作业成本管理动因分析

1、作业成本管理动因分析    作业成本法是产生于20世纪八十年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对于作业成本的计量，间接计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。作业成本法在西方国家已经获得大规模应用，在我国现，作业成本法的应用刚刚起步，已经出现了一系列成功的试点案例。 一、动因分析的基本概念 作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算三步骤循环进行。ab

2、cm的设计与运行必须考虑作业分析、成本动因分析和业绩计算三方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。 成本动因是构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，反映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。 作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的工时

3、为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致成本分析和控制的失效。作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。 作业成本法是两个阶段的分配过程，分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配。与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分别用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。 随着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。CAM-I(国际高级制造商协会)第三版ABC/ABM(作业成本法/作业管理)标准术语对成本动因进行了重新定义。该定义包含四个有关动因的概念：分别是成本

4、动因、资源动因、作业动因、成本对象动因。 1、成本动因。导致资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形，一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。 2、资源动因。表示作业、成本对象或其他资源对于资源需求的强度和频率最恰当的单一数量度量标准。它用来把资源成本分配到作业、成本对象或其他资源。 3、作业动因。表示成本对象或其他作业对于作业需求的强度和频率最恰当的单一数量度量标准。它用来把作业成本分配到成本对象或其他作业。 4、成本对象动因。表示其他成本对象

5、对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把成本对象分配到其他成本对象。 成本动因是从本质上定义，它是一个抽象的概念，本身不具备任何可操作性。资源动因、作业动因和成本对象动因是从实务和操作角度定义动因。成本动因概念改进的意义在于：在原来的三种分配对象（资源、作业、成本对象）之间，成本分配方式大大增加。新的分配方式出现，使得作业成本法可以通过构建相对复杂的分配体系来反映企业真实的成本流动过程，尤其作业面向作业的分配，可以反映企业内各个经营过程的成本流动（经营过程由一系列前后关联的活动组成），使成本核算过程与经营过程一致，有利于提高作业成本信息的管理相关性，发挥作业成本法的决策

6、支持功能。 二、选择成本动因考虑的因素 成本动因是分配的标准，对于成本信息的准确性和相关性有重要影响，是进行成本分析的基础，通过成本动因建立成本分析的因果关系。因此，成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。在选择成本动因时，需要考虑以下因素： 1、相关程度。在分配过程中假设分配源的成本与成本动因的数量线形相关。在实际中，存在多个成本动因，成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本动因是最恰当的成本动因，这样能保证成本信息的准确性。 2、实行成本。一次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数据，无法采集数据则无法分配。确定成本动因时，必须考虑成本动因数据采集成本，保证相关数据的易获取。如果数据采

7、集成本太大，则可能使得作业成本法无法实施。 3、行为导向。不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策（如奖金）会对组织和员工的行为产生导向作用。因此，必须仔细分析成本动因的行为导向作用。企业可以利用成本动因的行为导向功能，把员工的行为导向有利于降低成本的方向。 在实际工作中，有时存在多种导致一项成本发生的因素，即一项成本的发生存在多种成本动因；有时一个成本动因会导致几项成本的发生；有时确定成本动因后，有的成本动因是定性的，有的又是定量的，这些情况均将导致成本计算和管理的难度。在存在多种成本动因的情况下：一是充分考虑成本与诱因的直接因果关系；二是选择作为成本分配

8、标准的成本动因时应体现成本动因的主导性。比如，作业成本管理方法之所以对传统成本进行改革，就是因为该方法将间接费用按人工工时、机器工时等所谓的驱动因素予以分配。实际上随着高科技企业的发展，间接成本的发生不再依靠人工因素，所以产品成本的准确性体现在成本发生的直接驱动因素的把握上。另外，当成本由多种驱动因素引起时，应选择主导性的成本动因，如生产车间设备的检修就是一项作业，会发生检修成本。但这项成本的金额大小除与检修次数相关外，还可能会与每次检修的时间、检修人员的技术等级等因素相关。因此，在选择成本动因时，就得认真细致地分析。 至于一项成本动因导致几项成本发生，或者有些作业的成本动因具有同质特点的情况

9、下，为降低作业管理成本，可将同质的作业组合起来，形成一个集合体。这些具有同质成本动因的作业形成作业中心，作业中心发生的归集在一起的成本为成本库。这样，成本库的成本可以按同一成本动因予以分配，从而为作业管理减少计算方面的麻烦，提高作业管理效率。作业成本动因按其发生的诱因可以分为经济业务成本动因、期间成本动因和密度成本动因。  1、经济业务成本动因是指计量作业发生的频率。例如，设备调整次数、订单数目等。当所有的产出物对作业的要求基本一致时，可选择交易性成本动因。 2、期间成本动因是指反映完成某一作业所需要的时间。如果不同数量的产品所要求作业消耗的资源显著不同时，则应采用更为准确的计量标准。例如，工艺流程简单的产品每次所进行的设备调整时间较短，而工艺流程复杂的产品每次所需要的设备调整时间较长，如果以设备调整次数（经济业务成本动因）为成本动因，则可能导致作业成本计算的不实，此时以设备调整所需要的时间为成本动因更为合适。 3、精确性成本动因是指