长期股权投资考试试题

1、【例题19 计算分析题】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%殳权，实际支付价款为 3 500 万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000 万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司 2011 年上半年实现净利润200 万元，下半年实现净利润300 万元，未分配现金股利。乙公司2012 年度实现净利润1 000 万元，分配现金股利200 万元（股利当年收到）；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50 万元。乙公司2013 年度实现净利润800 万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用 80 万元，未分配现金股利。假

2、定不考虑所得税和其他因素的影响。要求： 编制 2011 年 7 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中对乙公司投资的会计分录。【答案】（ 1 ） 2011 年借：长期股权投资成本成本3 500贷：银行存款3 500借：长期股权投资损益调整一损益调整120贷：投资收益1202) 2012年借：长期股权投资损益调整一损益调整400贷：投资收益400借：应收股利80贷：长期股权投资损益调整损益调整80借：银行存款80贷：应收股利80借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动20贷：资本公积其他资本公积其他资本公积203) 2013年借：长期股权投资损益调整一损益调整320贷

3、：投资收益320注：在计算2013 年甲公司应确认的投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题20 计算分析题】甲企业持有乙公司20%t表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20X9年，甲企业将其账面价值为 800万元的商品以640万元的价格出 售给乙公司。20X9年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与

4、其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20X9年净利润为2 000万元。要求：编制甲企业相关的会计分录。【答案】上述甲企业在确认应享有乙公司20X9年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800 万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时 不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资一一损益调整400（2 000 X 20%贷：投资收益400该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。4. 合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合

5、营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：（ 1 ） 符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。【例题21 计算分析题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%共同控制丙公司。2012 年 1 月 1 日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值为2 000 万元，已提折旧400 万元，公允价值1 700 万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司2012 年 1 月 1 日对丙公司投资的会计分录。【答案】借：固

6、定资产清理1600累计折旧400贷：固定资产2000借：长期股权投资借借丙公司 1 600贷：固定资产清理1 600（ 2） 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。【例题22 计算分析题】甲公司、乙公司、丙公司于 2012年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000 万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲公司、乙公司、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资

7、产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600 万元，累计折旧为300 万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为230 万元，公允价值为1 550 万元，未计提减值准备；丙公司以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5 年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2012 年实现净利润800万元。 假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：（ 1 ）编制甲公司2012 年度个别财务报表中与长期

8、股权投资有关的会计分录及2012 年12 月 31 日编制合并财务报表时的调整分录。（ 2）编制乙公司2012 年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012 年13 月 31 日编制合并财务报表时的调整分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】1 ）甲公司的会计处理甲公司在个别财务报表中的处理按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600 万元（ 1 900-1 300）确认损益（利得），其账务 处理如下：借：固定资产清理1300累计折旧300贷：固定资产1600借：长期股权投资成本 1 900贷：固定资产清理1 900借：固定资产清理

9、600贷：营业外收入600=600-600 +10X 9/12=555 （万元）。2012 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部交易损益甲公司应确认的投资收益 =（800-555 ） X 38%=93.1 （万元）。借：长期股权投资损益调整 93.1贷：投资收益93.1甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入228（600X 38%贷：投资收益2282）乙公司的会计处理乙公司在个别财务报表中的处理乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出无形资产的公允价值与其账面价值之间的差额480 万元（ 1 550-1 070）确认损益（利得），其账务处理如下：借：长期

10、股权投资成本 1 550累计摊销230贷：无形资产1 300营业外收入4802012年12月31日无形资产中未实现内部交易损益=480-480 +5X 10/12=400 （万元）。乙公司应确认的投资收益 =（800-400 ） X 31%=124（万元）。借：长期股权投资损益调整 124贷：投资收益124乙公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入148.8（480X 31%贷：投资收益148.8（ 3） 在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【例题23 计算分析题】甲

11、公司和乙公司于2012年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900 万元，甲、乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 200 万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000 万元，未计提减值；乙公司以900 万元的现金出资，另支付甲公司50 万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司 2012 年实现净利润800 万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司2012 年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录

12、及2012年 12月 31 日编制合并财务报表时的调整分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【答案】1 ）甲公司在个别财务报表中的处理房的账面价值与其公允价值之间的差额理如下：按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂120 万元（ 1 000-880 ）确认损益（利得），其账务处借：固定资产清理880累计折旧320贷：固定资产1200借：长期股权投资成本 950银行存款50贷：固定资产清理1 000借：固定资产清理120贷：营业外收入120甲公司收取50 万元现金，上述利得中包含收取的50 万元现金实现的利得6万元（120+ 1 000X 50）,甲公司投资时固定

13、资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。2012年12月31日固定资产中未实现内部交易损益 =114-114+10X9/12=105.45。甲公司应确认的投资收益 =（800-105.45 ） X 50%=347.28 （万元）。借：长期股权投资损益调整 347.28贷：投资收益347.28（ 2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入57（114X 50%贷：投资收益575. 取得现金股利或利润的处理借：应收股利贷：长期股权投资损益调整借：银行存款贷：应收股利【例题24 单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。（ 2011 年考题）A. 采用权益法核算

14、的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B. 采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C. 采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D. 采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利【答案】B【解析】持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和 C 均不影响长期股权投资账面价值增减变动；采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”使长期股权投资账面价值减少，选项 B

15、正确；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记 “应收股利”，贷记“投资收益”不影响长期股权投资账面价值增减变动，选项D不正确。6. 超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如， 企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清偿计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（ 1 ）冲减长

16、期股权投资的账面价值。（ 2） 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（ 3） 经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、 已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【教材例5-14】甲公司持有乙公司 40%勺

17、股权，20X8年12月31日的账面价值为 20 000000元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20X9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30 000 000 元。假定甲公司在取得投资时， 乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司 20X 9年应确认的投资损失为 12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000 元。如果乙公司20X9年的亏损额为60 000 000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元（60 000 000 X

18、40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元， 如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000 元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了20 000 000 元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000 元（实质上构成对乙公司净投资） ， 则在长期应收款的账面价值大于4 000 000 元的情况下，应进一步确认投资损失4 000000 元。甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资乙公司成本、损益调整 20 000 000长期应收款乙公司超额亏损 4 000 000【例题25 多选题】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（） 。 （ 2009 年考题）A. 被投资单位实现净利润B