云南省资源税政策与管理(2011)

1、2022-3-71 现现 行行 资资 源源 税税 政政 策策 规规 定定2022-3-72内容要点 n一、资源税概述一、资源税概述n二、资源税政策规定二、资源税政策规定n三、资源税检查与管理三、资源税检查与管理2022-3-73二、资源税的政策规定n征收范围征收范围n纳税人及扣缴义务人纳税人及扣缴义务人n税目及税额税目及税额 n几个相关问题几个相关问题n课税数量（计税依据）课税数量（计税依据）n应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法n纳税地点纳税地点n纳税义务发生时间纳税义务发生时间n纳税期限纳税期限n减免税减免税n会计处理会计处理2022-3-74（一）资源税的征收范围n资源税的征税范围资源税

2、的征税范围n资源税以特定资源为征税对象。资源一般是指自然界存资源税以特定资源为征税对象。资源一般是指自然界存在的天然物质财富，它包括的范围很广，如矿产、土地、在的天然物质财富，它包括的范围很广，如矿产、土地、动物、植物、海洋、太阳能资源等等，而作为征税对象动物、植物、海洋、太阳能资源等等，而作为征税对象的资源，是指具有商品属性，即具有价值和使用价值的的资源，是指具有商品属性，即具有价值和使用价值的资源。资源。n根据根据中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例规定，征收范规定，征收范围具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、围具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿

3、、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（含固体盐、液黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（含固体盐、液体盐），我省目前资源税征收范围仅涉及煤炭、黑色金体盐），我省目前资源税征收范围仅涉及煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿和盐五属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿和盐五个税目。个税目。 2022-3-75（二）资源税的纳税人及扣缴义务人 n在中华人民共和国境内开采在中华人民共和国境内开采中华人民共和国中华人民共和国资源税暂行条例资源税暂行条例规定的矿产品和生产盐的单规定的矿产品和生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。位和个人，为资源税的纳税义务人。n资源税的扣缴义务人是

4、指独立矿山、联合企业资源税的扣缴义务人是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税及其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户在内）。矿产品的个体户在内）。2022-3-76云南省资源税征税税额表 税 目单位税额税额标准适用范围备 注1、原油财税【2010】112号：自2010年12月1日起，在西部地区实行原油、天然气资源税改革。“原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%”2、天然气3、煤炭其中：焦煤3元/吨富源县财税【2005】84号“将你省曲靖市富源县煤炭资源税适用税额提高至每吨3元。”2.5元/吨省内其他地区财税【2005】84号：省内其他地区煤炭资源税适用

5、税额提高至每吨2.5元8元/吨全 省财税200715号：将焦煤的资源税适用税额标准确定为每吨8元2022-3-774、其他非金属矿原矿（1）宝石、宝石级金刚石10元/克拉全 省（2）玉石、膨润土玉石:20元/吨膨润土:10元/吨全 省财税200891号: 自2008年10月1日起, 玉石每吨20元、膨润土每吨10元（3）石墨、）石墨、石英石英砂、萤石、砂、萤石、重晶重晶石、毒重石、蛭石、毒重石、蛭石、长石、石、长石、沸石沸石、滑石、白云石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒硅灰石、凹凸棒石粘土、高岭土石粘土、高岭土(瓷土瓷土)、耐火粘耐火粘土、土、云母云母(未调整未调整的的3元元/吨，已调吨，已调整

6、的见第二栏及整的见第二栏及所附文件所附文件)沸石沸石:10元元/吨吨萤石：萤石：20元元/吨吨耐火粘土：耐火粘土：6元元/吨吨全 省按照云地税发【按照云地税发【1996】295号文件号文件“石英石，也称石英石，也称硅石，包括石英砂和硅砂、石英砂岩、石英岩和硅石，包括石英砂和硅砂、石英砂岩、石英岩和脉石英。石英在有些地区是以砂的形态出现，有脉石英。石英在有些地区是以砂的形态出现，有些地区则是以岩的形态出现，本质是没有区别的。些地区则是以岩的形态出现，本质是没有区别的。因此，对硅石，应按因此，对硅石，应按“石英砂石英砂”适用税额适用税额3元元/吨计吨计征资源税。征资源税。”财税财税200891号号

