第六章收入费用和利润

1、. 第六章第六章 收入、费用和利润收入、费用和利润n第一节第一节 收入收入n第二节第二节 费用费用n第三节第三节 利润利润.第一节第一节 收入收入 一、收入概述一、收入概述 二、销售商品收入二、销售商品收入 三、提供劳务收入三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入 .一、收入概述一、收入概述 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收

2、入分为主营业务收入和其他业务收入。产使用权收入分为主营业务收入和其他业务收入。 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。. 主营业务收入是指企业在正常生产经营主营业务收入是指企业在正常生产经营过程中，从事主要业务所取得的收入。过程中，从事主要业务所取得的收入。 在工业企业，主营业务收入是指产品销在工业企业，主营业务收入是指产品销售收入；售收入； 在商品流通企业指商品销售收入；在商品流通企业指商品销售收入； 在施工企业指承包工程实现的工程价款在施工企业指承包工程实现的工程价款结算收入等等。结算收入等等。 .n 其他业务收入是指企业除主营业务其他业务收入是指企业

3、除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。收入以外的其他销售或其他业务的收入。如工业企业的材料销售、技术转让、包如工业企业的材料销售、技术转让、包装物出租等收入。装物出租等收入。n 主营业务收入与其他业务收入的划主营业务收入与其他业务收入的划分不是一成不变的。分不是一成不变的。.二、销售商品收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 销售商品的收入，应在已将商品所有销售商品的收入，应在已将商品所有权上的权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方时予转移给购货方时予以确认。以确认。 通常情况下，转移商品所有权凭证或通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品

4、所有权上的主要风险和交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。报酬随之转移，如大多数零售商品。.（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量n 销售商品的收入应按企业与购货方销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。额确定。现金折扣现金折扣在实际发生时确认为在实际发生时确认为当期费用；当期费用；销售折让销售折让在实际发生时冲减在实际发生时冲减当期收入。当期收入。n 企业已经确认收入的售出商品发生企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应冲减退回当期的收入。销售退回的，应冲减退回当期的收入。.（三）销

5、售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算1、主营业务收入、主营业务收入 主营业务收入主营业务收入由于销售退回或销售由于销售退回或销售 主营业务收入主营业务收入折让等引起的主营折让等引起的主营 的取得的取得业务收入的减少业务收入的减少余额转入余额转入“本年利润本年利润”.核算举例核算举例【例【例1】A公司为一般纳税人，对外销售商品公司为一般纳税人，对外销售商品一批，价款为一批，价款为30 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，货款未收。应作会计分录如下：，货款未收。应作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费

6、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100.【例【例2】接上例，由于商品质量问题，该月客户】接上例，由于商品质量问题，该月客户退回退回1/3的货物。应作会计分录如下：的货物。应作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 主营业务收入主营业务收入 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 11 700.2、其他业务收入、其他业务收入n 其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入 的取得的取得 将余额转入将余额转入 “本年利润本年利润” .n【例【例3】企业出售原材料一批，价款为】企业出售原材料一批，价款为20 000元，

7、增值税税率元，增值税税率17%，货款已收到。应作会，货款已收到。应作会计分录如下：计分录如下：取得销售收入时：取得销售收入时：借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400.三、提供劳务收入三、提供劳务收入n1劳务收入的确认劳务收入的确认 （1）在同一会计年度内开始并完成的）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入；劳务，应在完成劳务时确认收入；（2）如劳务的开始和完成分属不同的）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可会计年度，在提供劳务

8、交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；按完工百分比法确认相关的劳务收入；.n（3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；相同金额结转成本； 如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费

9、用。当期费用。n2劳务收入的计量劳务收入的计量 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。订的合同或协议的金额确定。.四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。包括利息收入和使用费收入。1收入的确认收入的确认确定条件：确定条件：（1）与交易相关的经济利益能够流入企）与交易相关的经济利益能够流入企业；业；（2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。.2收入的计量收入的计量n（1）利息收入应按他人使用本企业现金）利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；的时间和适用利率计算确定；n

