日计算而得。逐日计算而得。（二）外汇、外汇市场与外汇汇率（二）外汇、外汇市场与外汇汇率 外汇的动态概念外汇的动态概念，是指货币在各国间的流动以及把一个，是指货币在各国间的流动以及把一个国家的货币兑换成另一个国家的货币，借以清偿国际间债权、国家的货币兑换成另一个国家的货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的经营活动。从这个意义上来说，动债务关系的一种专门性的经营活动。从这个意义上来说，动态外汇等同于国际结算。态外汇等同于国际结算。（二）外汇、外汇市场与外汇汇率（二）外汇、外汇市场与外汇汇率2.2.外汇市场与外汇汇率：外汇市场与外汇汇率： 外汇市场外汇

15、市场是指经营外币和以外币计价的票据等有价是指经营外币和以外币计价的票据等有价证券买卖的市场，是实现不同国家货币之间兑换的场所，证券买卖的市场，是实现不同国家货币之间兑换的场所，是金融市场的主要组成部分。是金融市场的主要组成部分。外汇汇率外汇汇率是两个货币在特是两个货币在特定时间相互交换的比价，即用一种货币表示为另一种货定时间相互交换的比价，即用一种货币表示为另一种货币的比率（价格）就称为外汇汇率。币的比率（价格）就称为外汇汇率。（二）外汇、外汇市场与汇率（二）外汇、外汇市场与汇率如如2014-9-17 03:00:012014-9-17 03:00:01主要币种汇率如下：主要币种汇率如下：币种

16、币种交易单位交易单位中间价中间价现汇买入价现汇买入价现钞买入价现钞买入价钞钞/汇卖出价汇卖出价美元100614.62613.49608.47615.85港元10079.2979.1378.5879.45欧元100795.63792.45767.39798.81英镑100994.39990.41959.09998.37日元1005.745.715.535.76（三）（三）外币折算、外币兑换和汇兑损益外币折算、外币兑换和汇兑损益1.1.外币折算：外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额表在按原来使用的外

17、币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。2.2.外币兑换：外币兑换：指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融机构卖出外汇。等金融机构卖出外汇。3.3.汇兑损益：汇兑损益：指企业各外币账户、外币报表的各项目由于指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。包括外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。包括外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。 （三）（三）外币折算、外币兑换

18、和汇兑损益外币折算、外币兑换和汇兑损益 外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益是指外币交易中形成的汇兑损益，包括是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。 已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。全部完成。 未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。生的汇兑损益。 外币报表折算汇兑损益外币报表折算汇

19、兑损益是指在报表折算日把国外子公司或是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报分支机构所编制的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。（四）汇率的标价方法（四）汇率的标价方法1.1.直接标价法：直接标价法：以一定数量的外国货币来表示可兑换多少以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准，如：本国货币的金额作为计价标准，如：$1=$1=￥6.156.15。目前包括。目前包括我国在内的世界上大多数国家采用直接标价法。直接标价我国在内的世界

20、上大多数国家采用直接标价法。直接标价法下，汇率上升表示本国货币贬值。法下，汇率上升表示本国货币贬值。2.2.间接标价法：间接标价法：以一定数量的本国货币来表示可兑换多少以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准，如￥外国货币的金额作为计价标准，如￥1=$0.161=$0.16。间接标价法。间接标价法下，汇率上升表示本国币值上升。英国是长期以来实行间下，汇率上升表示本国币值上升。英国是长期以来实行间接标价法的国家之一。为了与国际外汇市场上对美元的标接标价法的国家之一。为了与国际外汇市场上对美元的标价相一致，美国自价相一致，美国自19871987年也改为采用间接标价法对外汇汇年