7、: 自自2008年年10月月1日起日起, 沸石每吨沸石每吨10元元财税财税201020号：自号：自2010年年6月月1日起，将耐火粘土日起，将耐火粘土中的高铝粘土（包括耐火级矾土、研磨级矾土等中的高铝粘土（包括耐火级矾土、研磨级矾土等）和焦宝石的资源税适用税额标准调整为每吨）和焦宝石的资源税适用税额标准调整为每吨20元，将其他耐火粘土的资源税适用税额标准调整元，将其他耐火粘土的资源税适用税额标准调整为每吨为每吨6元；将萤石（也称氟石）的资源税适用税元；将萤石（也称氟石）的资源税适用税额标准调整为每吨额标准调整为每吨20元。元。2022-3-78（4）大理石、花岗石3元/立方米全 省财税【200

8、3】119号：大理石和花岗石资源税适用税额由每立方米3元调整为3-10元/立方米。云地税发【2003】131号：由各地、州、市自行确定。玉地税发【2003】73号文件规定我市执行3元立方米。（5）菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石2元/吨全 省（6）石灰石1元/吨全 省玉地税发【2003】73号由2元调为1元（财税【2003】119号：石灰石资源税适用税额由每吨2元调整为每吨05元至3元。（7）工业用金刚石2元/克拉全 省（8）石棉0.50元/吨全 省（9）硫铁矿、自然硫、磷铁矿1元/吨全 省（10）磷矿石15元/吨全 省财税200891号: 自2008年10月1日起, 磷矿石每吨15元2022-3

9、-79（11）矿泉水、纯净水、超纯水、桶（瓶）装山泉水3.0元/吨或立方米云地税发【1998】011号：矿泉水全省统一按3.0元/吨或立方米。（12）地下热水1-3元/吨或立方米按云南省地下热水资源税征税税额表执行云地税发【1998】011号：我市被列举按每吨2元征收的5户企业分别是：峨山县的天子山温泉度假村、宝泉地热水开发有限公司、兴旺商贸有限公司，澄江县的抚仙湖温泉公司，华宁县的象鼻温泉度假村。玉地税发【1998】010号：未列名单位按所列税额的下限执行。（省局规定的下限为1.50元）（13） 石英砂岩（木纹石）10元/吨禄劝县、武定县国税函【2003】1215号批复：自2004年1月1日

10、起，对禄劝县、武定县开采的石英砂岩（木纹石）的资源税税额调整为每吨10元。2022-3-71014）未列举名称的其他非金属矿原矿0.50元/吨或立方米全 省 根据资源税条例实施细则第四条规定，对未列举名称的其他非金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税。为此，云南省人民政府决定：对资源税暂行条例实施细则未列举名称的其他非金属矿原矿（如其他粘土、磷矿石、其他建筑用砂、其他建筑用石料、钾盐、玉石矿、火山灰、砷矿、叶腊石、方解石等）按0.50元/吨或立方米的定额计征资源税（详见营业税资源税业务手册P314）。（注：以后调整过的按调整后的税额执行。如磷矿石等）建筑用砂石属于非金

11、属矿产类（云地税一字【2007】9号）5、黑色金属矿原矿2022-3-711（1）铁矿）铁矿石石财税财税2005168号号: 铁矿石资源税铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准减征政策，暂按规定税额标准的的60征收。征收。云地税发云地税发1995107号号 : 一、一、同意对鲁奎山和大红山矿区的同意对鲁奎山和大红山矿区的铁、铜矿石现行资源税征税定铁、铜矿石现行资源税征税定额作适度调整：额作适度调整：1、铁矿石。入选露天矿，、铁矿石。入选露天矿，由现行每吨征税由现行每吨征税10元调整为元调整为14元；入选地下矿，由现行每吨元；入选地下矿，由现行每吨征税征税7元调整为元调整为11元；入炉露天元；入

