主要经济业务核算(共154页).ppt

1、第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务第二节第二节 筹集筹集资金资金业务的核算业务的核算第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算授课内容第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算 第六节第六节 企业财务成果业务核算企业财务成果业务核算 资金资金来源来源s投资者出资投资者出资债权人提供债权人提供1 1、结算材料款、结算材料款2 2、付采购费用税金、付采购费用税金3 3、采购成本计算、采购成本计算4 4、材料入库、材料入库原材料原材料 货币货币在产品在产品产成品产成品货币货币归集、分归集、分配和结转配和结转各种耗费各种耗费1

2、 1、收取销货款、收取销货款2 2、付销售费用、付销售费用3 3、结转售出产、结转售出产品成本品成本供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程一、制造业一、制造业二、商品流通企业二、商品流通企业资金来源资金来源投资者投资投资者投资债权人提供债权人提供货币货币商品商品货币货币购进过程购进过程销售过程销售过程1 1、办理货款结算、办理货款结算2 2、支付采购费用、支付采购费用 1、收取货款、收取货款2、支付销售费用、支付销售费用3、结转售出商品成本、结转售出商品成本一、实收资本（股本）的核算一、实收资本（股本）的核算 实收资本也称投入资本，是投资人对企业投入的资本。实收资本也称投入资本，是投

3、资人对企业投入的资本。 独资企业与合伙制企业的实收资本可以根据其实际的出资额或独资企业与合伙制企业的实收资本可以根据其实际的出资额或协议的出资额进行确认；而股份制企业以股东的出资额进行确认。协议的出资额进行确认；而股份制企业以股东的出资额进行确认。1.1.账户的设置账户的设置 “ “股本股本”账户账户该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。该账户适用于股份制企业。其贷方登记按由股东投入公司的资本。该账户适用于股份制企业。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经股票面值

4、与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。 l“实收资本实收资本”账户账户l 该账户属于所有者权益类账户，它与该账户属于所有者权益类账户，它与“股本股本”不同之处在于它不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本股本”账户一样。账户一样。l2.实收资本的核算实收资本的核算l（1）接受货币资产投资）接

5、受货币资产投资l例：企业收到国家投资例：企业收到国家投资400 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。l 借：银行存款借：银行存款 400 000l 贷：实收资本贷：实收资本 国家国家 400 000l例：例：20032003年年1212月，新星股份有限公司发行股票月，新星股份有限公司发行股票4040万股，每股面值万股，每股面值1 1元，元，平价发行，股款已收，存入银行。平价发行，股款已收，存入银行。l会计分录编制如下：会计分录编制如下：l借：银行存款借：银行存款 400000400000l 贷：股本贷：股本 400000400000l（2 2）接受非现金资产投资）接受非现金资产投资l

6、企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。资本中应享有的份额。l如果是新资产，应该按照确认的原始价值来记账；如果是已经使用过如果是新资产，应该按照确认的原始价值来记账；如果是已经使用过的固定资产，应按照评估确认的原值来记账，并按照估计的折旧来记的固定资产，应按照评估确认的原值来记账，并按照估计的折旧来记“累计折旧累计折旧”。l例：企业收到例：企业收到A A企业投入的旧机器设备一台

7、，设备原值企业投入的旧机器设备一台，设备原值600 000600 000元，评元，评估确认价值为估确认价值为500 000500 000元。元。l 借：固定资产借：固定资产 600 000600 000l 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000100 000l 实收资本实收资本A 500 000A 500 000l（3）接受无形资产）接受无形资产l企业收到以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或企业收到以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（但投资合同或协议约协议约定价值确定无形资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

8、定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。l例：企业收到例：企业收到B企业的专利权投资，协议价值为企业的专利权投资，协议价值为l200 000元。元。l借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200 000l 贷：实收资本贷：实收资本B 200 000l1、账户设置、账户设置l该账户贷方登记由于企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份该账户贷方登记由于企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等；借方登记因为转增股额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等；借方登记因为转增股本等因素带来的资本公积金额的降低，期末余额一般

9、在贷方。本等因素带来的资本公积金额的降低，期末余额一般在贷方。l二、资本公积的会计核算二、资本公积的会计核算l内容：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价内容：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。l在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本实收资本”l在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，按其投资比例计算的出资额

