新医院财会制度下的财政补助资金核算与管理

1、 90 现代医院管理 2015 年 6 月第 13 卷第 3 期 Modem Hospital Management,Jun. 2015.vol. 13,No. 3V经济管理A新医院财会制度下的财政补助资金核算与管理郑大喜（华中科技大学同济医学院附属同济医院财务处，武汉430030）【摘要】 长期以来，一些医院将预算编制作为申请经费的工具，预算编制和执行“两张皮”，财政资 金使用效益偏低。新医院财务制度强化了预算约束力度，新医院会计制度采用了兼顾财务管理与 预算管理双目标、双基础的会计模式。医院财政补助资金规模大，拨付、使用、核算和管理有严格要求， 应加强财政资金核算和管理，提高预算执行力和整

2、体资金使用效率。【关键词】 医院；财政补助；基本支出；项目支出；部门预算；绩效管理【中图分类号】R197【文献标识码】B 【文章编号】1672 -4232（2015）03 -0089 -04DOI 编码】10.3969/j. issn. 1672 -4232. 2015.03.030 90 现代医院管理 2015 年 6 月第 13 卷第 3 期 Modem Hospital Management,Jun. 2015.vol. 13,No. 3 90 现代医院管理 2015 年 6 月第 13 卷第 3 期 Modem Hospital Management,Jun. 2015.vol. 13

3、,No. 3长期以来，财政对公立医院的补偿既不到位，又没 有形成有效的激励约束机制，同时，医院预算编制缺乏 广泛参与、执行随意、考核缺失，预算约束软化。一些 医院只是将预算作为申请经费的工具,预算编制利执 行“两张皮"财政资金使用效益偏低。新医院财务 制度（财社2010J306号）强化了预算的约束力度，规 定:“国家对医院实行核定收支、定项补助、超支不 补、结余按规定使用的预算管理办法。医院要实行全 面预算管理,加强预算执行结果的分析和考核;定期向 财政部门、主管部门报送项目资金使用情况，项目完成 后报送项目资金支出决算和使用效果的书面报告。”新 医院会计制度（财会201027号）新

4、堆了与国库集 中支付、政府收支分类、部门预算等相关会计核算内 容，设置了公立医院财政补助收支情况表和成本报表， 采用了兼顾财务管理与预算管理双目标、双基础的会 计模式。随着新医改进入向纵深推进的攻坚阶段，医 院专项补偿资金增多，且拨付、使用、核算和管理有严 格要求。笔者拟就新医院财务、会计制度下的财政补 助资金核算与管理进行探讨。1医院财政补助资金的核算内容与管理要求作为公益审业单位，医院向主管部门提交的年度 预算既是部门预算的重要组成部分，又是财政资金分 配的重要依据。医院不同于一般事业单位，需要按行 业会计制度规定的会计科目进行核算,通过成本核算 来提高财政资金使用效率。因此，医院应加强财

5、政补 助资金管理，谶免预算与执行“两张皮”的情况。1. 1新财务、会计制度下医院财政补助资金的核算内容新医院会计制度在“财政补助收入”科目下设 “基本支岀”和“项目支出”两个明细科目，便于考核部 门预算执行情况，反映政府预算、部门预算和医院预算 的勾稽关系。医院符合国家规定的离退休经费和政策 性亏损补助等经常性补助属于费用化支出，在“财政补 助收入基本支出”科目反映；医院专项补助支出则 在“财政补助收入项目支出”科目反映。“财政 补助结转（余）”“财政补助收入”“财政项目补助支 岀”“医疗业务成本、管理费用”等科目按政府收支分 类科目设置明细科目。改革后的科目体系和政府收 支分类科目体系保持一

6、致，消除部门预算、核算、决算 “两张皮”现象，从技术上使预算、核算、决算一体，提 供医院财务、预算执行信息。医院用财政性资金购买 资产形成支岀，反映的是预算支岀的发生，同时对这部 分资产计提折旧，预存到“待冲基金”里；等到资产要 被摊销或存货被领用时，不再反映为成本费用,而是冲 “待冲基金”，对财政资金形成的资产进行过程性管 理。财政补助基本支出核算医院人员经费和其他费 用，医院应在“医疗业务成本” “管理费用”会计科目下 设“财政基本补助支出”备査簿。医院资金根据来源不同分为自有资金、财政资金 和科教项目资金,需要根据不同资金来源进行不同账 务处理，财务信息披露方式也不同。财政补助资金、科

7、教项冃资金使用是一种成本消耗，理应纳入全成本核 算的范围。为了反映包含不同资金来源下的单位成本 及其差异，监控财政补助资金使用过程,医院应将财政 项目补助支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳 入医疗全成本核算范围,将科教项目支出形成的固定 资产折旧、无形资产摊销纳入医院全成本核算范围（见 表1）。财政拨款形成的固定资产折旧、无形资产摊销 不计入医疗业务成本，财政资金在“财政补助收支情况 表”中单独反映，可真实体现医院补偿信息。财政补 助由上级拨款取得,不需再从成本补偿;医院自有资金 （源于医疗收费）购置资产是一项支出，应在成本中有 所体现，体现医疗成本和医疗收入之间的配比关系。在财政苴接支付