12、炉露天矿，由现行每吨征税矿，由现行每吨征税15元调整元调整为为21元；入炉地下矿，由现行元；入炉地下矿，由现行每吨征税每吨征税14元调整为元调整为20元。元。入选露天矿入选露天矿14元元/吨吨昆钢上厂铁矿、昆钢上厂铁矿、昆钢罗茨铁矿、昆钢罗茨铁矿、昆钢八街铁矿昆钢八街铁矿10元元/吨吨省内其他铁矿石省内其他铁矿石开采单位和个人开采单位和个人财税财税2005168号号: 铁矿石资源税铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准减征政策，暂按规定税额标准的的60征收。征收。2022-3-712入选地下矿入选地下矿11元元/吨吨昆钢八昆钢八街铁矿街铁矿红坡矿红坡矿区区10元元/吨吨昆钢东昆钢东西矿区、西矿

13、区、昆钢王昆钢王家滩矿家滩矿7元元/吨吨省内其省内其他铁矿他铁矿石开采石开采单位和单位和个人个人财税财税2005168号号: 铁矿石资源税减征铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的政策，暂按规定税额标准的60征收。征收。入炉露天矿入炉露天矿21元元/吨吨昆钢八昆钢八街铁矿街铁矿15元元/吨吨省内其省内其他铁矿他铁矿石开采石开采单位和单位和个人个人财税财税2005168号号: 铁矿石资源税减征铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的政策，暂按规定税额标准的60征收。征收。2022-3-713入炉地下矿入炉地下矿21元元/吨吨昆钢东昆钢东西矿区、西矿区、昆八街昆八街铁矿红铁矿红坡矿区坡矿区14元

14、元/吨吨省内其省内其他铁矿他铁矿石开采石开采单和个单和个人人财税财税2005168号号: 铁矿石资源税减铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的征政策，暂按规定税额标准的60征收。征收。（2）锰矿石）锰矿石6元元/吨吨全全 省省财税财税2005168号号: 将锰矿石资源税适用将锰矿石资源税适用税额标准由税额标准由2元吨调整到元吨调整到6元吨。自元吨。自2006年年1月月1日起实施。日起实施。（3）钼矿石）钼矿石4元元/吨吨全全 省省财税财税2005168号划分了号划分了钼矿石资源等级钼矿石资源等级和税额，和税额，云财税云财税20067号：号：我省钼我省钼矿石的资源税暂按五等税额标准矿石的资源税

15、暂按五等税额标准4元元吨计算征收吨计算征收2022-3-7146、有色金属矿原矿、有色金属矿原矿财税财税2005168号号“取消对有色金属取消对有色金属矿资源税减征矿资源税减征30的优惠政策，恢的优惠政策，恢复按全额征收。复按全额征收。”（下同（下同）（1）铜矿石）铜矿石6元元/吨吨易门狮子山铜矿易门狮子山铜矿财税财税2007100号规定了五个等级号规定了五个等级的铜矿石资源税税额，云财税的铜矿石资源税税额，云财税200765号经请示国家税务总局明确：号经请示国家税务总局明确：矿山资源等级划分仍按细则所附等矿山资源等级划分仍按细则所附等级表执行，易门狮子山铜矿划为三级表执行，易门狮子山铜矿划为

16、三等，应执行等，应执行6元元/吨，自吨，自2007年年8月月1日起执行日起执行。5元元/吨吨易门凤山铜矿、易易门凤山铜矿、易门七步朗铜矿、丽门七步朗铜矿、丽江铜矿江铜矿文件依据同上。易门凤山铜矿、易文件依据同上。易门凤山铜矿、易门七步朗铜矿划为五等，税额为门七步朗铜矿划为五等，税额为5元元/吨。吨。7元元/吨吨7.80元元/吨吨省内其他开采铜矿省内其他开采铜矿石的单位和个人石的单位和个人省内其他开采铜矿石的单位和个人（新省内其他开采铜矿石的单位和个人（新平大红山矿平大红山矿7.80元，云财税元，云财税200765号号,自自2007年年8月月1日起执行）。财税日起执行）。财税2007100号：铜