10、（2）使用费收入应按有关合同或协议规）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。.第二节第二节 费用费用n 费用是指企业在日常活动中发生的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。分配利润无关的经济利益的总流出。 n 费用包括主营业务成本、营业税金费用包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用和所得税等，其发生理费用、财务费用和所得税等，其发生最终会导致企业所有者权益的减少。最终会导致企业所有

11、者权益的减少。.一、主营业务成本一、主营业务成本n 主营业务成本主营业务成本 本月发生的销售各种本月发生的销售各种 商品、提供的各种商品、提供的各种 结转入结转入“本年本年 劳务等的实际成本劳务等的实际成本 利润利润” .n【例【例4】3月份月份A公司共销售甲商品公司共销售甲商品10 000件，加权平均成本为件，加权平均成本为20元元/件。月末结转件。月末结转销售成本时，应作会计分录如下：销售成本时，应作会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 200 000.二、营业税金及附加二、营业税金及附加n 核算企业营业活动应负担的税金及核算

12、企业营业活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。建设税、资源税和教育费附加等。 营业税金及附加营业税金及附加按规定计算的应按规定计算的应由营业活动负担由营业活动负担 结转入结转入“本年利润本年利润”的税金及附加的税金及附加.n【例【例5】A公司本月主营业务应负担城市维护公司本月主营业务应负担城市维护建设税建设税700元，教育费附加元，教育费附加300元。应作如下元。应作如下会计分录：会计分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700 应交教

13、育费附加应交教育费附加 300.三、其他业务成本三、其他业务成本n 其他业务成本其他业务成本销售材料、提供劳务销售材料、提供劳务等而发生的相关结转入等而发生的相关结转入“本年利润本年利润”成本、费用等成本、费用等 .n【例【例6】上接【例】上接【例3】，假设企业所售该批】，假设企业所售该批原材料成本为原材料成本为15 000元。月末结转原材料元。月末结转原材料销售成本，应作会计分录如下：销售成本，应作会计分录如下：借：其他业务成本借：其他业务成本 15 000 贷：原材料贷：原材料 15 000.四、销售费用四、销售费用n“销售费用销售费用”账户核算内容：账户核算内容： 企业在销售或提供劳务的

14、过程中发生企业在销售或提供劳务的过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。务费、折旧费等。.n【例【例7】A公司用支票支付商品广告费公司用支票支付商品广告费1 000元。应作会计分录如下：元。应作会计分录如下：借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000.五、管理费用五、管理费用“管理费用管理费用

15、”账户核算内容：账户核算内容： 为组织和管理企业生产经营所发生的为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括开办费、公司经费、工会管理费用，包括开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、矿产资源补偿费、研费、无形资产摊销、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、存货盘亏或盘盈等。究费用、排污费、存货盘亏或盘盈等。.n【例【例8】企业用现金支付业务招待费】企业用现金支付业务招待费800元，

16、应作会计分录如下：元，应作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 800 贷：库存现金贷：库存现金 800.六、财务费用六、财务费用“财务费用财务费用”账户核算内容：账户核算内容： 利息支出（减利息收入）、汇兑损失利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，发生（减汇兑收益）以及相关的手续费，发生的现金折扣等。的现金折扣等。 注意：为购建固定资产的专门借款所发生注意：为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不在本状态前按规定应予资本化的部分，不在本账户核算。账户核算。.n【例【例9】

17、A公司本月预提短期借款利息公司本月预提短期借款利息600元。应作会计分录如下：元。应作会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 600 贷：应付利息贷：应付利息 600.七、所得税费用七、所得税费用 所得税费用所得税费用 按规定税率计算按规定税率计算 转入转入“本年利润本年利润” 的所得税的所得税.n【例【例10】A公司年末计算出本年应纳所得公司年末计算出本年应纳所得税为税为70000元，应作会计分录如下：元，应作会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 70000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 70000.第三节第三节 利润利润一、利润概述一、利润概述 利润是企业在一定会计期

