第六章国际会计准则委员会

1、.n学习要求学习要求:n1充分理解充分理解1973年之后年之后IASC成立后历经成立后历经的三个阶段的基本发展战略的三个阶段的基本发展战略n2充分理解充分理解IASC的初期立场和努力成果的初期立场和努力成果n3掌握掌握编制财务报表的框架编制财务报表的框架的主要内的主要内容容.6.1国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）的）的发展战略发展战略n1第一阶段：时间：第一阶段：时间：70年代年代n 背景：背景：n策略：策略： 1）与其他国际性组织联合）与其他国际性组织联合n 2）采取宽松的协调政策）采取宽松的协调政策n重要事件：成为国际会计师联合会的团体会员重要事件：成为国际会计师联合会的

2、团体会员n 独立制定发布国际会计准则独立制定发布国际会计准则n 取消创始会员和联系会员的区别取消创始会员和联系会员的区别.n2第二阶段时间：第二阶段时间：80-90n 背景：背景：n策略：以积极的态度与各国际组织和各策略：以积极的态度与各国际组织和各国准则机构联系和合作，初步建立国际国准则机构联系和合作，初步建立国际会计准则体系会计准则体系n重要事件：启动可比性与改进计划重要事件：启动可比性与改进计划n 1989年发布了年发布了编制财务报表编制财务报表框架框架.n3第三阶段第三阶段 时间：时间：90n 背景：背景：n策略：策略： （1）与各国准则制定机构进行直接）与各国准则制定机构进行直接的密

3、切的联系和合作的密切的联系和合作n（2）处理好国际会计准则和美国公认会计准）处理好国际会计准则和美国公认会计准则之间的关系则之间的关系n（3）与证券委员会国际组织达成协议，完成）与证券委员会国际组织达成协议，完成“核心准则计划核心准则计划”。n重大事件：继续修订重大事件：继续修订10个准则增强可比性；个准则增强可比性；核心准则计划完成，核心准则计划完成，SEC有条件的支持，改有条件的支持，改革构想革构想.nSEC有条件支持有条件支持IASC制定适用于跨国上制定适用于跨国上市的会计准则：准则必须：具有全面、市的会计准则：准则必须：具有全面、公认的会计基础；高质量公认的会计基础；高质量可比透明充可

4、比透明充分；严格的解释和适用分；严格的解释和适用.6。2 IASC初期立场和努力成初期立场和努力成果果nIASC的立场：的立场：P116n国际会计准则不能取代各国规范财务报国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规则和准则，其成果取决于各表的国内规则和准则，其成果取决于各方对其工作的认可和支持。方对其工作的认可和支持。.n具体做法：具体做法：初期：初期：n选择共同的基本的会计问题。选择共同的基本的会计问题。n避开有分歧的细节，或者规定了较多的有避开有分歧的细节，或者规定了较多的有选择性的会计方法，做到兼容并包。选择性的会计方法，做到兼容并包。n力求会计准则简短明确，不复杂。力求会计准则简短明

5、确，不复杂。n重要会计准则的发布滞后于主要西方大国。重要会计准则的发布滞后于主要西方大国。.n进入进入90年代：年代： 进行修订工作，减少备选方案，将国际进行修订工作，减少备选方案，将国际会计准则中推荐的会计处理方法区分为：会计准则中推荐的会计处理方法区分为：基准方法和可选用方法，其他删除。提基准方法和可选用方法，其他删除。提高财务报表的国际可比性。高财务报表的国际可比性。117.6.3 IASC 的重组的重组nIASC组织机构以及准则组织机构以及准则IASs制定发布制定发布的程序的程序P122n理事会理事会n咨询团咨询团n顾问委员会顾问委员会n常设解释委员会常设解释委员会n战略工作组战略工作