10、部分，应记入资者的出资额，按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本实收资本”科目，科目，大于部分应记入大于部分应记入“资本公积资本公积”科目。科目。l例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时万元设立。设立时的实收资本为的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份万元，而仅占该企业股份的的25%。在会计处理时，将丁股东投入资金中

11、的。在会计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入万元记入“实收资本实收资本”科科目，其余目，其余80万元记入万元记入“资本公积资本公积”科目。科目。l例：某公司委托国通证券公司代理发行普通股例：某公司委托国通证券公司代理发行普通股150 000股，每股面值股，每股面值1元，但按照每股元的价格发行。双方约定，国通证券按照元，但按照每股元的价格发行。双方约定，国通证券按照3收取手收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的付款全部存入银行。续费，从发行收入中扣除。假如收到的付款全部存入银行。l公司收到股款公司收到股款150 0001.2（13）174 600l应记入股本的数额为：应记入股本的数额为

12、：150 0001150 000l应记入资本公积的金额为：应记入资本公积的金额为：l174 600150 00024 600l借：银行存款借：银行存款 174 600l 贷：股本贷：股本 150 000l 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 24 600l在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入值的部分记入“股本股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行科目。委托证券商代理发行股票而支付

13、的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积资本公积”科目。科目。l直接记入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：直接记入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：l1、采用权益法核算的长期股权投资、采用权益法核算的长期股权投资l2、以权益结算的股份支付、以权益结算的股份支付l3、存货或自用房地产转换为投资性房地产、存货或自用房地产转换为投资性房地产l4、可供出售金融资产公允价值的变动、可供出售金融资产公允价值的变动l可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金可供出

14、售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科科目，贷记目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。公允价值变动形成的损失，科目。公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当做相反的会计分录。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。计入当期损益。l5、金融资产的重分类、金融资产的重分类lA A企业只有企业只有B B企业企业30%30%的股份，能够对的股份，能够对B B企业施加重大影响。当期

15、企业施加重大影响。当期B B企业因持企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积18001800万元，除该事万元，除该事项外，项外，B B企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为96009600万元。假定万元。假定A A企业与企业与B B企业适用的会企业适用的会计政策、会计期间相同，投资计政策、会计期间相同，投资B B企业有关资产、负债的公允价值与其账面企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。l A A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的

16、变动时，应进行的账务企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：处理为：l 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 28 800 00028 800 000l 其他权益变动其他权益变动 5 400 0005 400 000l 贷：投资收益贷：投资收益 28 800 00028 800 000l 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5 400 000 5 400 000 l20072007年年4 4月月1 1日，东方公司决定向其日，东方公司决定向其10001000名职工每名授予名职工每名授予100100股，当日股份股，当日股份公允价值为公允价值为6 6元元/

17、 /股。股权授予日职工即可行权。股。股权授予日职工即可行权。授予日授予日20072007年年4 4月月1 1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：借：成本、费用借：成本、费用600 000600 000贷：资本公积贷：资本公积600 000600 000行权时行权时借：资本公积借：资本公积600 000600 000贷：股本贷：股本600 000600 000l例：丙公司对投资性房地产采用成本模式计量，于例：丙公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2007年年7月月1日将自用的办公日将自用的办公楼用于出租，转为投资性房地产。该办公楼的账面原值为

18、楼用于出租，转为投资性房地产。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧万元，已提折旧400万元。则转换时：万元。则转换时：借：投资性房地产借：投资性房地产 15 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 15 000 000 l 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 4 000 000l例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于2007年年12月月31日将出租日将出租办公楼收回自用，收回日该办公楼的账面价值为办公楼收回自用，收回日该办公楼的账面价值为2500万元，公允价值为万元，公允价值为2550

19、万万元，则丁公司收回时的账务处理是：元，则丁公司收回时的账务处理是：借：固定资产借：固定资产 25 500 000（公允价值）（公允价值） 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 25 000 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 500 000例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于2007年年12月月31日将自用日将自用的办公楼用于出租，出租日该办公楼的账面原值为的办公楼用于出租，出租日该办公楼的账面原值为5000万元，已提折旧万元，已提折旧2000万万元，公允价值元，公允价值3600万元。则丁公司在出租日的账务处理是：万元。则丁公司在