21、也改为采用间接标价法对外汇汇率进行标价。率进行标价。（五）汇率的种类（五）汇率的种类1. 1. 从制定汇率的角度考察从制定汇率的角度考察 （1 1）基本汇率：）基本汇率：通常选择一种在国际经济交易中最常使通常选择一种在国际经济交易中最常使用、在外汇储备中所占的比重最大的、可以自由兑换的关键货用、在外汇储备中所占的比重最大的、可以自由兑换的关键货币（如美元）作为主要对象，与本国货币对比，定出汇率，这币（如美元）作为主要对象，与本国货币对比，定出汇率，这种汇率就是基本汇率。种汇率就是基本汇率。 （2 2）交叉汇率：）交叉汇率：制定出基本汇率之后，本币对其他外国制定出基本汇率之后，本币对其他外国货币

22、的汇率就可以通过基本汇率加以计算，这样得出的汇率就货币的汇率就可以通过基本汇率加以计算，这样得出的汇率就是交叉汇率，又叫做套算汇率。在国际市场上，几乎所有的货是交叉汇率，又叫做套算汇率。在国际市场上，几乎所有的货币兑美元都有一个兑换率。一种非美元货币对另外一种非美元币兑美元都有一个兑换率。一种非美元货币对另外一种非美元货币的汇率，往往就需要通过这两种对美元的汇率进行套算，货币的汇率，往往就需要通过这两种对美元的汇率进行套算，这种套算出来的汇率就称为交叉汇率。交叉汇率的一个显著特这种套算出来的汇率就称为交叉汇率。交叉汇率的一个显著特征是一个汇率所涉及的是两种非美元货币间的兑换率。征是一个汇率所涉

23、及的是两种非美元货币间的兑换率。（五）汇率的种类（五）汇率的种类2. 2. 从汇率制度角度考察从汇率制度角度考察 （1 1）固定汇率：）固定汇率：即外汇汇率基本固定，汇率即外汇汇率基本固定，汇率的波动局限在一个较小的范围之内，不随着外汇市的波动局限在一个较小的范围之内，不随着外汇市场的供求变化而自由波动。场的供求变化而自由波动。 （2 2）浮动汇率：）浮动汇率：即汇率不予以固定，也无任即汇率不予以固定，也无任何汇率波动幅度的上下限，而是随着外汇市场的供何汇率波动幅度的上下限，而是随着外汇市场的供求变化而自由波动。求变化而自由波动。（五）汇率的种类（五）汇率的种类3. 3. 从银行买卖外汇的角度

24、考察从银行买卖外汇的角度考察 （1 1）买入汇率：）买入汇率：买入汇率又叫买入价，是外汇银行向客买入汇率又叫买入价，是外汇银行向客户买进外汇时使用的价格。户买进外汇时使用的价格。 （2 2）卖出汇率：）卖出汇率：卖出汇率又叫做卖出价，是外汇银行向卖出汇率又叫做卖出价，是外汇银行向客户卖出外汇时使用的价格。因其客户主要是进口商，故其卖客户卖出外汇时使用的价格。因其客户主要是进口商，故其卖出价常被称作出价常被称作“进口汇率进口汇率”。 买入卖出价是根据外汇交易中所处的买方或卖方的地位而买入卖出价是根据外汇交易中所处的买方或卖方的地位而定的。买卖价之间的差额一般为定的。买卖价之间的差额一般为0.1%

25、-0.5%0.1%-0.5%，这是外汇银行的，这是外汇银行的手续费收益。手续费收益。 （3 3）中间汇率：）中间汇率：中间汇率是买入价与卖出价的平均数。中间汇率是买入价与卖出价的平均数。报刊等媒体报道汇率消息时常用中间汇率。报刊等媒体报道汇率消息时常用中间汇率。（五）汇率的种类（五）汇率的种类4. 4. 从外汇交易支付通知方式角度考察从外汇交易支付通知方式角度考察 （1 1）电汇汇率：）电汇汇率：电汇汇率是银行卖出外汇后，以电传方式通知其电汇汇率是银行卖出外汇后，以电传方式通知其国外分行或代理行付款给收款人时所使用的一种汇率。电汇是国际资国外分行或代理行付款给收款人时所使用的一种汇率。电汇是国

