新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)课件

1、新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)新会计准则重点难点剖析新会计准则重点难点剖析 与实际应用例解与实际应用例解 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 一、企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则解读解读 （一）继续坚持我国基本准则的定位。 国际会计准则体系中编报财务报表的框架不作为准则体系的组成部分，带有“理念”性，指导准则制订机构的制定工作。我国基本准则属于准则体系的重要组成部分。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，指导没有具体会计准则规范的

2、交易的处理。 （二）（二）财务报告目标：受托责任观、决策有用观 1、向财务报告使用者提供决策有用的信息 2、反映企业管理层受托责任的履行情况新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)（三）会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 （四）会计基础权责发生制（五）会计信息质量要求： 可靠性（真实、完整、如实反映） 相关性（可理解、及时、可比、重要、谨慎、实质重于形式） 隐含两方面： 可靠性优于相关性：历史成本计量； 相关性优于可靠性：公允价值计量。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)2003年基本会计准则年基本会计准则2006年基本会计准则

3、年基本会计准则客观性客观性可靠性可靠性相关性相关性相关性相关性可比性可比性合并为合并为“可比性可比性”一条表述一条表述一惯性一惯性及时性及时性及时性及时性明晰性明晰性可理解性可理解性权责发生制权责发生制配比配比实际成本实际成本划分收益支出与资本支出划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性重要性重要性重要性重要性实质重于形式实质重于形式新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)会计要素会计要素2006年基本会计准则年基本会计准则资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

4、的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。存收益等。收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利

5、益的总流入。费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （六）对会计要素的定义进行重大调整。（六）对会计要素的定义进行重大调整。 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)l 利得：利得：利得是由企业利得是由企业非日常活动非日常活动所形成

6、的、会导致所有者权益增所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。l 损失：损失：损失是由企业损失是由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益减所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流入。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流入。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。变动、自然灾害等形成的利得或损失。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 1 1、历史成本。、历史成本。

7、在历史成本计量下，资产按照购置时支在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。 2 2、重置成本。、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买在重置

8、成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中；重置成本多应用于盘盈金等价物的金额计量。在实务中；重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。固定资产的计量等。 （七）突出会计要素的计量属性。（七）突出会计要素的计量属性。 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 3 3、可变现净值。、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外在可变现净值计量下，资产按照其正常对

9、外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。4 4、现值。、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

10、。现值通计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通的确定等。如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值。常需要计算资产预计未来现金流量的现值。 5 5、公允价值。、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允

11、价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。产的计量等。 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 计量属性的应用原则计量属性的应用原则 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。可靠计量。 在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这

12、在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这二计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置二计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值；更能反映企业的的条件。在这种情况下，引入公允价值；更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，

13、实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也正因如此，我国准则才实现了与国际财务报告准则而且也正因如此，我国准则才实现了与国际财务报告准则的趋同。的趋同。 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情

14、况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。值技术等确定公允价值。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公新兴的市场经济国家，如果不

15、加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) （八）财务报表由会计报表附注组成 会计报表包括四张主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。取消了利润分配表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流

16、量表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)二、存货准则主要变化情况二、存货准则主要变化情况 1. 1.取消了后进先出法取消了后进先出法 企业确定发出存货的成本的方法有四种，分别是先进先出法、企业确定发出存货的成本的方法有四种，分别是先进先出法、加权平均法加权平均法( (包括移动加权平均法包括移动加权平均法) )和个别计价法。企业不得采用后和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致的

17、。的。 2.2.符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本 原准则与原准则与企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用相一致，不允许将存货相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。发生的借款费用计入存货成本。 新存货准则规定，符合新存货准则规定，符合企业会计准则第企业会计准则第17 17 号号借款费用借款费用规规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用计入存货的成本。定的符合资本化条件的存货发生的借款费用计入存货的成本。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 3 3、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本、商品

18、流通企业的进货费用也应计入存货成本 原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 新存货准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的新存货准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实务中，的费用等进货费用，应当计

19、入存货采购成本。在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益( (主营主营业务成本业务成本) )；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益直接计入当期损益( (销售费用销售费用) )。即存货准则要求商品流通。即存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成企业的商品存

20、货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。本一致。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 4.4.明确了企业为提供劳务而发生的费用计入存货成本明确了企业为提供劳务而发生的费用计入存货成本 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 5.5.规定了周转材料的成本结转方法规定了周转材料的成本结转方法 企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五

