会计谨慎性原则在会计工作中的应用

1、会计谨慎性原那么在会计工作中的应用摘要：谨慎性原那么是会计核算应遵循的根本原那么之一，正确理解与应用谨 慎性原那么十分重要。分析了谨慎性原那么的含义，介绍了谨慎性原那么在中国会计核 算中应用的必要性；阐述了谨慎性原那么在会计核算中的表达，同时运用实例说明 谨慎性原那么的具体应用，并指出了谨慎性原那么在中国企业会计核算中存在的现实 问题及几点建议。关键词：谨慎性原那么；会计核算；应用?企业会计准那么一一根本准那么?第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性 原那么的要求，合理核算可能发生的损失和费用。而新?企业会计制度?那么更加 明确地规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原那么的要求，不得多

2、计 资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。正确理解谨慎性原那么， 并针对其在会计核算中的应用进行具体的阐述， 对正确进行会计核算具有重要的 意义。一、对谨慎性原那么的理解谨慎性原那么又称稳健性原那么，是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估 负债或费用。在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计， 要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同会计处理方法和程序可供选 择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用不虚增利润和夸大所有者权益 的处理方法和程序进行会计处理。由于谨慎性原那么充分考虑了可能发生的损失和 费用，而不考虑可

3、能取得的收入或收益，就使得会计信息比拟稳健，或比拟慎重， 也就是作了最坏的估计。在竞争剧烈的市场经济条件下，企业面对的是纷繁复杂的外部经济环境， 面临着各种各样的市场风险，比方金融风波、债务人的死亡、破产、固定资产因 技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，谨慎性原那么正是针对经济活动中的不确 定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，这样有利于保护所有者和债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。 但谨慎性原那么 假设使用不当，也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，同时还可能导致企 业设置秘密准备，使会计信息失真。 二、谨慎性原那么在中国会计核算中的具 体应用情况一谨慎性

4、原那么在会计核算中的应用与表达会计核算中谨慎性原那么的应用，表达具体会计准那么的诸多方面：1发出存货计价方法的选择。存货采用实际本钱核算时，发出存货的计价 方法，有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和各别计价法。 在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期本钱接近当期水平， 减少利润中水分，期末存货价值偏低，表达谨慎性原那么。假设采用先进先出法， 那么会使本期本钱降低，利润中水分加大，期末存货价值升高，实现不了稳健性目 的。2.固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平速折旧法和加速折旧 法两大类，假设企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，那么可使企业在固定资产 使用

5、的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款， 又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，表达了谨慎性。3计提八项资产减值准备。?企业会计制度?和会计准那么中规定了企业计提的减值准备由四 项增至八项。4设置资本公积准备工程。?企业会计制度?规定：对于因接受捐赠而持有 的非现金资产；对外投资采用权益法核算时，因被投资单位增资、扩股、接受捐 赠等原因引起本企业享有被投资单位所有者权益增加时，暂不确认为普通权益， 而计入资本公积准备工程，待非现金资产或长期股权投资处置后， 才将实现的收 益转入一般公积工程。5. 债务重组。企业在进行债务重组时，只能确认重组发生的损失，不得确

6、认重组发生的收益，不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出。如果存在 或有收益，也只能在实际收到时，才能作为当期收益处理，完全表达了谨慎性原 那么的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。6. 收入确实认与计量。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表中对收入区别不同情况予以确认和计量，方能充分表达谨慎性原那么。7. 无形资产确认和计量。?企业会计准那么?中规定：对企业自行开发的无形 资产的开发本钱直接计入当期费用，不计入无形资产价值；当无形资产预期不能 为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。8. 投资。?企业会计准那么?中规定：对于对

7、外投资投出非现金资产评估高于 其账面价值，不确认收益；对于股权投资差额，假设为借项，按不超过十年的期 限摊销，假设为贷项，按不低于十年的期限摊销；企业收到短期投资的股利或利 息时，不确认收益，而是到处置时再表达在净损益中。二谨慎性原那么运用实例分析假设红星公司2007年2月8日以一台设备对外投资。设备原值1 000 000元，已提折旧250 000元，评估确认价值900 000元，2007年12月1日，红星 公司预计该项投资可收回金额为 700 000元。2022年4月1日，红星公司因为财 务困难，原欠银河公司贷款950 000元无力归还，经双方协商，红星公司同意以 该项投资清偿债务。该投资的