26、际资金转移中最为迅速的一种国际汇兑方式，能在一二天内支付款项，银金转移中最为迅速的一种国际汇兑方式，能在一二天内支付款项，银行不能利用客户资金，因而电汇汇率最高。行不能利用客户资金，因而电汇汇率最高。 （2 2）信汇汇率：）信汇汇率：信汇汇率是在银行卖出外汇后，以信函方式通知信汇汇率是在银行卖出外汇后，以信函方式通知付款地银行转汇给收款人的一种汇款方式。由于邮程需要时间较长，付款地银行转汇给收款人的一种汇款方式。由于邮程需要时间较长，银行可在邮程期内利用客户的资金，故信汇汇率较电汇汇率低。银行可在邮程期内利用客户的资金，故信汇汇率较电汇汇率低。 （3 3）票汇汇率：）票汇汇率：票汇汇率是指银行

27、在卖出外汇时，开出一张由其票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开出一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外取款。由于票汇汇率从卖出外汇到支付外汇有一段间隔时间，银行可取款。由于票汇汇率从卖出外汇到支付外汇有一段间隔时间，银行可以在这段时间内占用客户的资金，所以票汇汇率一般比电汇汇率低。以在这段时间内占用客户的资金，所以票汇汇率一般比电汇汇率低。（五）汇率的种类（五）汇率的种类5. 5. 从外汇交易交割期限长短考察从外汇交易交割期限长短考察 （1 1）即期汇率：）即期汇率：也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成也叫现汇汇

28、率，是指买卖外汇双方成交当天或最迟不超过两个营业日交割时使用的汇率。交当天或最迟不超过两个营业日交割时使用的汇率。 （2 2）远期汇率：）远期汇率：是指在未来一定时间交割，而事先由是指在未来一定时间交割，而事先由买卖双方签定合同，达成协议的汇率。到了交割日期，由协买卖双方签定合同，达成协议的汇率。到了交割日期，由协议双方按预订的汇率、金额进行交割。远期汇率与即期汇率议双方按预订的汇率、金额进行交割。远期汇率与即期汇率相比是有差额的，这种差额叫做远期差价。差价用升水、贴相比是有差额的，这种差额叫做远期差价。差价用升水、贴水和平价来表示。升水是表示远期汇率比即期汇率高，贴水水和平价来表示。升水是表

29、示远期汇率比即期汇率高，贴水表示远期汇率比即期汇率低，平价表示两者相等。表示远期汇率比即期汇率低，平价表示两者相等。（五）汇率的种类（五）汇率的种类6. 6. 从外汇银行营业时间的角度考察从外汇银行营业时间的角度考察 （1 1）开盘汇率：）开盘汇率：开盘汇率是外汇银行在一个营业日刚开盘汇率是外汇银行在一个营业日刚开始营业时的汇率。开始营业时的汇率。 （2 2）收盘汇率：）收盘汇率：收盘汇率是外汇银行在一个营业日的收盘汇率是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时的汇率。外汇交易终了时的汇率。 随着现代科技的发展、外汇交易设备的现代化，世界各随着现代科技的发展、外汇交易设备的现代化，世界各地的外汇市

30、场连为一体。由于各国大城市存在时差，而各大地的外汇市场连为一体。由于各国大城市存在时差，而各大外汇市场汇率相互影响，所以一个外汇市场的开盘汇率往往外汇市场汇率相互影响，所以一个外汇市场的开盘汇率往往受到上一时区外汇市场收盘汇率的影响。开盘与收盘汇率只受到上一时区外汇市场收盘汇率的影响。开盘与收盘汇率只相隔几个小时，但在汇率动荡的当天，也往往会有较大的出相隔几个小时，但在汇率动荡的当天，也往往会有较大的出入。入。（五）汇率的种类（五）汇率的种类7. 7. 按买卖对象的角度考察按买卖对象的角度考察 （1 1）同业价：）同业价：是指交易银行之间直接买卖成交所使用的汇是指交易银行之间直接买卖成交所使用

