考试备考：六大学习口诀会计科目的使用原则

1、二、利用口诀理解记忆账户记账规则借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律,是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加,贷方登记减少;负债、所有者权益账户(二者合并称为权益一般都是借方登记减少,贷方登记增加;损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记,收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解,提高其学习兴趣,我编写了以下口诀,并命名其为“记账规则之歌”。记账规则之歌:借增贷减是资产,权益和它正相反。成本资产总相同,细细牢记别弄乱。损益账户要分辨,费用收入不一般。收入增加贷方看

2、,减少借方来结转。费用借贷都无余额,成本借方余额可出现未分配利润贷方余,累计未弥补亏损借方余曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱,大大加深了初学者的记忆痕迹。我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式,如果你能记住这首“打油诗”当有好处。大家也许还记得,会计核算有七种基本核算方法,即:设置会计科目(设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀:会计核算方法七,设置科目属第一。复式记账最神秘,填审凭证不容易。登记账簿要仔细,成本核算讲效益。财产清查对账实,编制报表工作齐。如果问你某项内容是否属于会

3、计核算方法,只要对照上面的口诀便一目了然。五、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容,丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解,我们在口诀后边详细阐述。看到收入找应收,未收税金分开走。看到成本找应付,存货变动莫疏忽。有关费用先全调,差异留在后面找。财务费用有例外,注意分出类别来。所得税你直接转,营业外找固资产。坏账工资折旧摊销,哪来哪去反向抵销。为职工支付有多少,单独处理分类思考。解释:第句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业

4、收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用作反调。例如:应收票据发生额10万元(假如3月发生后5月份贴现,贴现息为1万元。但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。第句“看到成本找应付,存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整。第句“有关费用先全调,差异

5、留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是:坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整第句“财务费用有例外,注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第句“所得税直接结转,营业外找固资产”所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了。第句支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。总的来说,有三项需要注意的:在进行“销售商品收到的现

6、金”核算时,需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。在进行“购买商品支付的现金”核算时,需调整5项内容。累计折旧,应付工资,应付福利费,待摊费用,应交税金(进项税额。在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时,需要调整6项内容。坏账准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。与损益有关的项目(9项调整净利润。固定资产(4项:减值准备,折旧,处置损失,报废损失。无形资产(1项:无形资产摊销。财务费用:反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过,贴现息是一项特殊的财务费用,实际

7、做题时一定要留意。投资损失、预提费用、待摊费用。与损益无关的项目(四项:存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量,去除不影响现金流量变化的项目。例如:若固定资产折旧增加,则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少,因为折旧不影响现金流量,所以要把这部分往净利润中增加,其他各项都仿照进行处理。六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列在编制资产负债表,填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个

8、项目时,要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员,如下:1、资产方应收账款项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余额3、资产方预付账款项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面,计算时还是容易出错,我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀,帮助同学们加深记忆:两收合一

9、收,借贷分开走。两付合一付,各走各的路。应该说第一句用来配合公式1、3,第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户,而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户,余额分别是借方400和贷方700,“应付账款”账户也有两个明细账户,余额分别是借方500和贷方600,则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700.三、利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实

10、际是先付费后分摊的费用,主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用,主要属于负债性质。他们的共同点是收益期是若干个会计期间(月。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。待摊预提之歌待摊预提都跨期,权责发生来摊提。先花货币是待摊,后掏腰包走预提。支付待摊借方记,贷方资金来放弃。四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法股利核算口诀:当年分以前,成本来冲减。当年分当年,利益算一算。以后年度分,两者比较看。股利减净利,差额细判断。“当年分以前,直接冲成本”:比如96年1月1日进行长期股权投资,采用成本法进行核算,96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利,于是投资企业就要全部冲减投

11、资成本。“当年分当年,利益算一算”:如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。“以后年度分,两者比较看”:97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末;其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断:1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本的差额冲减投资成

12、本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判断是否存在“过头分配”,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。举例如下:假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前已经收取的累积股利是10,000.分派值30,000累积股利10,000+30,000=40,

13、000累积净利润数40,000借:应收股利30,000长期股权投资10,000贷:投资收益40,000分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000借:应收股利50,000贷:长期股权投资10,000(20,000-10,000投资收益40,000分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额借:应收股利25,000长期股权投资10,000贷:投资收益3

14、5,000如果分派值150,000,已分累积股利10,000+15,000,累积净利润数40,000差额-15,000,同样即使-15000-10000=-25000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000(不超过这个数额。若被投资单位当期未分派股利,即使“应冲减初始投资成本”为负数,也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。一般来说,含“应收”等字科目的为资产类,含“应付”或“应交”等字的科目为负债类。下面列举一些会计科目的使用原则: (一资产类库存现金一、本科目核算企业的库存现金。二、本科目期末借方余额,反映企业持有的库存现金。银行存款一、用来核算企业存入银行或其

15、他金融机构的各种款项。二、期末余额在借方,表示企业存在银行或其他金融机构的款项。交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。二、本科目期末借方余额,反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。应收票据一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目期末借方余额,表示尚未到期的应收票据金额。应收帐款一、是用来核算企业因销售商品,产品,提供劳务等,应向购货单位或劳务单位收取的款项.二、借记登记经营收入的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款,以入代购单位垫付的包装,运杂费等; 贷方登记实际收

16、到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票,以及转作坏账损失的应收账款.三、月末借方余额表示应收但尚未收回的过款项.预付账款一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。二、借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项; 贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项.(企业因购货而预付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。三、期末借方余额,表示企业预付的款项; 期末贷方余额,表示企业尚未补付的款项。其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备