21、摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手或者五五摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。摊销法进行摊销。 6.6.科目主要变化：科目主要变化：“低值易耗品低值易耗品”和和“包装物包装物” ” 在在“周转材周转材料料”中核算，也可继续单设科目核算；取消中核算，也可继续单设科目核算；取消“分期收款发出商分期收款发出商品品”，新增，新增“代理业务资产代理业务资产”科目。科目。 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)7.7.存货跌价账务

22、处理的变化存货跌价账务处理的变化借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备不再计入管理费用。存货跌价可以转回不再计入管理费用。存货跌价可以转回8.8.代理业务资产与代理业务负债代理业务资产与代理业务负债 企业采用收取手续费方式受托代销商品，可通过企业采用收取手续费方式受托代销商品，可通过“代理业务资产代理业务资产”与与“代理业务负债代理业务负债”科目核算，科目核算，将本科目改为将本科目改为“1321 1321 受托代销商品受托代销商品”及及“2314 2314 受托代销商品款受托代销商品款”核算。期末，核算。期末，“代理业务资产代理业务资产”与与“代代理业务负债理业务负

23、债”余额的差额在报表余额的差额在报表“存货存货”项目中列示。项目中列示。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 新旧衔接新旧衔接根据根据企业会计准则第企业会计准则第38 38 号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则的规定，的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调

24、整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则的规定进行确认和计量。的规定进行确认和计量。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 三、固定资产准则主要变化情况三、固定资产准则主要变化情况 1.重新定义了固定资产，去掉重新定义了固定资产，去掉“单位价值较高单位价值较高”限定限定 第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1 1）为生产商

25、品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。确认为单项固定资产。2 .规定了特殊行业弃置费的会计处理规定了特殊行业弃置费的会计处理 弃置费用是新准则新增的内容。要求对于特殊行业的特定固定资产弃置费用是新准则新增的内容。要求对于特殊行业

26、的特定固定资产（如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务）（如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务） , ,在确定其初始入账成在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用，按照现值计入固定资产成本和相应的预计负债。本时应考虑弃置费用，按照现值计入固定资产成本和相应的预计负债。一般企业固定资产成本中不应预计弃置费用。一般企业固定资产成本中不应预计弃置费用。 这里对预计净残值重点强调了现值的要求，即在确定预计净残值时这里对预计净残值重点强调了现值的要求，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。其金额应为其折现值。3 3 .允许资本化的借款费用范围由专门借款扩展到一般借款允许资本化的借款费用范围由专门借款扩展到一

27、般借款 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)4 4. 在固定资产初始计量中引入了现值计量属性在固定资产初始计量中引入了现值计量属性 满足条件的分期付款（通常在满足条件的分期付款（通常在3 3 年以上）购买固定资产视为融资年以上）购买固定资产视为融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，与实际付款之性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，与实际付款之间的差额，除按照规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当间的差额，除按照规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。期损益。融资购入时：融资购入时：借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程

28、 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 分期确认融资费用时：分期确认融资费用时：借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)5.强调投资者投入的固定资产计价必须公允强调投资者投入的固定资产计价必须公允 第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。6.6.重新定义了预计净残值重新定义了预计净残值 预计净残值

29、是指预计净残值是指“假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额处置费用后的金额”。这里对预计净残值重点强调了现值的要求，即。这里对预计净残值重点强调了现值的要求，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。同时要求企业至少于每年在确定预计净残值时其金额应为其折现值。同时要求企业至少于每年年度终了对预计净残值进行复核。年度终了对预计净残值进行复核。 在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预在企业准备出售固定

30、资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 7.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，将来按实已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，将来按实际成本调整原来的暂估价值时，可不调整原已计提的折旧额。际成本调整原来的暂估价值时，可不调整原已计提的折旧额。 8.明确固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改作为会计估计明确固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改作为会计估计变更处理。变更处理。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 9. 9.改变了后续支出的确

31、认原则改变了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认原则：与固定资产有固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认原则：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定（关的后续支出，符合本准则第四条规定（该固定资产包含的经济利益很可能该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量）的确认条件的，应当计入固定）的确认条件的，应当计入固定资产成本（资产成本（如有被替换的部分，应扣除其账面价值）如有被替换的部分，应扣除其账面价值） ；不符合本准则第四条；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。规