31、的汇价。同业汇率介于银行买入汇率和卖出汇率之间，高于银行买入价。同业汇率介于银行买入汇率和卖出汇率之间，高于银行买入汇率，低于银行卖出汇率。汇率，低于银行卖出汇率。 （2 2）经纪价：）经纪价：是指外汇交易中，经纪商综合即时市场买卖是指外汇交易中，经纪商综合即时市场买卖盘后报出的单边或双边价。外汇经纪人是指介绍客户进行外汇交盘后报出的单边或双边价。外汇经纪人是指介绍客户进行外汇交易的中介人，其本身并不买卖外汇，只是连接外汇买卖双方，促易的中介人，其本身并不买卖外汇，只是连接外汇买卖双方，促成交易。外汇经纪人的收入是靠收取外汇买卖点差和手续费来获成交易。外汇经纪人的收入是靠收取外汇买卖点差和手续

32、费来获得的，他们自身不承担交易风险。经纪价是市场上外汇需求关系得的，他们自身不承担交易风险。经纪价是市场上外汇需求关系最实际反映，也最真实地反映了即时汇市的供求关系。最实际反映，也最真实地反映了即时汇市的供求关系。 （3 3）客户价：）客户价：是指银行与客户之间进行买卖的价格。由于是指银行与客户之间进行买卖的价格。由于商业信用比银行信用差，从而客户价要比同业价要差。商业信用比银行信用差，从而客户价要比同业价要差。（五）汇率的种类（五）汇率的种类8. 8. 按汇率是否适用于不同的来源与用途考察按汇率是否适用于不同的来源与用途考察 （1 1）单一汇率：）单一汇率：是指一国货币对某种货币仅有一种汇率

33、，各种收是指一国货币对某种货币仅有一种汇率，各种收支都按这种汇率结算。支都按这种汇率结算。 （2 2）多种汇率：）多种汇率：是指一国货币对某一外国货币的比价因用途及交是指一国货币对某一外国货币的比价因用途及交易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率，也叫复汇率。易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率，也叫复汇率。 按外汇资金用途和性质实行贸易汇率和金融汇率并存的复汇率。按外汇资金用途和性质实行贸易汇率和金融汇率并存的复汇率。贸易汇率是指用于进出口贸易及其从属费用方面支付结算的汇率。金贸易汇率是指用于进出口贸易及其从属费用方面支付结算的汇率。金融汇率是指用于资本移动、旅游和其他非贸易收支方面支

34、付结算的汇融汇率是指用于资本移动、旅游和其他非贸易收支方面支付结算的汇率。一般来说，一国在实行这种复汇率时，金融外汇汇率要比贸易外率。一般来说，一国在实行这种复汇率时，金融外汇汇率要比贸易外汇汇率高一些，这样，一方面可以达到鼓励出口，改善贸易收支的目汇汇率高一些，这样，一方面可以达到鼓励出口，改善贸易收支的目的，另一方面可以控制国际资本流动对本国国际收支和经济发展所带的，另一方面可以控制国际资本流动对本国国际收支和经济发展所带来的冲击。来的冲击。 （五）汇率的种类（五）汇率的种类8. 8. 按汇率是否适用于不同的来源与用途考察按汇率是否适用于不同的来源与用途考察 （1 1）单一汇率：）单一汇率

35、：单一汇率指一国货币对某种货币仅有一种汇率，单一汇率指一国货币对某种货币仅有一种汇率，各种收支都按这种汇率结算。各种收支都按这种汇率结算。 （2 2）多种汇率：）多种汇率：多种汇率指一国货币对某一外国货币的比价因用多种汇率指一国货币对某一外国货币的比价因用途及交易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率，也叫复汇率。途及交易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率，也叫复汇率。 a a按外汇资金用途和性质实行按外汇资金用途和性质实行贸易汇率贸易汇率和和金融汇率金融汇率并存的复汇率。并存的复汇率。 贸易汇率是指用于进出口贸易及其从属费用方面支付结算的汇率。金贸易汇率是指用于进出口贸易及其从属费用方面

