要素费用的归集和分配

1、海南大学董建华讲授 要素费用的归集和分配 1生产费用要素概述生产费用要素概述 2材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 3外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配 4固定资产折旧费和修理费的归集和分配固定资产折旧费和修理费的归集和分配 5工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配 6其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配 7待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算海南大学董建华讲授 生产费用要素概述 1生产费用与产品成本生产费用与产品成本 2生产费用的主要分类生产费用的主要分类 3生产要素费用的分配生产要素费用的分配 海南大学董建华讲授 生产费用与产品成本l 费用：是企业在生产经

2、营过程中为销售商品、提供劳务等而发生的各项经费用：是企业在生产经营过程中为销售商品、提供劳务等而发生的各项经济利益的流出济利益的流出,包括包括: 1. 生产性费用：包括产品费用生产性费用：包括产品费用成本成本(含完工的和未完工的含完工的和未完工的)和期间费用和期间费用管管,销销,财财 2. 非生产性费用非生产性费用l生产费用：企业一定时期内在生产产品和提供劳务过程中发生的各种耗费生产费用：企业一定时期内在生产产品和提供劳务过程中发生的各种耗费l费用与成本的关系费用与成本的关系 成本是对象化的费用；费用是期间化的成本成本是对象化的费用；费用是期间化的成本l联系联系n经济内容基本一致，都是耗费经济

3、内容基本一致，都是耗费n一定期间生产费用是计算该期间成本基础一定期间生产费用是计算该期间成本基础区别区别包括的范围不同包括的范围不同计算的基础不同计算的基础不同海南大学董建华讲授 生产费用的主要分类l生产费用按经济内容的分生产费用按经济内容的分类称为生产费用要素类称为生产费用要素,包包括括: 1.外购材料外购材料 2.外购燃料外购燃料 3.外购动力外购动力 4.工资工资 5.提取的职工福利费提取的职工福利费 6.折旧费折旧费 7.其他支出其他支出 生产费用按经济用生产费用按经济用途分类称为成本项途分类称为成本项目目,一般包括：一般包括： 直接材料、直接人直接材料、直接人工、燃料及动力制工、燃料

4、及动力制造费用等造费用等海南大学董建华讲授 生产要素费用的分配l产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中并分配计入产品成本中l首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本计入产品成本的费用要素的费用要素和和不计入产品成本的费用要素不计入产品成本的费用要素l对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配n如果是如果是专为某种产品专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该

5、产品成本而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本n如果是如果是几种产品共同几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本入各种产品的成本n如果企业只生产一种产品如果企业只生产一种产品,应计入产品成本的全部费用都直接计入应计入产品成本的全部费用都直接计入该产品成本该产品成本生产要素费用分配图示 海南大学董建华讲授 企业本期发生的全部生产要素费用企业本期发生的全部生产要素费用产品成产品成本费用本费用非产品成本费非产品成本费用（期间费用）用（期间费用）本月产品本月产品成本费用成本费用非本月产品非本月产品成本费用成本费用直接费用直接费用间接费用间

6、接费用甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品应计入本月损益的期间费用应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用海南大学董建华讲授 材料费用的归集和分配 1材料费用的归集材料费用的归集 2材料费用的分配材料费用的分配 3材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 4燃料费用的分配燃料费用的分配海南大学董建华讲授 材料费用材料费用 材料的分类： 帐户设置：原材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品 原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品等材料 材料费用的归集材料费用的归集海南大学董建华讲授 材料费用的归集l材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提l首先，做好材料

7、费用的基础工作n收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本n领用材料的原始凭证和材料费用的归集l其次，计量材料的消耗情况l第三，确定发出材料的成本n计划成本法下要结转发出材料负担的差异n实际成本法下，可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本海南大学董建华讲授 材料费用的分配l材料费用的分配原则材料费用的分配原则n对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目n对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”n对于企业行政管理部门一般耗用材料，计入“管理费用”n