18、间内的财务利润是企业在一定会计期间内的财务成果，包括收入减去费用后的净额、直成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。 。 若为正数，即为盈利；若为负数，即若为正数，即为盈利；若为负数，即为亏损。为亏损。 一般由两部分组成，即营业利润和营一般由两部分组成，即营业利润和营业外收支净额。业外收支净额。 .n营业利润主营业务收入其他业务收入营业利润主营业务收入其他业务收入 主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 营业税金及附加销售费用营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值管理费用财务费用资产减值 损失公允价值变动损益（损失公允价

19、值变动损益（ 损失）投资收益（损失）损失）投资收益（损失）n利润总额营业利润营业外收支净额利润总额营业利润营业外收支净额n净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税.二、营业外收支净额的核算二、营业外收支净额的核算n指与企业生产经营没有直接关系的各种指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入扣除营业外支出后的净额。营业外收入扣除营业外支出后的净额。n1营业外收入营业外收入 营业外收入营业外收入 发生的各项非常性发生的各项非常性转入转入“本年利润本年利润” 收入，如接受捐赠、收入，如接受捐赠、 固定资产处置净固定资产处置净 收益、政府补助等收益、政府补助等.n2营业外支出营业外支出 营业外支出营

20、业外支出发生的各项非常性支出发生的各项非常性支出如固定资产盘亏、处理如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常固定资产净损失、非常损失、公益捐赠支出、损失、公益捐赠支出、 转入转入“本年利本年利润润” 赔偿金和违约金支出等赔偿金和违约金支出等.核算举例核算举例n 【例【例11】企业出售旧设备一台，清理净收】企业出售旧设备一台，清理净收益为益为30 000元，转入营业外收入。应作会元，转入营业外收入。应作会计分录如下：计分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 30 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30 000n 【例【例12】企业用银行存款支付罚款】企业用银行存款支付罚款800元。应作会

21、计分录如下：元。应作会计分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出 800 贷：银行存款贷：银行存款 800.三、利润的核算三、利润的核算n（一）利润和所得税（一）利润和所得税n 利润总额是企业在交纳所得税之前利润总额是企业在交纳所得税之前实现的利润，亦称税前会计利润。实现的利润，亦称税前会计利润。n 企业的税前利润在扣除所得税费用企业的税前利润在扣除所得税费用后的净额为税后利润，即净利润。后的净额为税后利润，即净利润。n 企业所得税应按当期的应纳税所得企业所得税应按当期的应纳税所得额及规定的税率计算求得。额及规定的税率计算求得。.n应纳所得税额应纳所得税额 =应纳税所得额应纳税所得额适用所得税

22、率适用所得税率 n 应纳税所得额是以税前会计利润为基应纳税所得额是以税前会计利润为基础计算的，但因为会计准则和税法在确定收础计算的，但因为会计准则和税法在确定收入和费用的时点和标准方面存在着差异，因入和费用的时点和标准方面存在着差异，因此，在计算应纳税所得额时需对税前会计利此，在计算应纳税所得额时需对税前会计利润按所得税法规定进行调整。润按所得税法规定进行调整。.（二）利润的核算（二）利润的核算 本年利润本年利润转入的各成本、费转入的各成本、费 转入的各收益类转入的各收益类用类账户的余额用类账户的余额 账户的余额账户的余额自年初开始本年度自年初开始本年度 自年初开始本年度自年初开始本年度累计发生的净亏损累计发生的净亏损 累计实现的净利润累计实现的净利润余额转入余额转入“利润分配利润分配” 余额转入余额转入“利润分利润分配配”.（三）利润的核算举例（三）利润的核算举例n【例【例13】2007年年12月月末，月月末，A公司各损益类账户余额如下：公司各损益类账户余额如下：n账户名称账户名称 余额（元）余额（元）n主营业务收入主营业务收入 240 000（贷）（贷）n其他业务收入其他业务收入 32 000（贷）（贷）n投资收益投资收益 30 000（