36、支付结算的汇率。金融汇率是指用于资本移动、旅游和其他非贸易收支方面支付结算的汇融汇率是指用于资本移动、旅游和其他非贸易收支方面支付结算的汇率。率。 b b按各种汇率决定的不同方式实行官方汇率和市场汇率并存的复按各种汇率决定的不同方式实行官方汇率和市场汇率并存的复汇率。官方汇率是指由国家机构汇率。官方汇率是指由国家机构( (财政部、中央银行或外汇管理机构财政部、中央银行或外汇管理机构) )规定的汇率。市场汇率是指在外汇自由市场上自发形成的汇率。规定的汇率。市场汇率是指在外汇自由市场上自发形成的汇率。 (一)外币交易的记账方法外币交易的记账方法(二)外币交易的会计处理方法外币交易的会计处理方法二、

37、外币交易会计的基本方法二、外币交易会计的基本方法（一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法 1. 1. 外币统账制外币统账制 （1 1）概念）概念 外币统账制外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账，外币在账上作辅助记录。算为记账本位币入账，外币在账上作辅助记录。 我国除有外币业务的金融企业外，其他企业一我国除有外币业务的金融企业外，其他企业一般采用这种方法。般采用这种方法。 （2 2）应设置的外币账户）应设置的外币账户 应设置外币现金、外币银行存款、外币银行借应设置外币现金、外币银行存款、外币银行借款、外币债权债务账户等。应采用复币记账。

38、款、外币债权债务账户等。应采用复币记账。 （一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法（3 3）折算汇率）折算汇率 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇即期汇率率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率( (当当期平均汇率或加权平均汇率期平均汇率或加权平均汇率) )进行折算。进行折算。 当交易日与结算日之间汇率发生变动时，由外币交易形当交易日与结算日之间汇率发生变动时，由外币交易形成

39、的成的货币性项目货币性项目（即企业持有的货币和将以固定或可确定金（即企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债）将产生汇兑差额。如额的货币收取的资产或者偿付的负债）将产生汇兑差额。如果交易在会计期间内结算，所有汇兑差额均应在当期确认。果交易在会计期间内结算，所有汇兑差额均应在当期确认。但是，如果交易在下一会计期内结算，则自当期至结算期之但是，如果交易在下一会计期内结算，则自当期至结算期之间的各会计期间确认的汇兑差额应按各期的汇率变动确定。间的各会计期间确认的汇兑差额应按各期的汇率变动确定。 （一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法（3 3）折算汇率）折算汇率 企

40、业在资产负债表日，应当按照下列规定对企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性外币货币性项目项目（即企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收（即企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债）和取的资产或者偿付的负债）和外币非货币性项目外币非货币性项目（即货币性（即货币性项目以外的项目）进行处理：项目以外的项目）进行处理： a.a.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期

41、损益。日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 b.b.以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。日的即期汇率折算。 c.c.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。确定日的即期汇率折算。 （一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法 （4 4）汇兑损益的计算）汇兑损益的计算 a. a.逐笔结转法：对每一笔外币业务，均采用交易发生日的即期汇逐笔结转法：对每一笔外币业务，均采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算入账，每结算一次或收付一次

42、，依据账率或即期汇率的近似汇率折算入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后期末面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后期末人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益。人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益。 b. b.集中结转法：平时按选用的市场汇率记账且不确认汇兑损益，集中结转法：平时按选用的市场汇率记账且不确认汇兑损益，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。

43、 c. c.比较：两者结果一致，逐笔结转法需要随时计算账面汇率，较比较：两者结果一致，逐笔结转法需要随时计算账面汇率，较为复杂，适用于外币业务不多的企业；集中结转法是将汇兑损益的计为复杂，适用于外币业务不多的企业；集中结转法是将汇兑损益的计算工作集中在期末进行，较为简便，适用于外币业务较多的企业。算工作集中在期末进行，较为简便，适用于外币业务较多的企业。（一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法2.2. 外币分账制：外币分账制：亦称原币记账法或分别记账法。这是一种多记账亦称原币记账法或分别记账法。这是一种多记账本位币的记账方法。外币业务发生时，直接用原币记账，发生涉本位币的记账方法。外币