8、方式下，一级预算单付为国家卫生计 生委，医院则为基层预算单位，商品和服务支出由财政 部国库司直接支付给供应商，医院以代理银行转来的 财政点接支付入账通知书和合同等为记账依据，确 认财政补助收入;在财政授权支付方式下，医院在收到 代理银行转来财政授权支付到账通知书时,按授权 支付的额度确认财政补助收入。表1不同资金来源口径下的医院成本核算成本核算口轻核算内容人员经费+卫生材料费+药品费+固定岭折旧费 +无形资产摊衲费+提取医疗风险堆金+其他费用 保疗业务成本+背理费用医疗成本+财政项冃补助支出形成的固定资产折 旧、无形资产舛销庆疗全成本+科教项目支出形成的固定资产折旧、 无形资产摊销医疗业务成本

9、医疗成本 医疗全成本 泯院全成本1.2认真申报部门预算和决算，提离预算管理水平部门预算是与市场经济体制相适应的政府预算管 理方式，是构建公共财政管理机制的基础。国家卫 生计生委直属（管）医院由国家E生计生委统一组织 编制预算，进入中央部门预算体系，医院必须每年按规 定向主管部门、财政部门报部门预算。按中央部门预 算编制要求，财政部会同卫生计生委对医院预算实行 “二上二下”的预算申报审批程序。医院财政预算编 制时间：“一上”预算:每年67月；“二上”预算：每年 11月；预算批复为下一年4月份。医院对外报送的部 门预算应U详细的全面预算管理为编制基础和依据, 部门预算对医院预算提供制度方面的规范和

10、指引。 医院应对基本支出实行定员定额管理,严格控制项冃 支出巾报规模，细化项目预算编制，强化资金使用的计 划性和前瞻性，合理划分直接支付与授权支付范围，及 时报用款计划;严格按批复预算使用资金，开展预算支 出绩效考评°医院在项冃执行阶段，要建立严格的内 部审核制度和重大项目建设成果报告制度，对项目逬 程和资金使用情况进行监督;在项目完成阶段,及时组 织验收和总结，将项目完成惰况报主管部门，强化对财 政资金使用过程的监轉和使用效益的考核。部门决算 是全面反映医院年度预算执行、事业发展成效等情况 的综合财务报告。近年来，主管部门在相关会议上对 更院财政预算管理提出了规范要求。2013年在

11、全国 卫生规划财务T作会议上要求完菁项目资金监管体 系、招标采风制度体系、财务管理体系、大型医用设备 配置使用管理体系，加强卫生项目资金监管、经济运行 管理、基本建设管理、集中采购管理，提高财务工作绩 效。2014年在部门预算编制和加强部门预算执行管 理工作会议上要求，统筹兼顾、综合平衡，保障重点、厉 行节约，科学合理编制预算，有效利用财政性资金。注 重科学性、合理性和效益性,认真研究项目，厉行勤俭 节约，从严编制预算,保障资金安全。预算执行管理工 作要强化一把手负责制，全力完成预算执行的进度目 标、安全目标和绩效目标。2加强医院财政补助资金核算与管理的切入点新医院财务制度注重与财政预算管理体

12、制改 革的衔接，明确了主管部门、财政部门以及更院等主体 在预算管理各环节中的职责。根据部门预算框架，定 员、定额足医院测算和编制基本支出预算的重要依据： “定员”是机构编制主管部门根据医院性质、职能、业 务范围和工作任务下达的人员配置标准;“定额”是财 政部门根据医院正常运转和日常工作任务需要，结合 财政可能，对基本支岀规定的指标额度。医院编制基 本支出预算时，需要建立和完善与人员挂钩的定额标 准。医院编制项冃支出预算时，应以绩效为冃标，以 绩效评价为手段，提高资金使用效益C2. 1从严编制财政预算，申报项目支出绩效目标 医院预算绩效目标是医院预算在一定期限内达到 的产出和效果。医院预算绩效日

13、标制定的依据包括： 主管部门制定的预算绩效管理规定及工作规范、卫生 事业发展规划、庆院事业发展规划和年度计划、陕院的 社会功能等。医院绩效目标申报表的内容包括:年 度，填报单位，项目名称及属性，主管部门及编码项目 实施单位，项目负责人，项目起止时间,项目资金申请 （含财政拨款和自有资金）单位职能概述，项冃概况， 项目立项悄况，项目实施进度计划，项目绩效目标，项 目绩效指标。原院编制预算前必须做好准备工作，掌 握上年财务收支、业务规律和有关资料变化悄况，核实 基本数字,测算内外部环境对医院收支的影响（区域卫 生规划、增设收费项冃、提高收费标准对收入的彫响， 增加工资津补贴对支出的影响等，开展新业务项口、增 加门诊工作量人次数、新增加床位数、增加住院病人 数、新进大型医疗设备和计划大型修缮等对资金需求 和收入的影响等），掌握部门预算的编制要求。医院 财政预算从基层科室编起，以零基预算法落实到具体 项目，细化项目支出预算编制。人员经费预算涉及科 室人员分类构成、新