20、出租日的账务处理是：借：投资性房地产借：投资性房地产 36 000 000（公允价值）（公允价值） 累计折旧累计折旧 20 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 6 000 000l 1.交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产2.可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，）企业因持有意

21、图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。确认时转出，计入当期损益。（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至

22、到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。计入当期损益。在重分类日在重分类日借：可供出售金融资产【重分类日的按其公允价值】借：可供出售金融资产【重分类日的按其公允价值】资本公积资本公积

23、其他资本公积【差额】（或贷方）其他资本公积【差额】（或贷方）贷：持有至到期投资【按其账面余额】贷：持有至到期投资【按其账面余额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。l4.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资可供出售金融资产重分类为持有至到期投资因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量（极因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量（极少出现），或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指少出现），或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指“两个完整的会计年两个完整的会计年度度”，使金

24、融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。借入资金的核算借入资金的核算长期借款的核算长期借款的核算1 1“长期借款长期借款”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、年）的各项借款。一般

25、用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。 其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方长期借款的减少额长期借款的减少额 长期借款的增加额长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的期末余额：尚未归

26、还的 长期借款额长期借款额 l长期借款的利息应当按照以下原则记计入有关成本、费用长期借款的利息应当按照以下原则记计入有关成本、费用: 属于筹建期间的，计入管理费用；属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用；属于生产经营期间的，计入财务费用； 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及安规定本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，

27、以及安规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。不予资本化的利息支出，计入财务费用。l企业企业19981998年年1 1月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金30 00030 000元，期限元，期限3 3年，年利率年，年利率1212，利率按照单利进行计算，该笔借款的本金在每年年末平均偿还，利息利率按照单利进行计算，该笔借款的本金在每年年末平均偿还，利息也在每年年末支付也在每年年末支付。l借款时借款时，l借：银行存款借：银行存款 30 00030 000l 贷：长期借款贷：长期借款 30 00030 000l每年末偿还金额每年末偿还金额l1998.12.31 30 000/31998.12.3

28、1 30 000/330 00030 000121213 60013 600l1999.12.31 30 000/31999.12.31 30 000/3 30 000 30 000（1 11/31/3） 12 1212 40012 400l2000.21.31 30 000/32000.21.31 30 000/3 30 000 30 000（1 12/32/3） 12 1211 20011 200l借：长期借款借：长期借款 10 00010 000l 财务费用财务费用 3 6003 600l 贷：银行存款贷：银行存款 1360013600l借：长期借款借：长期借款 10 00010 000

29、l 财务费用财务费用 2 4002 400l 贷：银行存款贷：银行存款 12 40012 400l借：长期借款借：长期借款 10 00010 000l 财务费用财务费用 1 2001 200l 贷：银行存款贷：银行存款 11 20011 2002 2“短期借款短期借款”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司在日常生产经营活动中，为了弥补生产该账户属于负债类账户，核算公司在日常生产经营活动中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金额机构借入的期限在周转资金的不足，经常需要向银行或其他金额机构借入的期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短

30、期借款本年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方短期借款的减少额短期借款的减少额 短期借款的增加额短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的期末余额：尚未归还的 短期借款额短期借款额 3 3“财务费用财务费用”账户账户举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息

31、、手续费等则是一项理财费用，在续费等则是一项理财费用，在“财务费用财务费用”账户中反映这部分费用，账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括费用，包括利息支出利息支出（减利息收入）、（减利息收入）、借款手续费借款手续费等。其借方登记本等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润本年利润”账户的数额。账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核

32、算。借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的财务费用账户的财务费用 例：例：20052005年年1212月，新星股份有限公司向银行借入期限月，新星股份有限公司向银行借入期限6 6个月的临时借款个月的临时借款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款银行存款”账账户的借方。会计分录编制如下：户的

33、借方。会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 20 000 例：例：20052005年年1212月，新星股份有限公司向银行借入月，新星股份有限公司向银行借入3 3年期借款年期借款2020万元，万元，用于购建厂房，款项已存入银行。用于购建厂房，款项已存入银行。这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款长期借款”的的贷方。其会计分录编制如下：贷方。其会