6、组.n2001年年IASC的重组的重组nIASB的重组过程：的重组过程：P144 .n重组后的重组后的IASB主要包括以下四个团体主要包括以下四个团体 n1基金受托人（基金受托人（Trustees ）。）。n基金会受托人由基金会受托人由19名具有不同地域及功能名具有不同地域及功能背景的个人组成。为了保持地区间的平衡，背景的个人组成。为了保持地区间的平衡，首任成员将有首任成员将有6名来自北美、名来自北美、6名来自欧洲、名来自欧洲、4名来自亚太地区、名来自亚太地区、3名来自其他地区。国名来自其他地区。国际会计师联合会将推荐际会计师联合会将推荐19个席位中的个席位中的5个，个，其中其中2名是国际会计

7、师事务所的高级执行经名是国际会计师事务所的高级执行经理，同时还在报表编制者、使用者和学术理，同时还在报表编制者、使用者和学术界国际组织各推荐一个候选人。界国际组织各推荐一个候选人。 .n基金会受托人除任命理事会（基金会受托人除任命理事会（IASB Board）、常设解释委员会（）、常设解释委员会（Standing Interpretation Committee）及准则）及准则顾问委员会（顾问委员会（Standard Advisory Council） 成员外，还负责对成员外，还负责对IASB的效的效率进行监控，为率进行监控，为IASB筹集资金，对筹集资金，对IASB的预算进行审批及负责修改章

8、程的预算进行审批及负责修改章程 .n2理事会。理事会。nIASB理事会由理事会由14人组成，包括人组成，包括12名专名专职成员和职成员和2名兼职成员，任期名兼职成员，任期5年。理事年。理事会全权负责会计准则的制定。理事会成会全权负责会计准则的制定。理事会成员的首要要求是技术专家，其中要求至员的首要要求是技术专家，其中要求至少少5名具有执业审计师的背景，名具有执业审计师的背景，3名具有名具有编制财务报表的经验，编制财务报表的经验，3名具有财务报表名具有财务报表使用者的背景，及使用者的背景，及1名具有学术背景。名具有学术背景。 .n准则、征求意见稿或常设解释委员会解准则、征求意见稿或常设解释委员会

9、解释公告（定稿）的发布都需要理事会释公告（定稿）的发布都需要理事会14名成员中的名成员中的8名成员同意。名成员同意。 .n3准则顾问委员会。准则顾问委员会。n准则顾问委员会由大约准则顾问委员会由大约30名成员组成。名成员组成。具有广泛的地区和职业背景，任期具有广泛的地区和职业背景，任期3年。年。其责任是向理事会建议其日程和优先目其责任是向理事会建议其日程和优先目标，将其组织和个人对主要会计准则项标，将其组织和个人对主要会计准则项目的观点告知理事会，并向理事会或受目的观点告知理事会，并向理事会或受托人提出其他建议。托人提出其他建议。 .n4常设解释委员会（常设解释委员会（SIC）。）。n常设解释

10、委员会包括常设解释委员会包括12名成员，旨在定名成员，旨在定期考虑因缺乏权威指南可能存在有分歧期考虑因缺乏权威指南可能存在有分歧或不可接受的处理方法的会计议题，其或不可接受的处理方法的会计议题，其在制定解释公告时要向成员团体为此指在制定解释公告时要向成员团体为此指定的类似的各国委员会进行咨询。定的类似的各国委员会进行咨询。 .n2001年月改组后的国际会计准则委员年月改组后的国际会计准则委员会对外改为会对外改为IASB,其制定的准则将称为国其制定的准则将称为国际财务报告准则（际财务报告准则（International Financial Reporting Standard ,简称简称IFRS