17、矿石单位税额标准：一等矿山号：铜矿石单位税额标准：一等矿山调整为每吨调整为每吨7元。，自元。，自2007年年8月月1日起执日起执行。（注：云财税行。（注：云财税200765号：其余一律号：其余一律执行本通知中同类最高等级税额标准）执行本通知中同类最高等级税额标准）2022-3-715（2）铅锌矿石）铅锌矿石20元元/吨吨麒麟铅锌矿冶麒麟铅锌矿冶公司、会泽铅公司、会泽铅锌矿、澜沧铅锌矿、澜沧铅矿矿20元元/吨吨省内其他开采省内其他开采铅锌矿石的单铅锌矿石的单位和个人位和个人财税财税2007100号：铅锌矿石单位税额标准：号：铅锌矿石单位税额标准：一等矿山调整为每吨一等矿山调整为每吨20元；二等矿

18、山调整为元；二等矿山调整为每吨每吨18元；三等矿山调整为每吨元；三等矿山调整为每吨1 6元；四等元；四等矿山调整为每吨矿山调整为每吨13元；五等矿山调整为每吨元；五等矿山调整为每吨10元。，自元。，自2007年年8月月1日起执行。（注：云日起执行。（注：云财税财税200765号：其余一律执行本通知中同类号：其余一律执行本通知中同类最高等级税额标准）最高等级税额标准）（3）铝土矿）铝土矿20元元/吨吨全全 省省（4）钨矿石）钨矿石9元元/吨吨全全 省省钨矿石单位税额标准：三等矿山调整为钨矿石单位税额标准：三等矿山调整为每吨每吨9元；四等矿山调整为每吨元；四等矿山调整为每吨8元；五元；五等矿山调整

19、为每吨等矿山调整为每吨7元。，自元。，自2007年年8月月1日起执行。（注：云财税日起执行。（注：云财税200765号：其号：其余一律执行本通知中同类最高等级税额余一律执行本通知中同类最高等级税额标准）标准）2022-3-716（8）镍矿石）镍矿石11元元/吨吨全全 省省（9）黄金矿：）黄金矿：岩金矿岩金矿2元元/吨吨省内其他开采岩金矿石的单位和个人（云财税省内其他开采岩金矿石的单位和个人（云财税200768号明确未列入明细表的号明确未列入明细表的,在省政府尚未在省政府尚未批准之前仍按此执行）批准之前仍按此执行）1.50元元/吨吨元江泰富黄金开发有限公司元江泰富黄金开发有限公司,财税财税200

20、669号划号划为七等，自为七等，自2006年年5月月1日起执行。日起执行。（10）钒矿：）钒矿：12元元/吨吨全全 省省财税财税2006120号：号：钒矿石钒矿石(含石煤钒含石煤钒)资源税适资源税适用税额标准为每吨用税额标准为每吨12元，自元，自2006年年9月月1日起执日起执行行（11）其他有色）其他有色金属矿原矿金属矿原矿0.40元元/吨吨全全 省省云地税一字云地税一字20003号号 ：经请示国家税务总局及：经请示国家税务总局及省政府同意，对凡在我省境内开发利用黄金微省政府同意，对凡在我省境内开发利用黄金微粒金原矿的单位和个人，一律按粒金原矿的单位和个人，一律按“其它有色金其它有色金属矿原

21、矿属矿原矿”的税目归属，由当地地税征收机关的税目归属，由当地地税征收机关根据纳税人的实际情况在根据纳税人的实际情况在2.003.00元吨或立元吨或立方米的税额幅度内计算征收资源税。方米的税额幅度内计算征收资源税。2022-3-717其中：稀土经国务院批准，自2011年4月1日起，统一调整稀土矿原矿资源税税额标准。调整后的税额标准为：轻稀土，包括氟碳铈矿、独居石矿，60元/吨；中重稀土，包括磷钇矿、离子型稀土矿，30元/吨。开采与铁矿共生、伴生的氟碳铈矿、独居石矿等稀土矿，除征收铁矿石资源税外，按本通知规定税额标准征收稀土资源税。（财税201122号）7、盐固体盐矿井盐10元/吨财税20075号

22、：南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收。12元/吨财税20075号：通过提取地下天然卤水晒制的海盐和生产的井矿盐，其资源税适用税额标准暂维持不变，仍分别按每吨20元和12元征收。液体盐2元/吨财税20075号：液体盐资源税暂减按每吨2元征收。2022-3-718（四）几个相关问题n1、关于混合矿产品如何确定适用税目计征资源税问、关于混合矿产品如何确定适用税目计征资源税问题：混合矿产品即伴生矿，是指在同一矿床内，除主题：混合矿产品即伴生矿，是指在同一矿床内，除主要矿种外，还含有多种可供工业利用成分的矿产。对要矿种外，还含有多种可供工业利用成分的矿产。对混合矿产品计征资源税时，应以主产