34、计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000200 000l例：企业例：企业20052005年年7 7月月1 1日从银行取得借款日从银行取得借款60 00060 000元，期限元，期限3 3个月，年利个月，年利率率9 9，利息最后与本金一次性偿还。，利息最后与本金一次性偿还。l借：银行存款借：银行存款 60 00060 000l 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 000l借：财务费用借：财务费用 450450l 贷：应付利息贷：应付利息 450450l借：财务费用借：财务费用 450450l 应付利息应付利息 900

35、900l 短期借款短期借款 60 00060 000l 贷：银行存款贷：银行存款 61 35061 350l第三节生产准备业务的核算第三节生产准备业务的核算l一、固定资产购买或自行建造的核算一、固定资产购买或自行建造的核算l固定资产的实际成本包括能够使固定资产达到可使用之前的一切合理、必要固定资产的实际成本包括能够使固定资产达到可使用之前的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、安装费以及有关税金等。的支出，包括买价、运杂费、包装费、安装费以及有关税金等。l1、账户的设置、账户的设置l固定资产固定资产l借方登记因为所有者投入、购买、自行建造、借方登记因为所有者投入、购买、自行建造、融资

36、租入融资租入、接受捐赠、盘盈而、接受捐赠、盘盈而导致的固定资产原值的增加，贷方登记因为固定资产的转出、对外投资、退导致的固定资产原值的增加，贷方登记因为固定资产的转出、对外投资、退废、盘亏等原因带来的固定资产原值的减少。余额在借方。废、盘亏等原因带来的固定资产原值的减少。余额在借方。l在建工程在建工程l核算尚未完工或处于虽已经购买但尚未处于可使用状态的固定资产的成本。核算尚未完工或处于虽已经购买但尚未处于可使用状态的固定资产的成本。借方登记建造固定资产的各项成本，贷方登记已经完工而结转的固定资产的借方登记建造固定资产的各项成本，贷方登记已经完工而结转的固定资产的成本。成本。l工程物资工程物资l

37、用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。本。l企业购入需要安装的机器设备一台，买价企业购入需要安装的机器设备一台，买价26 00026 000元，包装费、运杂元，包装费、运杂费共计费共计500500元，全部款项已经用银行存款支付；此外，在安装过程元，全部款项已经用银行存款支付；此外，在安装过程中耗用材料中耗用材料12001200元，发生工人工资元，发生工人工资13001300元。安装完毕，经验收合格元。安装完毕，经验收合格已经交付使用。已经交付使用。l借：在建工程借：在建工程 29 00029 00

38、0l 贷：银行存款贷：银行存款 26 50026 500l 原材料原材料 1 2001 200l 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 3001 300l交付使用交付使用, ,l借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 29 00029 000l 贷：在建工程贷：在建工程 29 00029 000二、材料及其采购成本二、材料及其采购成本材料材料特点特点 经投产加工而改变其原有实物形态并构经投产加工而改变其原有实物形态并构成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产品形成，其价值一次全部转移到产品中去，品形成，其价值一次全部转移到产品中去，成为产品成本重要组成部分成为产品

39、成本重要组成部分。采购采购成本成本买价买价采购采购费用费用不含不含增值税增值税运杂费运杂费途中合途中合理损耗理损耗挑选整挑选整理费用理费用负担负担税金税金其他其他费用费用 账户设置账户设置 物资采购物资采购 原材料原材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款1、物资采购、物资采购(或材料采购或材料采购)买价买价验收入库验收入库材料的材料的实际成本实际成本在途材料在途材料实际成本实际成本 物资采购物资采购+性质：资产类性质：资产类 用途：核算企业外购材料、用途：核算企业外购材料、 商品等的采购成本。商品等的采购成本。 结构：借增，贷减，结构：

40、借增，贷减， 余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。 明细：按材料种类设置明细：按材料种类设置 采购费用采购费用2. 原材料原材料入库材料入库材料实际成本实际成本发出材料发出材料实际成本实际成本库存材料库存材料实际成本实际成本 原材料原材料+性质：资产类性质：资产类 用途：核算企业材料的用途：核算企业材料的 增减变动及结余情况增减变动及结余情况 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。 明细：按材料类别、品种、明细：按材料类别、品种、 规格设置。规格设置。 进项税额进项税额（采购时应交）（采购时应交）销项税额销项税额(销售时应收销售时应收) 应交未交应交