11、）。）。 .改组后的进展改组后的进展n1与英美加澳德法日建立了战略协作伙伴与英美加澳德法日建立了战略协作伙伴关系关系n2准则的范围扩大到非财务信息：环境报准则的范围扩大到非财务信息：环境报告等告等n3明确的未来国际会计准则的思路：可比明确的未来国际会计准则的思路：可比性，原则基础性，原则基础n4远景规划远景规划.6.4国际会计准则国际会计准则关于关于编报财务报表的框架编报财务报表的框架P121财务报表的目标财务报表的目标基本假定：基本假定： 权责发生制权责发生制 持续经营持续经营财务报表的质量特征：财务报表的质量特征： 划分为第一层次和第二层次划分为第一层次和第二层次.n第一层次：可理解性第一

12、层次：可理解性 n 相关性相关性n 可靠性可靠性n 可比性可比性n第二层次：第二层次：n 相关性相关性 重要性重要性n 可靠性可靠性 真实反映真实反映 实质重于形式实质重于形式 中中立性立性 审慎审慎 完整性完整性.n相关和可靠的制约因素：及时性相关和可靠的制约因素：及时性 效益和成本的平衡效益和成本的平衡n 各质量特征的平衡各质量特征的平衡n另外需要关注的两个问题：另外需要关注的两个问题：n 真实和公允的观点真实和公允的观点.n要素：要素：123n 资产负债表的要素：资产负债表的要素： 资产资产 负债负债 权益：投入资本、权益：投入资本、 留存收益、留存收益、留存收益分拨的公积、资本保全调留

13、存收益分拨的公积、资本保全调整的准备整的准备 .n损益表的要素：损益表的要素： 收益：收入和利得收益：收入和利得 费用：费用包括损失费用：费用包括损失.n确认标准：确认标准：P125六项标准：六项标准：n计量：历史成本计量：历史成本 现行成本现行成本 可变可变现价值现价值 现值现值n资本和资本保全概念资本和资本保全概念n 资本：财务概念、实体概念资本：财务概念、实体概念n 财务资本保全、实体资本保全财务资本保全、实体资本保全概念概念.n财务资本保全、实体资本保全财务资本保全、实体资本保全n问题的提出：这是人们早期的财富的观念问题的提出：这是人们早期的财富的观念n一个出售水果的个体户期初投入一万

14、元，年末，一个出售水果的个体户期初投入一万元，年末，个体户发现自己手头拥有现金个体户发现自己手头拥有现金8000元，应收元，应收款款2000元，存货元，存货2000元，个体户一年挣了多元，个体户一年挣了多少钱？少钱？n结论：利润的计算或者是否挣钱的确认和计量结论：利润的计算或者是否挣钱的确认和计量完全可以通过盘点资产的方式进行。完全可以通过盘点资产的方式进行。n期末总资产期末总资产-期出投入资本期出投入资本+本期归还的负债或本期归还的负债或退出的资本退出的资本-本期增加的负债或追加的资本本期增加的负债或追加的资本=本本期利润期利润.n资本的保值、增值是从一个连续的过程来判断资本的保值、增值是从

15、一个连续的过程来判断的。投入的本金是否收回一般要以某一个时期的。投入的本金是否收回一般要以某一个时期的资产实际规模为物资基础的：的资产实际规模为物资基础的：n1期末资产有相当于投入资本的数额作为保全期末资产有相当于投入资本的数额作为保全基础基础n2期末资产的质量必须相当于投入本金的质量期末资产的质量必须相当于投入本金的质量n前者一般就是我们所说的净资产类似于财务资前者一般就是我们所说的净资产类似于财务资本保全，后者类似于我们说的实体资本保全本保全，后者类似于我们说的实体资本保全n后者保全关注点是：期末资产的变现能力与投后者保全关注点是：期末资产的变现能力与投入本金的变现能力完全一致入本金的变现能力完全一致n资产负债表既能反映投资人的资本保全情况，资产负债表既能反映投资人的资本保全情况，又能说明其投入本金的增值情况。又能说明其投入本金的增值情况。.n国际会计准则：国际会计准则：n我国会计准则和国际会计准则的主要差异我国会计准则和国际会计准则的主要差异1投资公允价值的变动：投资公允价值的变