作业成本法对传统成本会计的冲击

1、作业成本法对传统成本会计的冲击    【摘 要】 伴随着技术进步、竞争加剧、管理水平提高所带来的产品品种的多样化,以及由此所引起的间接费用数额的急剧增大,使得传统成本计算方法无法适应现代企业管                    【摘要】伴随着技术进步、竞争加剧、管理水平提高所带来的产品品种的多样化,以及由此所引起的间接费用数额的急剧增大,使得传统成本计算

2、方法无法适应现代企业管理的需求,本文拟从作业成本法的有关概念、动因、计算对象、间接费用分配、成本信息等进行全面分析,了解其对传统成本会计的冲击,认识到作业成本法是成本会计发展的必然趋势。【关键词】作业成本法;成本动力;产品成本;成本计算对象;成本信息;间接成本;成本库在高新技术迅速发展的今天,技术创新用于产业活动,既导致生产技术体系的变化,也引起生产组织与管理的变化,从而对会计信息提出新的要求。这种革新首先冲击的就是成本会计。核心问题是,成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息,改变会计信息与企业管理需要相脱节的局面。在我国的会计体系中,成本会计作为会计的一个分支学科,相

3、对于财务会计而言,长期以来是一个比较沉寂的领域, 在实践与理论两方面都未有发展与创新。自20世纪80年代末以来,西方各国尤其是美国在成本会计与管理会计领域出现了许多新的思想与方法,其中,最主要的内容就是即时制(Just-In -Time,JIT)管理思想对成本会计的影响以及作业基础成本计算(Activity-Based Costing,ABC)和管理控制系统(Management Control System,MCS)的推广应用。本文拟从作业成本法与传统成本会计的比较分析中,力求寻找传统成本会计理论与实践突破的新路子。一、对传统成本概念的影响传统的成本概念只局限于产品的生产过程,产品成本是指其

4、制造成本,就其经济内容来看,包括与产品成本直接有关的费用,而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置相关项目。ABC制的核心是产品消耗作业、作业消耗资源。它认为产品的价值实现比成本形成更重要,因此实行按成本管理要求的全程成本概念,将成本视野向前延伸到产品的研究与开发成本、设计成本、生产成本,向后延伸到营销成本,配送成本和顾客服务成本。它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中,作业推移的过程也是价值在企业内部逐步累积转移, 直至最后形成转移给顾客的总价值(最终产品成本)的过程。当然,作业成本法也使用期间成本的概念,但它所归集的是所

5、有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值,而不是与生产无直接关系的支出。之所以将它们计入期间费用,是希望通过改进相关作业以消除这些耗费。另外ABC法成本项目是按作业类别设置的,这种成本和期间费用的重新界定,是对管理内涵深层次认识的体现,有助于考核企业的管理效益,同时也完善了产品成本的概念。可见,ABC成本法与原成本制度相比是一个更准确的成本制度,它报告的成本数字更好地计量了不同作业对组织资源的耗用情况。二、对传统成本动因的影响所谓成本动因(Cost driver),是指导致成本发生的因素。从价值的角度看,每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因,它用来解释每一个创造价值活动的成本。

6、传统成本计算方法关注产品成本结果本身,成本计算对象是企业生产的各种产品,产量被看作是产品成本的唯一动因,并认为它对成本分配起着决定性作用。由此导致间接费用的分配与成本之间缺乏因果关系,长期以来分配间接成本普遍采用单一的产量关联分配标准,如材料耗用量,直接工时或机器小时等,隐含着一个潜在的不当假定,当产量成倍增加,所有的投入资源也成倍增加,结果使少量生产的单位成本差异大于大量生产的单位成本差异;小产品的单位成本差异大于大产品的单位成本差异,最终导致单位产品成本被严重扭曲。成本信息严重失真,对企业的战略管理和决策产生不利的影响。作业成本法着眼于成本发生的原因,即成本动因,依据资源耗费的因果关系进行

7、成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将资源成本分配到作业,再按成本对象消耗的作业情况将作业成本分配到成本对象,这就克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷,使以前的许多不可控间接费用在作业成本系统中变得可控。同时作业成本法大大拓展了成本核算范围,改进了成本分摊方法,及时提供相对准确的成本信息。可见,并不是所有的成本都是以产量为动因的,这就需要将成本分门别类地归因到不同的作业中心(成本库)。三、对成本计算对象的影响成本计算对象是指费用的承担者,即分配、归集生产费用的对象。传统成本计算对象不论是品种法、分批法还是分步法几乎最终都要归集到一定数量的产成品上,而作业成本法不仅把最终产成品作为成本

8、计算对象,而且把资源、作业也作为成本计算对象。作业法把资源作为成本计算对象,有利于在资源层次把握各类耗费的合理有效性。资源属物质范畴,它进入作业系统并非都被消耗,即使被消耗,也不一定对最终产出有意义的消耗。因此在计算产品成本时,只把有意义的资源耗费价值计入作业成本,而无益于产品形成的资源耗费价值则计入期间费用。作业无疑是作业成本法下最基本的成本计算对象。在作业分类的基础上,通过对各项作业设立成本库,汇集各项作业实际吸纳的有效资源耗费价值。由于作业可分为增值作业和非增值作业,因而一般只将增值作业耗费价值计入产品成本,而非增值作业耗费价值计入期间费用。将作业作为成本计算对象,不仅有利于相对准确地计

9、算产品成本,还有利于成本分析和考核。以最终产成品作为成本计算对象,体现了成本计算的终极目标。应分别不同产品开立成本计算单,按作业种类设立成本项目,汇集参与各该产品制造的各项作业转入的成本(价值)。实际工作中,还可依据工作组合的可独立性和可分解性,把作业区进一步划分为一个个作业中心,每个作业中心包含若干项同类项作业,共同负责完成某一项特定的产品制造功能。因此作业中心和制造中心也应作为成本计算对象归集和分配价值耗费。四、对间接成分分配的影响间接成本是指与特定成本对象相关,但不能经济而又方便地进行追溯到各个成本对象的成本。间接成本通过成本分配的方法分配给成本对象。传统成本核算方法下,间接费用的分配标准是工时或机器台时。从中得到的成本数字会使管理人员作出有关产品定价、产品重心的错误决策。例如,传统方法下的成本高估引起定价过高,结果导致市场份额的下降。类似的,管理人员的定价也可能低于成本水平。当上百种产品的产品差异很大时,上述两种危险发生的可能性就更加明显。案例研究表明, 传统方法下对成本予以广泛平均的方法将会把过多的间接制造成本分配给高产出的产品,而把过少的成本分配给低产出水平的产品。在作业成本核算制度下,首先要确认费用单位从事了什么作业,计算每种作业所发生的成本;然后以产品对这种