41、未交的税金的税金 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3. 应交税金应交税金应交增值税应交增值税+ 性质：性质： 负债类负债类 用途：核算应缴纳的各种税金用途：核算应缴纳的各种税金 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 可有可无，如有又可借可贷。可有可无，如有又可借可贷。 明细：按税种设二级科目明细：按税种设二级科目尚未抵扣尚未抵扣的进项的进项 已付或已已付或已开票抵付开票抵付的应付款的应付款发生的发生的应付未付应付未付的款项的款项 尚未支付款尚未支付款项项(应付应付) 应付账款应付账款 4. 应付账款应付账款+ 性质：性质： 负债类负债类 用途：核算应付给供应单位的款项用途：核算应

42、付给供应单位的款项 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 可有可无，如有又可借可贷。可有可无，如有又可借可贷。 明细：按供应单位设置明细：按供应单位设置 多付款项多付款项(预付预付)应付应付款项款项应付票据应付票据款项款项未到期应付未到期应付票据本息票据本息 应付票据应付票据 5. 应付票据应付票据+ 性质：性质： 负债类负债类 用途：核算开出、承兑的商业汇票。用途：核算开出、承兑的商业汇票。 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 可有可无，如有在贷方。可有可无，如有在贷方。 明细：设置明细：设置“应付票据应付票据 备查薄备查薄” 分类核分类核算算 6. 预付账款预付账款预付或

43、补付预付或补付款项款项收贷或退回收贷或退回多付款多付款尚未结算尚未结算款款(预付预付) 预付账款预付账款+性质：资产类性质：资产类 用途：核算预付给用途：核算预付给 供应单位的款项供应单位的款项 结构：借增，贷减，余额结构：借增，贷减，余额 可有可无，如有又可借可贷。可有可无，如有又可借可贷。 明细：按供应单位设置明细：按供应单位设置 尚未补付尚未补付 款款(应付应付) 可与可与“应付账款应付账款”合合并并分配率分配率=待分配费用待分配费用分配标准分配标准总和总和 待分配对象共有待分配对象共有的，且能体现共的，且能体现共同性费用的合理同性费用的合理分担关系的因素分担关系的因素某种材料应某种材料

44、应分担的费用分担的费用= 分配率分配率某种材料某种材料的分配标准的分配标准 费用的分配费用的分配l假定新星股份有限公司假定新星股份有限公司20052005年年1212月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：l例：向异地新达公司购入甲材料例：向异地新达公司购入甲材料150150件，每件件，每件3030元，价款共计元，价款共计45004500元，增元，增值税额值税额765765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。账支付，材料尚未运达公司。l 材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材

45、材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入“物资采购物资采购”账户的借账户的借方。新星公司是一般纳税人，公司购进材料时除支付价款和采购费外，还方。新星公司是一般纳税人，公司购进材料时除支付价款和采购费外，还应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专用发票上指明的增值税额记入用发票上指明的增值税额记入“应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）”借借方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公

46、司银行存款减少，记入方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公司银行存款减少，记入“银银行存款行存款”账户的贷方。其会计分录如下：账户的贷方。其会计分录如下：l借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 45004500l 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）765765l 贷：银行存款贷：银行存款 52655265l例：上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材例：上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据料的运杂费单据120120元，以现金付给。元，以现金付给。l材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，材料

47、已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编制如下：会计分录编制如下：l借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 120120l 贷：库存现金贷：库存现金 120120l采购材料的运费分配采购材料的运费分配l例：新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计例：新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11 00011 000元，元，其中甲材料其中甲材料60 00060 000公斤，乙材料公斤，乙材料50 00050 000公斤。公斤。l每公斤应分摊运输费每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用共同发生运输费用/ /购入材料总重量购入材料总重量l=11 000/=11