32、定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 修改了租入固定资产改良的会计处理修改了租入固定资产改良的会计处理 原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”科目核算科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。新准则明确此项支出应作为长期待摊并采用合理的方法单独计提折旧。新准则明确此项支出应作为长期待摊费用费用,合理进行摊销。合理进行摊销。 10.10.提出了资产组的概念，取消了固定资产减值转回的规定，减值按提出了资产组的概念，取消了固定资产减值转回的规定，减值按资产减值资产减值准则，减值损失一经确认，在以后的

33、会计期间不得转回。在准则，减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。在建工程减值准备不可转回。建工程减值准备不可转回。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 不再计入营业外支出，不得转回不再计入营业外支出，不得转回 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)11.11.明确了持有待售固定资产价值的确定明确了持有待售固定资产价值的确定条件条件: : （1 1）当前可售）当前可售 （2 2）极可能出售）极可能出售计量原则计量原则: :（1 1）预计净残值）预计净残值= =公允价值处置费用公允价值处置费用原账面价值原账面价值（2 2）如果原

34、账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期）如果原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。损益。（3 3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。列报：列报：在编制资产负债表时在编制资产负债表时, ,企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在一起合并列示在“固定资产固定资产”项目中项目中, ,但需在报表附注中披露持有待但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。时间

35、等。 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 12 12. .固定资产盘盈盘亏的处理不同固定资产盘盈盘亏的处理不同 企业在财产清查中盘亏的固定资产企业在财产清查中盘亏的固定资产, ,通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”科目核算科目核算, ,盘亏造成的损失盘亏造成的损失, ,通过通过“营业营业外支出外支出盘亏损失盘亏损失”科目核算科目核算, ,应当计入当期损益。应当计入当期损益。 企业在财产清查中盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产, ,原准则规定原准则规定, ,盘盈的固定盘盈的固定资产在盘点当期入账资产在盘点当期入账, ,

36、同时增加当期的营业外收入。新准则作为同时增加当期的营业外收入。新准则作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目核算。核算。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)新旧衔接新旧衔接根据根据企业会计准则第企业会计准则第38 38 号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则的规定的规定, ,在首在首次执行日次执行日, ,对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费用的弃置费用, ,应当增加该项固定资产的成本应当增加该项固定资产的成本, ,并确认

37、相应负债并确认相应负债, ,同时同时, ,将将应补提的折旧调整留存收益。应补提的折旧调整留存收益。首次执行日之前购买的固定资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、首次执行日之前购买的固定资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的, ,首次执行日之前已计提的折旧首次执行日之前已计提的折旧, ,不再追溯调整。不再追溯调整。在首次执行日在首次执行日, ,企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额, ,减少减少资产的账面价值资产的账面价值, ,同时确认为未确认融资费用。首次执行日后同时确认为未确认融资费用。首次执行日后,

38、,企业应企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧, ,未未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。首次执行日后首次执行日后, ,企业新发生的固定资产业务应当按照新准则的规定处理。企业新发生的固定资产业务应当按照新准则的规定处理。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)四、无形资产准则主要变化情况四、无形资产准则主要变化情况 1. 1.无形资产的定义及适用范围发生改变无形资产的定义及适用范围发生改变 第三条无形资产，是指企业拥

39、有或者控制的没有实物形态的可辨认第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不包括商誉。非货币性资产。不包括商誉。 将不可辨认的非货币性资产排除在外。企业自创商誉以及内部产生将不可辨认的非货币性资产排除在外。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 不属于无形资产准则规范的其他无形的资产：作为投资性房地产的不属于无形资产准则规范的其他无形的资产：作为投资性房地产的土地使用权土地使用权, ,企业合并中形成的商誉企业合并中形成的商誉, ,石油天然气矿区权益石油天然气矿区权益 等。等。 2.2.满足条件的分期付款

40、购买无形资产视为融资性质，无形资产的满足条件的分期付款购买无形资产视为融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。成本以购买价款的现值为基础确定。 3.3.改变了投资者投入无形资产计价的规定改变了投资者投入无形资产计价的规定 第十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约第十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 取消原准则第取消原准则第1010条中的条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的

41、帐面价值作为入账价值的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入账价值”的的规定。规定。 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)4.土地使用权一般情况下尽可能与地上建筑物分开核算，单独入账土地使用权一般情况下尽可能与地上建筑物分开核算，单独入账企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时开发建造厂房等地上建筑物时, ,土地使用权的账面价值不与地上建筑土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本物合并计算其成本, ,而仍作为无形资产进行核算而仍作为无形资产进行核