44、业务发生时，直接用原币记账，发生涉及两种货币业务发生时，直接用原币记账，发生涉及两种货币的及两种货币业务发生时，直接用原币记账，发生涉及两种货币的交易时，通过交易时，通过“货币兑换货币兑换”账户，分别与原币的对应账户构成借账户，分别与原币的对应账户构成借贷关系。会计期末，按一定的汇率将各种外币性账户已记录的业贷关系。会计期末，按一定的汇率将各种外币性账户已记录的业务金额均换算为报告货币（按照务金额均换算为报告货币（按照企业会计准则企业会计准则规定，企业对规定，企业对我国有关部门报出的会计报表应以人民币为报告货币），各外币我国有关部门报出的会计报表应以人民币为报告货币），各外币性账户调整后账面金

45、额与原账面金额之差额，作为当期汇兑损益。性账户调整后账面金额与原账面金额之差额，作为当期汇兑损益。 有外币业务的金融企业一般采用这种方法。有外币业务的金融企业一般采用这种方法。 （略）（略）（一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法 无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。处理也相同，即均计入当期损益。 （二）外币交易会计的处理方法（二）外币交易

46、会计的处理方法 1.1.单一交易观单一交易观: :把企业的购销业务及随后的结算视为把企业的购销业务及随后的结算视为同一项交易的两个不同阶段，以外币的收到、支付为业务同一项交易的两个不同阶段，以外币的收到、支付为业务结束的标志，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额结束的标志，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率，由于汇率变化引起的汇兑损益最终取决于结算日的汇率，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本的调整项目。作为销售收入或购货成本的调整项目。 在这种观点下，汇率的变动虽也作为账项调整的条件，在这种观点下，汇率的变动虽也作为账项调整的条件，但最终确认购、销的依

47、据还是外币结算日的汇率；由于确但最终确认购、销的依据还是外币结算日的汇率；由于确认的依据为结算日的现行汇率，也就不会出现汇兑损益，认的依据为结算日的现行汇率，也就不会出现汇兑损益，没有这方面的账务处理。（略）没有这方面的账务处理。（略）（二）外币交易会计的处理方法（二）外币交易会计的处理方法 2.2.两项交易观两项交易观: :将商品购销业务的发生与账款的结算将商品购销业务的发生与账款的结算视为两项对等的交易，商品销售收入或购货成本的记账本视为两项对等的交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。在购

48、、销业务发生时应以当日的现行汇率确认取得的关。在购、销业务发生时应以当日的现行汇率确认取得的收人或支付的成本，期末编表及以后结算的汇率变动与确收人或支付的成本，期末编表及以后结算的汇率变动与确认的收入和成本不再有直接的关系，此期间因汇率变动形认的收入和成本不再有直接的关系，此期间因汇率变动形成的汇兑差额作为汇兑损益，并单设账户进行核算。成的汇兑差额作为汇兑损益，并单设账户进行核算。 我国要求企业在处理外币业务时采用我国要求企业在处理外币业务时采用“两项交易观两项交易观”，对于汇兑损益的处理采用当期确认汇兑损益法对于汇兑损益的处理采用当期确认汇兑损益法单项交易观单项交易观 2月10日：借：应收帐

49、款 80000 贷：主营业务收入 800002月末：借：应收帐款 2000 贷：主营业务收入 20003月20日借：主营业务收入 1000 贷：应收帐款 1000 借：银行存款 81000 贷：应收帐款 81000 两项交易观两项交易观2月10日借：应收帐款 80000 贷：主营业务收入 800002月末 借：应收账款 2000 贷：财务费用 20003月20日借：财务费用 1000 贷：应收帐款 1000 借：银行存款 81000 贷：应收帐款 81000甲公司甲公司2012013 3年年2 2月月1010日出口一批商品，价款日出口一批商品，价款1000010000美元，美元，当日汇率当日汇