48、000/（60 000+50 00060 000+50 000）l（元（元/ /公斤）公斤）l则甲应分摊运输费则甲应分摊运输费=0.1=0.160 000=6 00060 000=6 000（元）（元）l乙应分摊运输费乙应分摊运输费=0.1=0.150 000=5 00050 000=5 000（元）（元）1. 按实际成本核算按实际成本核算物资采购物资采购银行存款银行存款3 8006464 4467 0207 0206 0001 020 480 4803 1803 690应交税金应交税金(16)预付账款预付账款(17)7 020(19)(18)应付账款应付账款 510(20)3 6903 69

49、0(21)原材料原材料期初余额期初余额 13 460初余初余 13 460(22)材料采购业务材料采购业务总分类核算程序总分类核算程序产品生产业务的核算产品生产业务的核算 费用与制造成本费用与制造成本 生产费用的内容生产费用的内容 账户设置账户设置 核算举例核算举例一、费用与制造成本一、费用与制造成本生产生产费用费用 生产生产成本成本 在一定时期内为生产产品而在一定时期内为生产产品而发生的，用货币表现的生产耗费；发生的，用货币表现的生产耗费； 生产费用按一定种类和数量的产生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成品进行归集而形成 ( ( 生产成本生产成本 ) ) ；二、生产费用的内容二、生产

50、费用的内容企业费用企业费用的一部分的一部分耗费耗费产出产品产出产品各种生产费用各种生产费用产品成本计算产品成本计算 生产成本生产成本直接直接费用费用间接间接费用费用期间期间费用费用材料、材料、职工薪酬职工薪酬制造费用制造费用(车间内车间内)管理、财务、管理、财务、营业费用营业费用计入计入产品产品成本成本三直接三直接非直接非直接生产生产成本成本制造制造费用费用月末结转月末结转不计入产品成本不计入产品成本直接计入直接计入当期损益当期损益三、三、生产过程业务核算的账户设置生产过程业务核算的账户设置 生产成本生产成本 制造费用制造费用 库存商品库存商品 应付职应付职工薪酬工薪酬 累计折旧累计折旧1.

51、生产成本生产成本平时：三直接平时：三直接完工入库完工入库产品产品生产成本生产成本月末在产品月末在产品生产成本生产成本生产成本生产成本+性质：成本类性质：成本类 用途：核算全部生产费用，用途：核算全部生产费用， 计算产品生产成本计算产品生产成本 结构：借增，贷减，可能有结构：借增，贷减，可能有 借方余额借方余额 ( 在产品在产品 ) 。 明细：按成本计算对象、明细：按成本计算对象、 成本项目设置。成本项目设置。月末：转入月末：转入 的的 制造费用制造费用 2. 制造费用制造费用 月末转入月末转入“生产成本生产成本”制造费用制造费用+性质：成本类性质：成本类 用途：核算为生产产品而用途：核算为生产

52、产品而 发生的各项间接费用发生的各项间接费用 结构：借增，贷减，月末应结构：借增，贷减，月末应 无余额无余额 (季节性除外季节性除外 ) 。明细：按车间、部门、明细：按车间、部门、 费用项目设置。费用项目设置。 发生额发生额(车间内车间内) 3. 库存商品库存商品发出商品发出商品成本成本库存商品库存商品成本成本库存商品库存商品+性质：资产类性质：资产类 用途：核算库存各种商品用途：核算库存各种商品 成本增减变动情况成本增减变动情况 结构：借增，贷减，余额可结构：借增，贷减，余额可 有也可无，如有一定在借方。有也可无，如有一定在借方。 明细：按商品种类、品种明细：按商品种类、品种 和规格设置。和

53、规格设置。验收入库验收入库商品成本商品成本 4. 待摊费用待摊费用摊销时摊销时(计入费用计入费用)已付未摊已付未摊(待摊费用待摊费用)待摊费用待摊费用+ 性质：资产类性质：资产类 ( 一年一年 ) 用途：核算本期支付，由本期用途：核算本期支付，由本期 和以后各期共同负担的费用。和以后各期共同负担的费用。 结构：借增，贷减，余额可结构：借增，贷减，余额可 有也可无，如有一定在借方。有也可无，如有一定在借方。 明细：费用种类设置。明细：费用种类设置。支付时支付时(发生额发生额)支付时支付时(实际实际发生数发生数)预提时预提时(每期负每期负担费用担费用)已提未付已提未付(预提费用预提费用)预提费用预