42、算, ,土地使用权与地上建土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外: :（1 1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物筑物, ,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2 2）企业外购的房屋建筑物）企业外购的房屋建筑物, ,实际支付的价款中包括土地以及建筑物实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值的价值, ,则应当对支付的价款按照合理的方法则应当对支付的价款按照合理的方法( (例如例如, ,公允价值

43、公允价值) )在土地在土地和地上建筑物之间进行分配和地上建筑物之间进行分配; ;如果确实无法在地上建筑物与土地使用如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的权之间进行合理分配的, ,应当全部作为固定资产核算。应当全部作为固定资产核算。企业改变土地使用权的用途企业改变土地使用权的用途, ,将其作为用于出租或增值目的时将其作为用于出租或增值目的时, ,应将其应将其转为投资性房地产。转为投资性房地产。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)5.5.修改了研究开发费用的处理方法修改了研究开发费用的处理方法 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

44、。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出费用化，开发支出如满足研究阶段支出费用化，开发支出如满足5 5个条件的（技术上具有可行性；使个条件的（技术上具有可行性；使用或出售的意图；应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源用或出售的意图；应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；开发阶支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；开发阶段的支出能够可靠地计量。）允许资本化，第七条研究是指为获取并理段的支出能够可靠地计量。）允许资本化，第七条研究是指为获取并理解新的科学或

45、技术知识而进行的独创性的有计划调查。解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。账务处理：账务处理：研发支出发生时：借：研发支出费用化支出研发支出发生时：借：研发支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料/ /银存银存/ /应付职工薪酬应付职工薪酬研发支出结转时：借：无形资产研发支出结转时：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出贷：研发支出资本化支出 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出费用化支出贷：研发支出费用化支出备注：备注：“研发支出研发支出”做为新的成本类科目，专门用于核算研究与开发无形资做为新的成本类科目，专门用于核算研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，满足条

46、件的研发支出允许资本化，在报表中单产过程中发生的各项支出，满足条件的研发支出允许资本化，在报表中单列列 。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 6.无形资产摊销方面的变化年限与摊销方式的确定：无形资产摊销方面的变化年限与摊销方式的确定：（1）摊销年限无）摊销年限无10年限制；年限制；（2）区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，）区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理采用不同的会计处理使用寿命有限的无形资产在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命有限的无形资产在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但期末应

47、复核并进行减值测试，使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但期末应复核并进行减值测试，计提减值准备；计提减值准备；（3 3）增加了无形资产摊销方法的选择，改变原准则对无形资产一律）增加了无形资产摊销方法的选择，改变原准则对无形资产一律“分期平均摊销分期平均摊销”的做法的做法规定企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的规定企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠选择的采用直线法摊销。经济利益的预期实现方式，无法可靠选择的采用直线法摊销。（4 4）不再限定无形资产的净残值为零）不再限定无形资产的净残值为零无形资产的残值一般为零无形资产的残

48、值一般为零, ,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产束时愿意以一定的价格购买该项无形资产, ,或者存在活跃的市场或者存在活跃的市场, ,通过通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息, ,并且从目前情况并且从目前情况看看, ,在无形资产使用寿命结束时在无形资产使用寿命结束时, ,该市场还可能存在的情况下该市场还可能存在的情况下, ,可以预可以预计无形资产的残值。计无形资产的残值。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) （5 5）允许部分的无形资产摊销

49、金额计入成本）允许部分的无形资产摊销金额计入成本无形资产的摊销一般应计入当期损益无形资产的摊销一般应计入当期损益, ,但如果某项无形资产是专门用但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的于生产某种产品的, ,无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。借：管理费用借：管理费用/ /其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销备注：只对有使用寿命的无形资产进行摊销，摊销时不再直接冲无形备注：只对有使用寿命的无形资产进行摊销，摊销时不再直接冲无形资产账面价值资产账面价值 7.7.无形资产减值准备不得转回无形资产减值准备不得转回借：资产减值损失借：资产减