17、金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。二、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的其他应收款项。材料采购一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的,购入材料的采购成本,在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本,在“委托加工物资”科目核算。二、期末借方余额,表示企业已经收到发票帐单付款等,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本.在途物资一、本科目核算企业采用实际成本(或进价进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。二、本科目期末借方余额,反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。库

18、存商品一、用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户, 包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,也通过本科目核算。二、借方登记已经验收入库商品的成本; 贷方登记发出商品的本本.三、月末借方余额,表示库存商品成本.长期股权投资一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。二、本科目期末借方余额,反映企业长期股权投资的价值。固定资产一、本科目核算企业持有的固定资产原价。借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值;贷

19、方登记减少固定资产的原始价值。二、建造承包商的临时设施,以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过本科目核算。三、期末借方余额,反映企业期末固定资产的账面原价。累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、本科目期末贷方余额,反映企业固定资产的累计折旧额。无形资产一、本科目核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。二、企业外购的无形资产,按应计入无形资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。三、本科目期末借方余额,反映企业无形资产的成本。原材料一、用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况.二、月末借方余额,表示企业库存

20、的各种材料的实际成本(或计划成本.“待摊费用”一、按其反映的经济内容属于资产类账户. 是用来核算企事业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年的各项费用. 如低值易耗品摊销,预付保险费,固定资产修理费用等.二、借方登记各项待摊费用的发生数; 贷方登记这些费用的摊销额.三、月末借方余额, 表示已经支出但尚未摊销的费用数. 该账户为企定根据业务需要而增设的.(二负债类(三“预提费用”负债类一、预提的租金,保险费,借款利息,固定资产修理费用等.短期借款( 1年一、用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年的各种借款。二、该账户是一个流动负债账户,企业借入的

21、各种短期借款,表明流动负债的增加,应记入“短期借款”账户的贷方;归还借款时,表明流动负债的减少,应记入“短期借款”账户的借方。三、期末余额在贷方,表示期末尚未归还的短期借款的本金。应付账款一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。二、贷方登记因购买材料,商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项; 借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项.三、月末贷方余额,表示企业尚未支付的应付账款余额。应付票据 一、用来核算企业购买材料,商品和接受劳务供应等开出,承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票. 二、月末贷方余额, 表示尚未到期的商业汇票的票面余额. 应付

22、股利 一、用来核算应分配给投资者的现金股利或利润. 期末贷方余额表示企业尚未付的利润. 预收账款 一、 本科目核算企业按照合同规定预收的款项。 预收账款情况不多的， 也可以不设置本科目， 将预收的款项直接记入“应 收账款”科目。 二、月末余额在贷方, 表示预收购货单位的款项. 应付职工薪酬 一、核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业(外商按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本 科目核算。 ( 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货 币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 二、借方登记实际发放职工

23、薪酬的数额; 贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 三、期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。 应交税费 一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地 增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 二、应交税费- 应交增值税 进项税额 / 销项税额. 三、企业采购物资时,应按可抵扣的增值税额,借记本账户; 额,贷记本账户. 四、期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费; 长期借款 ( > 1 年 一、用来核算企业借入的期限在 1 年以上(不含 1 年的各种借款。 二、贷方登记

24、企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息。借方登记各种长期借款归还数(包括本金和利息。 二、期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。 (四所有者权益类 “实收资本” 一、是用来核算按照企业章程的规定,投资者投入企业的资本(股份公司为股本。 二、贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数;借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数. 三、期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。 “资本公积” 一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损 失，也通过本科目核算。 二、贷方登记企业取得的资本公积金数额;借方登记资本公积金的减少数

25、; 三、期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。 盈余公积 一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。 本年利润 本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损。 二、期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积金额。 期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 销售物资或提供应税劳务时,按营业收入和应收取的增值税 利润分配 一、本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补和历年分配(或弥补后的积存余额。 二、年终贷方余额表示历年积存的未分配利润; 借方余额,表示历年积存的未弥补亏损. (五成本类 生产成本 一、核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(产成品、自制半成品,

26、提供劳务等、自制材料、 自制工具、自制设备等。 二、 借方登记为制造产品直接发生的材料,燃料,工资以及职工福利费等直接费用及间接费用; 贷方登记生产完工并已验 收入库的产品,自制半成品等实际成本. 三、月末借方余额，表示企业尚未加工完成的各项在产品成本。 制造费用 一、核算企业生产车间(部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。( 包括生产工人的工资和福利费,折旧费, 修理费,办公,水电,机物料消耗,劳动保护费,季节性和修理期间的停工损失等. 这些费用企业难过按月设置”制造费 用”账户将他们归集在一起,月末转入”生产成本”账户. 的管理费用，在“管理费用”科目核算。 二、借方登记各项间接费

27、用的发生数; 贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用 三、月末,除季节性生产企业外,该账户借方归集多少间接费用,都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象, 从其贷方转出, 月末应无余额. (六损益类 主营业务收入 一、用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 二、货方登记企业销售商品(包括产成品,自制半成品等或让渡资产使用权所实现的收入; 转入”本年利润”账户的收入. 三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 其他业务收入 一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形

28、资产、出 租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量或债 务重组等实现的收入。 二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 投资收益 一、本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。 二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。 营业外收入 一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、 政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 主营业务成本 一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。 二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 其他业务成本 二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 借方登记发生的销售退回和 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发