8、对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，据重要性原则，可全部计入“制造费用”海南大学董建华讲授 l间接材料费用的分配方法间接材料费用的分配方法n定额耗用量比例分配法n产品重量比例分配法n产品产量比例分配法n产品材料定额成本比例分配法海南大学董建华讲授 材料费用分配的账务处理l根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”l根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证l会计分录n领用材料时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）海南大学董建华讲授 燃料费用的分配l生产过程中使用的燃料，本质上也属于材

9、料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同l燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目l燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项目l如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单l不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配l辅助车间使用的,应列入”辅助生产成本明细帐”;管理部门使用的应列入”管理费用明细帐”;海南大学董建华讲授 低值易耗品低值易耗品l 摊销 一次摊销法： 分次摊销法 五五摊销法l 摊销额一般在产品成本中所占比重较小，没单设成本项目l 根据现行会计制度，产品生产用低值易耗品摊销额记入“制造费

10、用制造费用”，厂部管理用的记入“管理费用”，销售部门用计入“营业费用”等适用于单位价值较低、使用期限较短或容易破损的一一般适用于单位价值较高、使用期限较长又不易损坏的海南大学董建华讲授 外购动力费的归集和分配l外购动力费是企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用l通过编制“动力费用分配表”进行分配n基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本基本生产成本”科目n基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目n辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本辅助生产成本”科目n行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目海南大学董建华讲授 固定资产折旧费和修理费

11、的归集和分配 1固定资产折旧费的归集和分配固定资产折旧费的归集和分配 2固定资产修理费的归集和分配固定资产修理费的归集和分配海南大学董建华讲授 固定资产折旧费的归集和分配l企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用l固定资产折旧费用的分配n生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目n企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目n经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目n福利部门应计提的折旧费用记入“应付福利费”科目海南大学董建华讲授 具体规定具体规定：（月初原则月初原则月内增加不计而减月内增加不计而减少计少计） 月折旧费 =月初固定资产原值*折旧率 = 上月计

12、提数+上月新增的*折旧率 -上月减少的*折旧率 提： 房屋和建筑物、融资租入、经营租出不提：未使用和不需用、融资租出、经营租入、超龄使用 （提前报废的不补提）计提基础计提基础： 应计折旧额（不是原值）应计折旧额应计折旧额 =原值-残值+清理费 =原值-（残值-清理费） =原值-净残值 =原值*（1-净残值率） 固定资产折旧费的归集和分配固定资产折旧费的归集和分配海南大学董建华讲授 固定资产修理费的归集和分配l固定资产修理费用的归集n固定资产中小修理费用较小，一般记入当月的成本费用中n中小修理一般由辅助生产车间完成，所以修理费用先归集计入“生产成本辅助生产成本”科目l固定资产修理费用的分配n月末

13、根据各个部门应负担的修理劳务的多少，分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目n如果由基本生产车间自行完成本部门的修理劳务，则将发生的修理费用直接计入“制造费用”科目海南大学董建华讲授 工资费用的归集和分配 1工资费用包括的内容工资费用包括的内容 2工资费用不包括的内容工资费用不包括的内容 3工资费用的分类工资费用的分类 4工资费用的计算工资费用的计算 5工资费的分配与账务处理工资费的分配与账务处理海南大学董建华讲授 工资费用的归集和分配 工资费用概述 工资总额：指企业中为了控制消费对各企事业单位核定消费总额。包括：基本计件（时）工资，加班加点工资，特殊工资，奖金津贴和补贴等。目的：国家为了控制

14、整个消费总额工资费用概述意义：便于国家控制消费支出; 便于控制企业的人工成 本;合理确定工资有利于调动工人的积极性计税工资：税务部门根据企业具体情况核准的允许税前 列支的那部分工资（现一般为800/每人）海南大学董建华讲授 工资费用核算的任务 1. 改进和完善工资核算的基础工作，建立完备的产量、凭证和工时记录，为工资计算、费用分配、成本计算、成本分析和决策提供有用信息。 2. 按照发生地点，合理地及时归集工资费用。 3. 采用适当方法，分配人工成本，正确计算产品成本。 4.正确计提和分配职工福利费，保证职工福利事业的需要。工资费用核算的原始凭证与记录 1. 考勤记录：人员进出厂房的记录 2.

