首次执行会计准则操作_图文

1、2011-5-31 课程框架 首次执行企业会 计准则操作指南 会计准则与制度发展概述 新旧转换的相关规定 会计科目衔接转换 衔接转换注意事项 刘凤委 博士 上海国家会计学院 版权所有 刘凤委2011年 2 一、准则与制度发展 （一）首次执行准则前的会计制度与准则 1、行业会计制度（13个） 刘凤委2011年 一、准则与制度发展 （一）首次执行准则前的会计制度与准则 2、企业会计制度（2001年股份有限公司） 2001年股份有限公司实施 2002年外商投资企业实施 运输（铁路）企业 运输（民用航空）企业 运输（交通）企业 邮电通讯企业 商品流通企业 施工企业 旅游饮食服务 勘察设计企业 工业企业

2、 房地产开发企业 地质勘察单位 国有建设单位 对外经济合作企业 3 特殊行业会计核算方法 刘凤委2011年 证券投资基金 电信企业 银行卡跨行信息转接 民航企业 施工企业 新闻出版 铁路运输 保险中介 农业企业 投资公司 水运企业 信托业务 4 一、准则与制度发展 （一）首次执行准则前的会计制度与准则 3、金融企业会计制度（2001年发布） 4、小企业会计制度 5、2005年之前发布的企业会计准则（15项） 刘凤委2011年 一、准则与制度发展 （二）首次执行准则应执行的相关规定 基本准则 具体准则 通用业务准则：存货、固定资产、资产减值、所得 税等 特殊业务准则：金融工具相关准则 特殊行业准

3、则：生物资产、保险合同、石油天然气 报告披露准则：会计准则变更与差错更正、资产负 债表日后事项、财务报表列报 衔接准则：首次执行企业会计准则 刘凤委2011年 6 关联方关系及其交易披露（1997年5月） 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 非货币性交易 会计政策变更与差错更正 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 中期财务报告 固定资产 存货 投资 5 1 2011-5-31 一、准则与制度发展 （二）首次执行准则应执行的相关规定 应用指南 企业会计准则解释（1-4号） 其它相关规定 企业会计准则讲解（2006、2008、2010） 二、新旧转换规定实施步骤 确定首次执行日 首次执

4、行日原会计制度报表 新会计准则确定会计政策 重分类、确认计量 追溯调整法 未来适用法 编制调整分录 编制工作底稿 编试算平衡表 结旧账建新账 期初资产负债表 按新准则处理日后业务 刘凤委2011年 7 刘凤委2011年 8 原会计制度 新会计准则 二、新旧转换规定 重分类 直接转入法：执行前后核算内容相同科目，直 接余额转入-银行存款、应收票据、原材料 分解转入法：原科目按照新准则规定分解 转 分解转入法：原科目按照新准则规定分解，转 入新准则科目-长期债权投资、固定资产 合并转入法：某些项目新旧分类不同，将原制 度几个科目余额合并转入新准则项目 刘凤委2011年 9 刘凤委2011年 现金

5、银行存款 其它货币资金 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏账准备 预付账款 原材料 库存商品 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 长期待摊费用 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付股利 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 实收资本 盈余公积 利润分配 生产成本 10 库存现金 银行存款 其他货币资金 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏账准备 预付账款 原材料 库存商品 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 长期待摊费用 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付股利 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付

6、款 实收资本 盈余公积 利润分配 生产成本 原会计制度 长期债权投资 长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产 递延税款 刘凤委2011年 11 新会计准则 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 交易性金融资产 可供出售金融资产 固定资产 投资性房地产 累计折旧 投资性房地产累计折旧 无形资产 累计摊销 投资性房地产 递延所得税资产 递延所得税负债 刘凤委2011年 原会计制度 包装物 低值易耗品 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 新会计准则 周转材料 应付职工薪酬 应交税费 12 2 2011-5-31 二、新旧转换规定 重确认 终止确认 待摊费用转入预付账款等 预提费

7、用转入应付利息等 应收补贴款转入其它应收款 其他应交款转入应交税费 二、新旧转换规定 重确认 新确认 股份支付-追溯调整，首次执行日之前等待期费用 金额确认并调整留存收益，增加资本公积或负债 重组义务产生预计负债-追溯调整（出售或终止业 务、组织结构调整、关闭营业场所） 衍生工具-追溯调整 新确认 投资性房地产-追溯调整 解除职工劳动关系的负债-追溯调整 刘凤委2011年 13 刘凤委2011年 14 二、新旧转换规定 递延所得税资产与负债-追溯调整（区分原采用应付税 款法和纳税影响会计法） 裁员计划形成的预计负债 纳税影响会计法的递延借贷项 与收入相关应收款项，税法规定确认时间与会计不一 致