54、提费用 + 性质：负债类性质：负债类 用途：核算预先提取应由本期用途：核算预先提取应由本期 负担但尚未支付的各项费用负担但尚未支付的各项费用 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 可有可无，如有又可借可贷。可有可无，如有又可借可贷。 明细：按费用类别设置明细：按费用类别设置 。5. 预提费用预提费用已付未摊已付未摊(待摊费用待摊费用)设置和运用设置和运用“待摊待摊”和和“预提预提”账户，账户，是为了正确计算各期产品成本和各期损益。是为了正确计算各期产品成本和各期损益。支付额支付额应付额应付额(每项负每项负担费用担费用)应付未应付未付工资付工资应付职工薪酬应付职工薪酬 + 性质：负债类性

55、质：负债类 用途：核算应付给职工工资、奖金、津贴用途：核算应付给职工工资、奖金、津贴和补和补 贴；职工福利费；医疗保险费等。贴；职工福利费；医疗保险费等。 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 可有可无，如有又可借可贷。可有可无，如有又可借可贷。明细：按职工类别、工资明细：按职工类别、工资 总额组成内容等设置总额组成内容等设置 。6. 应付职工薪酬应付职工薪酬多付多付工资工资 代扣款项代扣款项7. 累计折旧累计折旧计提额计提额全部累计全部累计折旧额折旧额累计折旧累计折旧+ 性质：资产类性质：资产类 ( 不是实资产不是实资产 ) 用途：核算固定资产用途：核算固定资产 累计损耗的价值累计损

56、耗的价值 结构：贷增、借减，结构：贷增、借减， 余额一定在贷方。余额一定在贷方。 明细：按固定资产单项设置。明细：按固定资产单项设置。减少固定减少固定资产而减资产而减少的折旧少的折旧折旧折旧固定资产使用过程中逐渐损耗固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中那部分价值而转移到产品成本中那部分价值是资本性支出，不直接计入费用。是资本性支出，不直接计入费用。当月增加的不提，当月增加的不提，当月减少的照提。当月减少的照提。累计折旧越多固定资产越少，累计折旧越多固定资产越少，虽然增加方和余额在贷方，虽然增加方和余额在贷方，仍为资产类账户仍为资产类账户(虚资产虚资产)。费用的归集与分配费用的归集与分配

57、分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准某种产品应负担费用某种产品应负担费用=分配标准分配标准分配率分配率完工产品的计算与结转完工产品的计算与结转 本月某完工本月某完工产品成本产品成本=月初在月初在产品成本产品成本本月发本月发生费用生费用+-月末在月末在产品成本产品成本l20072007年年1212月，长江股份有限公司发生生产加工业务如下：月，长江股份有限公司发生生产加工业务如下：l例：例：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：l生产生产A A产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计4 2904 290元，生产元，

58、生产B B产品领用甲、丙材产品领用甲、丙材料，材料共计料，材料共计11 67511 675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1 5751 575元和元和945945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380380件，计件，计11 97011 970元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用200200公斤，计公斤，计1 1401 140元，丙材料共耗用元，丙材料共耗用500500公斤，计公斤，计5 3755 375元。元。l会计分录编制如下：会计分录编制如下：l借：生产成本借：生产成本A A产品

59、产品 4 2904 290lB B产品产品 11 67511 675l 制造费用制造费用 1 5751 575l管理费用管理费用 945945l贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 11 97011 970l乙材料乙材料 1 1401 140l 丙材料丙材料 5 375 5 375 l例：例：结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资18 000元，其中生产元，其中生产A产品的生产工人工资产品的生产工人工资6 000元，生产元，生产B产品的生产工人工资产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资2 000元。元。l这笔

60、经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18 000元，元，另一方面表明公司的工资费用也增加了另一方面表明公司的工资费用也增加了18 000元。其中，生产元。其中，生产A、B产产品的生产工人工资能够直接归属于品的生产工人工资能够直接归属于A、B产品，是直接人工费用，可以产品，是直接人工费用，可以直接计入直接计入“生产成本生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理理A、B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入“制造费用制造费用”账