15、产量记录：工作通知单，工序通知单，工作班组产 量记录，个人工作记录海南大学董建华讲授 工资费用包括的内容l计时工资l计件工资l奖金l津贴和补贴l加班加点工资l特殊情况下支付的工资海南大学董建华讲授 工资费用不包括的内容l根据国家有关规定颁发的创造发明奖l劳动保险和职工福利方面的各项费用l有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出l出差伙食补助l支付给承租人的风险性补偿收入l购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入海南大学董建华讲授 工资费用的分类l工资费用包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分l生产工人的工资计入“生产成本”科目l其他人员的工资n车间管理人员的工资，记入“制造费用

16、”科目n企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目n销售机构人员的工资，应记入“营业费用”科目n工程人员的工资，应记入“在建工程”科目海南大学董建华讲授 工资费用的计算l工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分l应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面计时工资的计算p月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资应付计时工资月标准工资日工资工资缺勤天数月标准工资日工资每天工作小时数缺勤小时数日工资月标准工资全年平均每月工作日数（法一）月标准工资全年平均每月日历日数（法二）月标准工资当月满勤日数（法三）海南大学

17、董建华讲授 n三种方法的比较法一计算简便，容易理解，应用广泛法二计算简便，不容易理解法三计算准确，比较麻烦p日薪制应付计时工资日工资出勤日数其中：日工资按照上述三种方法之一计算n月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大C.年薪制l 高级管理人员适用海南大学董建华讲授 计件工资的计算n计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资n在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资p个人计件工资的计算应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价 计件单价 某等级工资标准产量定额或某产品定额工时某等级

18、小时工资率l 单件工资产量（件）l 标准单件工资定额内产量+超产单件工资超产产量海南大学董建华讲授 p集体计件工资的计算la 集体计件工资 b 集体内个人工资的分配l 分配标准的确定：劳动强度，技术水平按计件工资和计时工资的比例分配某职工应付计件工资该职工应付计时工资计件工资分配率应付计时工资实际工作小时数小时工资率计件工资分配率集体应付计件工资总额集体应付计时工资总额海南大学董建华讲授 按实际工作天数计算分配每人每天应付计件工资集体计件工资总额集体实际工作天数之和某职工应付计件工资该职工实际工作天数每人每天应付计件工资两种分配方法之比较：前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况，后者适用于

19、集体内职工工资等级差别较小的情况海南大学董建华讲授 奖金的计算n支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬n根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算津贴和补贴的计算n为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴n按国家规定的种类和标准计算海南大学董建华讲授 加班加点工资的计算n按规定支付给职工的加班工资和加点工资n计算公式应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）特殊情况下支付的工资n根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资n按国家规定的标准和考勤记录计算海南大学董建华讲授 l应付工资和

20、实发工资的计算应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资实发工资应发工资代扣款项l提取应付福利费的计算提取的应付福利费职工工资总额14%海南大学董建华讲授 工资费用分配与账务处理l按工资计算单归集编制汇总:从下到上直接汇总，最后汇总成为工资汇总表l按工资的具体部门及用途性质分配到具体对象上:直接费用直接计入，间接费用经分摊后计入 l分摊标准：a 按生产工人工时标准分配;b 按机器工时标准分配;c 按具体产量标准分配; d 按材料成本分配l编制分配汇总表l计提福利费:按规定企业应按照职工工资总额的一定比例（目前规定提取比例为14）从成本、费用中提取职工福利费。从成本、费用中提取职工福利费时，其计入渠道与工资分配渠道基本相同，所不同的是按医务福利部门人员的工资总额提取的职工福利费不能计入“应付福利费”账户，而应计入“管理费用”账户海南大学董建华讲授 工资费的分配与账务处理l工资费的账务处理工资费的账务处理n企业当期应付职工工资总额通过“应付工资”科目核算n包括当月在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等应发给职工的款项n不包括医药费、困难补助、退休金等不在工资总额计算的各种款项n“应付工资”科目期末一般无余额l编制分配分录编制分配分录 海南大学董建华讲授 l应付工资的账务处理应付工资的账务处理借：生产成本制造费用管理费用应付福利费在建工