8、 如分期收款 致，如分期收款 与税务机关固定资产折旧方法年限不一致 公允价值计量 各项资产减值准备 非免税的与资产相关政府补助 例：甲公司期末需追溯调整事项如下，适用税率25%，以后有应 税所得额抵扣： 产品保修的预计负债 特殊行业纳入应税的预收账款 刘凤委2011年 15 刘凤委2011年 16 二、新旧转换规定 重计量 公允价值确定交易性金融资产或负债期初余额 并追溯调整-留存收益 公允价值重新确定可供出售金融资产期初余额 并追溯调整-资本公积 确定投资性房地产期初余额-调整留存收益 二、新旧转换规定 重计量 调整长期股权投资成本并追溯调整 对子公司投资追溯调整为成本法 其它权益法核算的投

9、资存在贷方投资差额的冲销并 调整留存收益；借方投资差额的直接作为投资成本 重新确认商誉 同一控制企业合并，冲销商誉调整留存收益 非同一控制企业合并，将首次执行日商誉摊余价值 作为认定成本，不再摊销 刘凤委2011年 17 刘凤委2011年 18 3 2011-5-31 二、新旧转换规定未来适用法 借款费用 首次执行日之前未予资本化的不追溯调整，首次执行日 之后的按照新准则符合条件的资本化处理 二、新旧转换规定未来适用法 开办费 首次执行日企业开办费余额，在首次执行日后 第一个会计期间内确认为管理费用 职工福利费 全部转入应付职工薪酬，首次执行第一个会计期间多提 取的冲减管理费用 超过正常信用条

10、件延期付款或收款，实质上 具有融资性质的购销业务 首次执行日之前确认收入和成本不追溯，执行 日后第一个会计期将未确认但符合收入确认条 件的剩余价款部分确认为长期应收款 首次执行日之前已计提资产折旧不追溯，尚未 支付款项贴现并确认为“未确认融资费用” 刘凤委2011年 20 无形资产 首次执行日之前已经费用化的不追溯调整，未来符合资 本化条件的允许资本化 使用寿命不确定的停止摊销，每期末减值测试 刘凤委2011年 19 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 21 刘凤委2011年 22 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 23 刘凤委2011年

11、24 4 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 4、资本公积 原资本公积中溢价项目仍作为新的溢价二级科目处理 其余的资本公积形成转入其它资本公积二级科目 刘凤委2011年 25 刘凤委2011年 26 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 27 刘凤委2011年 28 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 3.长期股权投资 同一控制下，长期股权投资股权投资差额全部冲销，相应 调整盈余公积和未分配利润项目 非同一控制下，长期股权投资差额贷方项目全部冲销，相 应调整盈余公积和未分配利润项目；借方项目转入长期股 权投资成本 刘凤委2011年 2

12、9 刘凤委2011年 30 5 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 31 刘凤委2011年 32 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 33 刘凤委2011年 34 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 35 刘凤委2011年 36 6 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 9 10. 刘凤委2011年 37 刘凤委2011年 38 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 11. 12. 刘凤委2011年 39 刘凤委2011年 40 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔

13、接转换 13. 14. 刘凤委2011年 41 刘凤委2011年 42 7 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 43 刘凤委2011年 44 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 45 刘凤委2011年 46 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 47 刘凤委2011年 48 8 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 49 刘凤委2011年 50 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 51 刘凤委2011年 52 三、会计科目衔接转换

14、 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 53 刘凤委2011年 54 9 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 55 刘凤委2011年 56 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 57 刘凤委2011年 58 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 59 刘凤委2011年 60 10 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 61 刘凤委2011年 62 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 63 刘凤委2011年 64 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 刘凤委2011年 65 刘凤委2011年 66 11 2011-5-31 三、会计科目衔接转换 三、会计科目衔接转换 14. 刘凤委2011年 67 刘凤委2011年 68 三、会计科目衔接转换 四、衔接转换注意事项 部分持有目的不同的资产重新按意图分类 搜集首次执行日相关资产的公允价值 对未纳入合并的子公司进行清查清理 长期股权投