23、品混合矿产品计征资源税时，应以主产品(即主体矿即主体矿)的的矿石名称作为应税品目。摘自矿石名称作为应税品目。摘自云南省地方税务局云南省地方税务局关于资源税若干征税问题的通知关于资源税若干征税问题的通知(云地税发云地税发1995067号号)n2、伴采矿：伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采、伴采矿：伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来的非主产品元素的矿石。例如铜主产品时，伴采出来的非主产品元素的矿石。例如铜矿山在同一矿区内开采铜矿石原矿时，伴采出铁矿石矿山在同一矿区内开采铜矿石原矿时，伴采出铁矿石原矿，则伴采出的铁矿石原矿就称伴采矿。伴采矿量原矿，则伴采出的铁矿石原矿就称伴采矿。伴

24、采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。资源税。2022-3-719n3、伴选矿：伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进、伴选矿：伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。如攀枝花钢铁公司所属攀枝花矿山公司开采的钒钛磁如攀枝花钢铁公司所属攀枝花矿山公司开采的钒钛磁铁

25、矿，钒、钛便是在选主产品铁的过程中，以精矿形铁矿，钒、钛便是在选主产品铁的过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。不征收资源税。n4、关于资源税征税定额是按资源产品所含元素成份、关于资源税征税定额是按资源产品所含元素成份还是按用途确定问题：现行资源税的征税定额是按照还是按用途确定问题：现行资源税的征税定额是按照不同的应税资源品种分别确定的，若对同一种应税资不同的应税资源品种分别确定的，若对同一种应税资源区别不同用途确定征税定额，不仅违背了上述原则，源区别不同用途确定征税定额，不仅违背了上述原则，而且容易产生税负不

26、平的矛盾，也不利于征收管理。而且容易产生税负不平的矛盾，也不利于征收管理。因此，资源税的征税定额应按资源产品所含的元素成因此，资源税的征税定额应按资源产品所含的元素成份确定。摘自份确定。摘自云南省地方税务局关于资源税若干云南省地方税务局关于资源税若干征税问题的通知征税问题的通知(云地税发云地税发1995067号号) 2022-3-720（五）资源税的计税依据（课税数量） n1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以应税产品的销售数量为课税数量。以应税产品的销售数量为课税数量。n2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用时移送使

27、用数量为课税数量。以自用时移送使用数量为课税数量。n3.收购未税矿产品的以收购量为课税数收购未税矿产品的以收购量为课税数量。量。 2022-3-721资源税的计税依据（课税数量） n纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。算成的数量为课税数量。n纳税人自产自用应税产品（包括用于生产和非生产两部纳税人自产自用应税产品（包括用于生产和非生产两部分），因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课分），因无法准确提供移送使用量而采取

28、折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：（税数量办法的，具体规定如下：（1）煤炭，对于连续加）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。（数量作为课税数量。（2）金属和非金属矿产品原矿，因）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。2022-3-722（六）资源税

29、应纳税额的计算方法n资源税的应纳税额，按照应税产品的课资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，应纳税税数量和规定的单位税额计算，应纳税额计算公式：额计算公式：应纳税额应纳税额= 课税数量课税数量单位税额单位税额2022-3-723n例例1：某煤矿：某煤矿2011年年3月开采原煤月开采原煤54500吨，其中对外直接销售吨，其中对外直接销售32000吨；用于连续加工洗煤、选煤吨；用于连续加工洗煤、选煤13400吨，用于本煤矿发电吨，用于本煤矿发电8200吨，用吨，用于矿区职工生活于矿区职工生活2600吨。该煤矿开采的原煤适用吨。该煤矿开采的原煤适用2.50元元/吨的资源税吨的