50、率1 1: :8 8，2 2月末汇率为月末汇率为1:8.21:8.2。款项于。款项于3 3月月2020日支付，日支付，当日汇率当日汇率1 1: :8.18.1。(一)外币交易会计的账户设置外币交易会计的账户设置(二)外币交易会计的核算程序外币交易会计的核算程序(三)期末汇兑损益的计算及账务处理期末汇兑损益的计算及账务处理(四)外币交易的期末调整或结算外币交易的期末调整或结算三、我国外币交易的会计核算三、我国外币交易的会计核算(五)外币交易的初始确认外币交易的初始确认（一）外币交易会计的账户设置（一）外币交易会计的账户设置 （二）外币交易会计的核算程序（二）外币交易会计的核算程序（二）外币交易会

51、计的核算程序（二）外币交易会计的核算程序即期汇率即期汇率即期汇率也称现汇率，是即期汇率也称现汇率，是相对于远期汇率而言的，相对于远期汇率而言的，是指某货币目前在现货市是指某货币目前在现货市场上进行交易的价格。无场上进行交易的价格。无论买入价，还是卖出价均论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，是立即交付的结算价格，都是即期汇率；都是即期汇率；即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率“按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率汇率近似的汇率”，通常，通常是指当期平均汇率或加权是指当期平均汇率或加权平均汇率等。平均汇率等。（三）外币交易的初始

52、确认（三）外币交易的初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的交易发生日的即期即期汇率汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易发生日即期汇率近似的汇率折算交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，应当应当采用采用交易发交易发生日生日即期汇率即期汇率折算，折算，不得采用合同约定汇率和即期汇不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额目的记账本位币金额之间不

53、产生外币资本折算差额之间不产生外币资本折算差额。外币交易的初始确认外币交易的初始确认 【例例1 1】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。折算。20207 7年年3 3月月1212日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为40004000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人元人民币，进口关税为民币，进口关税为1520000152000

54、0元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税28424002842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。存款支付。借：原材料（借：原材料（500500400040007.6+1 5200007.6+1 520000）1672000016720000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2842400 2842400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 1520000015200000 银行存款银行存款 43624004362400以外币购入原材料以外币购入原材料 【例例2 2

55、】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。交易采用交易日的即期汇率折算。20207 7年年4 4月月3 3日，向乙公司日，向乙公司出口销售商品出口销售商品12 00012 000件，销售合同规定的销售价格为每件件，销售合同规定的销售价格为每件250250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。假设不考虑元人民币。假设不考虑相 关 税 费 ， 货 款 尚 未 收 到 。 相 关 会 计 分 录 如 下 ：相 关 税 费 ， 货 款 尚 未 收 到 。 相 关 会 计 分 录

56、如 下 ：借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 950 000 22 950 000 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 （12 00012 0002502507.657.65）22 950 00022 950 000以外币销售商品以外币销售商品【例例3 3】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。20207 7年年3 3月月3 3日，从境外丙公日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000250 000美元，购美

57、元，购入该设备当日的即期汇率为入该设备当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，款项尚未支元人民币，款项尚未支付。相关会计分录如下：付。相关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 （250 000250 0007.67.6）1 900 0001 900 000 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元） 1 900 000 1 900 000以外币购入固定资产以外币购入固定资产接受外币投资接受外币投资根据根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见题的执行意见（工商外企字（工商外企字200681

58、200681号），号），外商投资公司的外商投资公司的注册资本采用收到出资当日的即期汇率，不使用合同汇率、即注册资本采用收到出资当日的即期汇率，不使用合同汇率、即期汇率的近似汇率等，与其相对应的资产类科目也不使用即期期汇率的近似汇率等，与其相对应的资产类科目也不使用即期汇率的近似汇率。汇率的近似汇率。这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目货币性项目与非货币性项目处理。虽然处理。虽然“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分

59、配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。括在合同中。【例例4 4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是币资本，投资合同约定的汇率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民币。元人民币。20206 6年年7 7月月1 1日，日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300

60、 000300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.8=7.8元人民币；元人民币；20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外商投入资本日，第二次收到外商投入资本300000300000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下： 2 0 2 0 6 6 年年 7 7 月月 1 1 日 ， 第 一 次 收 到 外 币 资 本 时 ：日 ， 第 一 次 收 到 外 币 资 本 时 ： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （3000003000007.87.8）23400002340