50、值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备不再计入不再计入“营业外支出营业外支出” 8 .8 .科目主要变化：新增科目主要变化：新增“研发支出研发支出”和和“累计摊销累计摊销”科科目目新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)无形资产的出租：无形资产的出租：借借: :银行存款银行存款 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 借借: :其他业务成本其他业务成本 贷贷: :累计摊销累计摊销 无形资产的出售：无形资产的出售：借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备借借/ /贷：营业外支出或收入贷：营业外支出或收入 贷：无形资产贷：无形资产 应

51、交税费应交税费无形资产的报废：无形资产的报废： 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 案例：案例：一字万金一字万金隆平高科的无形资产隆平高科的无形资产 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南省袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂

52、交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。 该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费袁隆平先

53、生支付姓名权使用费580580万元。万元。 袁隆平是中国工程院院士、袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父世界杂交水稻之父”，以他，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国大国1212亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁袁隆平隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达估，达1008.91008.9亿元。亿元。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) 新旧衔接新旧衔接 根据根据企业会计准则第企业会计

54、准则第38 38 号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则的规定的规定, ,企业应当分别以下情况处理企业应当分别以下情况处理: : ( (一一) )首次执行日处于开发阶段的内部开发项目首次执行日处于开发阶段的内部开发项目, ,首次执行首次执行日之前已经费用化的开发支出日之前已经费用化的开发支出, ,不应追溯调整；根据无形不应追溯调整；根据无形资产准则规定资产准则规定, ,首次执行日及以后发生的开发支出首次执行日及以后发生的开发支出, ,符合无符合无形资产确认条件的形资产确认条件的, ,应当予以资本化。应当予以资本化。 ( (二二) )首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使首次执行日

55、之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权用权, ,符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的的, ,首次执行日应当进行重分类首次执行日应当进行重分类, ,将归属于土地使用权的部将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离分从原资产账面价值中分离, ,作为土地使用权的认定成本作为土地使用权的认定成本, ,按照无形资产准则的规定处理。按照无形资产准则的规定处理。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)( (三三) )企业持有的无形资产企业持有的无形资产, ,应当以首次执行曰的摊余价值作为认定成应当以首次执行曰的摊余价值作为认定

56、成本本, ,对于使用寿命有限的无形资产对于使用寿命有限的无形资产, ,应当在剩余使用寿命内根据无形资应当在剩余使用寿命内根据无形资产准则的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产产准则的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产, ,应以现行应以现行账面价值为基础账面价值为基础, ,在首次执行日后应当停止摊销在首次执行日后应当停止摊销, ,但应当在每个会计期但应当在每个会计期间进行减值测试。间进行减值测试。( (四四) )首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的期付款、实质上具有融资性质的,

57、,首次执行日之前已计提的摊销额首次执行日之前已计提的摊销额, ,不不再追溯调整。在首次执行曰再追溯调整。在首次执行曰, ,企业应当以尚未支付的款项与其现值之企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额间的差额, ,减少资产的账面价值减少资产的账面价值, ,同时确认为未确认融资费用。首次执同时确认为未确认融资费用。首次执行日后行日后, ,企业应当从调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基企业应当从调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销础进行摊销, ,未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。进行摊销。首次执行日之后首次

58、执行日之后, ,企业应当按照新准则的规定进行处理。企业应当按照新准则的规定进行处理。新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分) （一）长期股权投资的范围及分类改变：范围缩小（一）长期股权投资的范围及分类改变：范围缩小1 1、对子公司（控制）、联营企业（重大影响）和合营企业（共同控、对子公司（控制）、联营企业（重大影响）和合营企业（共同控制）的投资制）的投资2 2、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资的权益性投资除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照除上述情况以外，企

59、业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照企业会计准则第企业会计准则第22 22 号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的相关规定核算，的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。五、长期股权投资准则主要变化五、长期股权投资准则主要变化 新会计准则讲解新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)（二）规范了初始投资成本的计量，不再确认股权投资差额（二）规范了初始投资成本的计量，不再确认股权

60、投资差额1 1、企业合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资同一控制下由企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本：同一控制下由企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本：（1 1）支付现金、转让现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按被）支付现金、转让现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按被合并方所有者权益账面价值的份额确定，差额调整资本公积直至留存合并方所有者权益账面价值的份额确定，差额调整资本公积直至留存收益。收益。（2 2）以发行权益性证券作为合并对价的，按被合并方所有者权益账面价）以发行权益性证券作为合并对价的，按被合并方所有者权益账面价值的份额确定，按照发行股份的面值总额作