30、资源税定额。该煤矿当月应纳资源税数额为多少？定额。该煤矿当月应纳资源税数额为多少？n当月对外直接销售原煤应纳资源税为：当月对外直接销售原煤应纳资源税为：n应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额n =32000吨吨2.50元元/吨吨n =80000元元n当月用于连续加工洗煤、选煤、发电、矿区职工生活的原煤应纳资当月用于连续加工洗煤、选煤、发电、矿区职工生活的原煤应纳资源税为：源税为：n应纳税额应纳税额=使用数量使用数量单位税额单位税额n =（13400+8200+2600）吨）吨2.50元元/吨吨n =60500元元n该煤矿当月应纳资源税总额为：该煤矿当月应纳资源税总额为：n应纳税额

31、应纳税额=80000元元+60500元元n =140500元元 2022-3-724n例例2：某铁矿：某铁矿2010年年10月将开采的铁矿石月将开采的铁矿石1000吨直接对外销售，吨直接对外销售，将自采的铁矿原矿入选为精矿将自采的铁矿原矿入选为精矿600吨，经查相关资料得知该矿吨，经查相关资料得知该矿适用适用14元元/吨的资源税税额，选矿比为吨的资源税税额，选矿比为1：2.45。该铁矿当月应。该铁矿当月应纳资源税数额为多少？纳资源税数额为多少？n应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额n =（入选精矿原矿数量（入选精矿原矿数量+对外销售原矿数量）对外销售原矿数量）n 单位税额单位税额

32、n =（精矿数量（精矿数量 选矿比选矿比+对外销售原矿数量）对外销售原矿数量）n 单位税额单位税额n =（600吨吨2.45 +1000吨）吨）14元元/吨吨n =（1470吨吨+1000吨）吨）14元元/吨吨n =2470吨吨14元元/吨吨n=34580元元60%=20748元元n(财税财税2005168号号: 铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的准的60征收。征收。) 2022-3-725n例例3：某矿山：某矿山3月份开采铜石月份开采铜石2000吨，没有原矿销售，吨，没有原矿销售，选得精矿选得精矿300吨，选矿比为吨，选矿比为30%，单位税额为，单位

33、税额为7元元/吨，吨，其当月应纳资源税多少元？其当月应纳资源税多少元？n当月应纳资源税当月应纳资源税=30030%7元元/吨吨=7000元（财税元（财税2005168号取消了对有色金属矿原矿的减征优惠）号取消了对有色金属矿原矿的减征优惠）n例例4:某煤矿的洗煤厂某煤矿的洗煤厂2010年年10月份生产洗煤月份生产洗煤12000吨，吨，销售了销售了8000吨，已知综合回收率为吨，已知综合回收率为80%，单位税额为，单位税额为2.50元元/吨，其当月应纳资源税多少元？吨，其当月应纳资源税多少元？n当月应纳资源税当月应纳资源税=800080%2.50元元/吨吨=25000元元2022-3-726n例例

34、5、大红山矿区某铁矿石开采企业、大红山矿区某铁矿石开采企业2010年年10月份共开月份共开采铁矿石原矿采铁矿石原矿100000吨，销售铁矿石吨，销售铁矿石50000吨，另外自吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿用入选铁精矿的铁矿石原矿40000吨，按规定该矿属于吨，按规定该矿属于入选露天矿，适用税额为入选露天矿，适用税额为14元吨（入选露天矿适用税元吨（入选露天矿适用税额额14元吨是云地税发（元吨是云地税发（1995）107号文件规定），根号文件规定），根据财税【据财税【2005】168号文件，该铁矿石开采企业可按规号文件，该铁矿石开采企业可按规定税额标准的定税额标准的60%征收，计算征收，计算

35、10月应缴铁矿石资源税。月应缴铁矿石资源税。答案：（答案：（50000+40000）14元吨元吨60%=756000元元 n例例6、某钨矿企业、某钨矿企业2009年年10月共开采钨矿石原矿月共开采钨矿石原矿80000吨，吨，直接对外销售钨矿石原矿直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿吨，以部分钨矿石原矿9000吨入选精矿，选矿比为吨入选精矿，选矿比为40%。，已知钨矿石的税额。，已知钨矿石的税额为为9元。计算元。计算10月应缴钨矿石资源税。答案：月应缴钨矿石资源税。答案：40000+900040%9元吨元吨=562500元元2022-3-727（七）资源税纳税地点n纳税人应纳的资