8、公允价值为 920 000元假设不考虑税金。12007年2月8日，以固定资产取得长期股权投资 非货币性交易准 那么规定以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价 值。据此，长期股权投资的入账价值为 750 000 1 000 000-250 000=750 000元。借：长期股权投资一一投资本钱 750 000 累计折旧250 000 贷： 固定资产1 000 00022007年12月31日，计提长期投资减值准备投资准那么规定，由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回额低于投资 的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资

9、损失，即为50 000 750 000-700 000=50 000元。借：投资收益50 000贷：长期投资减值准备50 00032022年4月1日，以长期股权投资清偿债务债务重组准那么要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之 间的差额全部计入资本公积或当期损失。在本例中，重组债务的账面价值950 000 元与长期股权投资的账面价值 700 000元之间的差额250 000元全部计入“资本 公积。借：应付账款950 000长期投资减值准备200 000贷：长期股权投资一一投资本钱750 000资本公积一一债务重组收益250 000谨慎性原那么的直接表达和深入运用，防止了一些企业滥用

10、公允价值，借关 联交易和债务重组等粉饰业绩、虚增利润，造成会计信息严重失真。?企业会计制度?对谨慎性原那么的全面表达和深入运用，将从制度标准上使会计信息更加接 近企业实际财务状况和经营成果，从而为遏制会计信息失真提高会计信息质量提 供了制度保证。三谨慎性原那么在会计工作中运用的两面性为有效遏制上市公司虚增利润的做法，表达了公平、公允原那么，企业会计 准那么修订后对资产计提工程增加了，引进了短期投资跌价准备、存货跌价准备、 固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备工程。在市场经济体 制下，企业生存面临风险，高估利润无疑使企业生存的风险更大， 盲目乐观会使 企业面临无法维持经营的局面。

11、因此，运用谨慎性原那么可以预计企业未来损失， 防范经营风险，表达了资本保全制度，有利于企业提高竞争实力。一是具体操作烦琐，愿意完全采用的企业数量不多；二是谨慎性原那么仅 是对某一时间上而言的，对于整个会计期间那么无法表达。女口：计提坏账准备对当 期利润起了稳健作用，但对于以后的会计期间也会造成利润反弹的现象；三是上 市公司利用谨慎性原那么操纵利润的现象并不少见。 上市公司视自身经营情况决定 谨慎原那么的取舍，假设其需要表达公司业绩时，往往不计提资产减值准备，而有 的公司在经营不景气时，采用稳健的做法，制造前期亏损后期经营业绩持续上升 的假象，提高公众对其的期望值；四是会计制度与税法规定存在不协

12、调， 使企业 因选择稳健而导致利润虚减。女口：当期产品保修费用，按照权责发生制原那么可于 产品销售的当期计提，但按照税法规定于实际发生时从应得税中扣减。这使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。三、会计核算中运用谨慎性原那么应注意的问题一正确对待谨慎性原那么与相关准那么的关系从中国现有会计标准看，有些表达谨慎性原那么的具体方法操作性是比拟强的， 如后进先出法、加速折旧的 方法等，但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确， 特别是存货、 固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响， 使得作为决定资产减值准备 数额决定因素的“可变现净值确实定较为困难，这为企业利用谨慎

13、性原那么进行 操纵留下了一定的空间。二正确对待谨慎性原那么与会计人员职业判断能力的关系提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原那么的正确运用奠定根底。会计职业判断能力主要 是指会计人员在履行职责过程中，依据现有的法律、法规和企业会计政策范围作 出的判断性估计和决策。鉴于会计准那么和会计制度中“可选择性的范围日益扩 大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原那么的 实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时， 力求客观和公正，防止主观随意 性。三正确对待谨慎性原那么与会计人员职业道德的关系现代企业管理中应强化企业内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而 使谨慎性原那么得到合理的应用。所以适当地运用谨慎性原那么需要会计人员具