36、源税，向应税产品的开纳税人应纳的资源税，向应税产品的开采或者生产所在地税务机关缴纳。采或者生产所在地税务机关缴纳。n扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。收购地主管税务机关缴纳。2022-3-728（八）资源税的纳税义务发生时间n纳税人销售应税产品，其纳税义务的发纳税人销售应税产品，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。款凭证的当天。 n纳税人自产自用应税产品的纳税义务发纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。生时间，为移送使用应税产品的当天。 n扣缴义务

37、人代扣代缴税款的纳税义务发扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。生时间，为支付货款的当天。 2022-3-729（九）资源税的纳税期限n纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月，由主管税务机关根据实际情十五日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。按次计算纳税。n纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者日内申报纳税；以一日、三日、五日、

38、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款。税款。n扣缴义务人解缴税款期限，比照前两款的规定执扣缴义务人解缴税款期限，比照前两款的规定执行。行。2022-3-730（十）资源税的减税免税 n资源税暂行条例资源税暂行条例规定，有下列情形之一的，减征或者免征规定，有下列情形之一的，减征或者免征资源税：资源税：n1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；n2.纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然纳税人

39、在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失，需要减税或者免税的，由省、自治灾害等原因遭受重大损失，需要减税或者免税的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定。（云地税发字【区、直辖市人民政府酌情决定。（云地税发字【1994】01号号“由纳税人提出申请，经县（市）级地方税务机关审核提出意由纳税人提出申请，经县（市）级地方税务机关审核提出意见后，逐级上报省地方税务局审批见后，逐级上报省地方税务局审批”）n云地税发云地税发2008324号号“经省局研究，决定对省政府第经省局研究，决定对省政府第150号号令决定调整的地税行政审批项目作以下规范，请各局严格遵照令决定调整的地税行

40、政审批项目作以下规范，请各局严格遵照执行执行”。“按照省政府按照省政府150号令的要求，此次涉及调整管理实施号令的要求，此次涉及调整管理实施机关的地方税务非行政许可审批项目为：（一）资源税困难减机关的地方税务非行政许可审批项目为：（一）资源税困难减免审批由云南省人民政府调整到县级人民政府。免审批由云南省人民政府调整到县级人民政府。”n3.国务院规定的其他减税免税项目。国务院规定的其他减税免税项目。n除除暂行条例暂行条例规定外，国家对矿山企业铁矿石资源税，减按规定外，国家对矿山企业铁矿石资源税，减按规定税额的规定税额的60%征收。（财税征收。（财税2005168号：调整对冶金矿山铁号：调整对冶金

41、矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60征收。）征收。）2022-3-731（十一）资源税的会计处理n企业交纳的资源税，通过企业交纳的资源税，通过应交税费应交税费-应交资源税应交资源税科目进行核算。科目进行核算。该科目贷方反映企业应交纳的资源税税额；借方反映企业已经该科目贷方反映企业应交纳的资源税税额；借方反映企业已经交纳或答应抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应交而未交纳或答应抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应交而未交的资源税税额。交的资源税税额。 1.企业销售应税产品的会计处理企业销售应税产品的会计处理月份终了，企业计算出对外销售应纳资源

42、税产品应纳的资月份终了，企业计算出对外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录：源税时，应作如下会计分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费-应交资源税应交资源税企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录：企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录：借：应交税金费借：应交税金费-应交资源税应交资源税贷：银行存款贷：银行存款2022-3-732n2.企业自产自用应税产品的会计处理企业自产自用应税产品的会计处理对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳处理与销售应税产

43、品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即：本，即：借：生产成本借：生产成本或制造费用或制造费用贷：应交税金费贷：应交税金费-应交资源税应交资源税企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录：会计分录：借：应交税金费借：应交税金费-应交资源税应交资源税贷：银行存款贷：银行存款2022-3-733n3.收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理为加强资源税的征管，税法对税源小、零散、不定为加强资源税的征管，税法对税源小、零散、不定

44、期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记：际支付的收购款，记：借：材料采购借：材料采购贷：现金贷：现金或银行存款或银行存款按代扣代缴的资源税税额，记：按代扣代缴的资源税税额，记：借：材料采购借：材料采购贷：应交税金费贷：应交税金费-应交资源税应交资源税企业按规定缴纳代扣的资源税时：企业按规定缴纳代扣的资源税时：借：应交税费借：应交税费-应交资源税应交资源税贷：银行存款贷：银行存款2022-3-734三、资源税管理与检查的重点(

45、单位税额、课税数量) n资源税检查内容主要包括两个方面的内资源税检查内容主要包括两个方面的内容，一是单位税额；二是在单位税额不容，一是单位税额；二是在单位税额不变的情况下，核实课税数量（销售数量、变的情况下，核实课税数量（销售数量、自用数量、收购数量）。自用数量、收购数量）。 2022-3-735（一）单位税额的检查与管理n纳税人存在的常见问题纳税人存在的常见问题n1. 错用税额。错用税额。n2.液体盐加工成固体盐，仍按液体盐报税。液体盐加工成固体盐，仍按液体盐报税。n3.降低或混淆应税产品等级，降低单位税额。降低或混淆应税产品等级，降低单位税额。2022-3-736（二 ）课税数量的检查n1

46、、核实销售数量、核实销售数量n（1）有无转移销售收入，从而少记销售数量的行为。如将销售）有无转移销售收入，从而少记销售数量的行为。如将销售收入记入收入记入“营业外收入营业外收入”、“盈余公积金盈余公积金”等账户，或者记入等账户，或者记入“其他应付款其他应付款”等往来科目。等往来科目。n（2）有无应作销售未记销售，）有无应作销售未记销售， 如企业自产自用应税产品，在使如企业自产自用应税产品，在使用时，不记销售（自产自用应作销售处理，缴纳资源税）。用时，不记销售（自产自用应作销售处理，缴纳资源税）。n（3）有无推迟销售实现时间，滞纳资源税款的现象。如采取分）有无推迟销售实现时间，滞纳资源税款的现象

47、。如采取分期收款方式结算货款的，不按合同确定的付款日期作销售的账期收款方式结算货款的，不按合同确定的付款日期作销售的账务处理，预收货款的，在商品销售发生时不记销售，或将已实务处理，预收货款的，在商品销售发生时不记销售，或将已实现的销售收入挂在应付款账中，不结转销售。现的销售收入挂在应付款账中，不结转销售。n（4）有无动用自己产品换取材料、固定资产，漏记销售的情况。）有无动用自己产品换取材料、固定资产，漏记销售的情况。如用铁矿石换钢材，用原煤换机器设备不作销售入账等。这类如用铁矿石换钢材，用原煤换机器设备不作销售入账等。这类错误在账务处理上，往往表现为所换物资与生产的应税产品相错误在账务处理上，

48、往往表现为所换物资与生产的应税产品相互对转。互对转。n（5）销售精矿的，是否已按选矿比折算成原矿数量作为课税数）销售精矿的，是否已按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。量。 2022-3-737（二 ）课税数量的检查n2、核实自产自用应税产品数量。企业在生产、核实自产自用应税产品数量。企业在生产和生活过程中会耗用自产自用产品，比如：和生活过程中会耗用自产自用产品，比如：煤矿企业的食堂、浴室、职工学校耗用的生煤矿企业的食堂、浴室、职工学校耗用的生活用煤等，检查是应重点审查活用煤等，检查是应重点审查“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”的借方发生额，的借方发生额，“库存商品库存商品”的贷方发生

49、额和的贷方发生额和“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户，对照实物帐，查看是否按耗用的自产账户，对照实物帐，查看是否按耗用的自产自用产品数量申报纳税（如果有损耗，还要自用产品数量申报纳税（如果有损耗，还要查看是否报经有关部门审批，有审批的，从查看是否报经有关部门审批，有审批的，从计税数量中剔除）。对不能确认的，以应税计税数量中剔除）。对不能确认的，以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比换算产品产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。成的数量为课税数量。2022-3-738（二 ）课税数量的检查n3、核实收购应税产品数量。如果扣缴义务人、核实收购应税产品数量。如果扣缴义务人是商品流通企业，应重点审查是商品流通企业，应重点审查“库存商品库存商品”的借方发生额，核实购进未税矿产品的数量。的借方发生额，核实购进未税矿产品的数量。如果扣缴义务人是工矿