作业成本法在煤炭企业的实施步骤(一)

1、作业成本法在煤炭企业的实施步骤(一)    作业成本法是高新技术环境下的一种新的企业管理理念。它认为产品消耗作业，作业消耗资源。企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列前后有序的作业的集合体。即以作业为中介，把资源消耗和产品形成紧密联系起来，作业是企业成本核算的基本对象，产品就是所有消耗作业的集合体。它依据不同成本动因即决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，分别设立成本库，在分别以各产品的作业量分摊其在成本库中的作业成本，然后，分别汇总各产品在各成本库的作业总成本，在此基础上计算出各产品的总成本或单位成本。作业成本法是以作业为基础的。所谓作业是指企业

2、为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、资源、方法和环境的集合体。作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不是就成本论成本，而是把重点放在产品生产的前因（成本动因）和后果(作业耗费)上，通过对所有作业活动进行动态跟踪分析，可以更好地发挥会计决策、计划和成本管理、控制、分析的作用，把企业管理深入到作业水平，是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。在我国煤炭企业运用作业成本法是可行的：（1）生产过程清晰，便于确定作业成本核算对象。煤炭企业生产过程包括开拓、掘进、回采三个主导工序，运输、供电、通风、排水等几个辅助生产环节，每个环节及

3、其内部班组都可以作为作业中心进行成本核算。（2）成本结构稳定，有利于作业成本核算。煤炭企业生产成本主要包括工资、材料、电力、维修等主要固定项目，塌陷补偿费、安全费用、绿化费相对变化较小，变动因素较少，便于分作业进行成本核算。（3）现有生产技术水平较高。目前，我国煤炭企业通过不断的技术改造，加强新了设备、新技术、新工艺的应用推广，网络化、信息化水平了不断提高，为实施作业成本法核算创造了良好基础。四是企业管理观念发生了变化。随着市场经济的发展，我国煤炭企业不仅逐步改变了传统的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了内部市场化机制，模拟内部市场，控制成本，提高效益。思想的转变，为推行作业成本法创

4、造了一个良好的内部环境。煤炭企业推行作业成本法，要根据自身特点和现实基础，采取切实可行方法。煤炭企业实施作业成本法的一般步骤包括：一、识别资源成本资源成本是为完成各个作业而发生的，包括工资、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费）等项目，这些项目是现有原煤成本的主要明细项目。目前，完成各个作业的成本没有在会计账目中直接反映，需要识别，详细划分。二、确认主要作业，划分作业中心一个作业或作业中心就是生产程序的一部分，每一个作业就是一个成本核算对象。进行作业分析，确认主要作业，是实施作业成本法的基础。作业成本系统根据煤炭生产的作业流程划分作业，确定作业中心。由于煤矿集团

5、的企业管理是分级分层次的，各级决策的范围和内容不同，运用的成本信息的程度不同。因此，煤炭企业采用混合方式来定义作业，划作业应分为两个层次：“自上而下”和“自下而上”。首先，按照“自上而下”确定作业中心。由于煤炭生产将资源消耗先按各个部门如开拓队、掘进队、采煤队、通风队、安装队、机电队等进行归集。因此在部门内部划分作业，归集作业中心。煤炭生产的主要生产环节作业中心可划分为开拓作业中心、掘进作业中心、采煤作业中心等。对辅助作业部门可划分为机电作业中心、运输作业中心、通风作业中心、巷修作业中心、钻机作业中心、机修作业中心、皮带作业中心等与煤炭生产有关的支持系统。其次，“自下而上”划分作业中心的作业项

6、目。煤炭企业的每个作业中心都包含若干个作业项目，这些项目是企业生产的一部分。为了确保资源准确追溯至成本标的并控制作业中心的成本，在每个作业中心需根据业务流程再划分作业项目。如开拓作业中心包括作业前准备、爆破作业、出矸作业、支护作业和修理作业等。这样，向企业集团汇总时只反映流程作业的成本信息，而对煤矿内部可提供详细的信息。煤炭企业部门作业成本法下的作业分类及相应的成本动因如下表所示：煤炭企业作业分类及其作业动因部门 作业名称 作业中心 成本库 成本动因 开拓队爆破 出矸 支护 巷道开拓 人工费用、材料费用、配件费用、修理费 巷道进尺掘进队综掘 支护 运输 综掘 人工、材料费用、配件、修理费、电费

7、 掘进进尺 爆破支护运输 炮掘 人工、材料、配件、修理费 掘进进尺 采煤队割煤依架推溜运输 综采 人工、材料、配件、电费、修理费 采煤吨数 破煤攉煤运输回柱放顶 炮采 人工、材料、配件、修理费 采煤吨数 机电提升 提升 人工、电费 提升次数 排水 大泵 人工、电费 排水量 运输 运输 运输 人工、材料、配件、电费 车辆数 通风 通风 通风 人工、材料、配件、电费 巷道总进尺 巷修 巷修 巷修 人工、材料、配件 米/立方米 钻机 打钻 注浆 打钻注浆 人工、材料、配件、电费 钻探进尺 机修 机械加工修理 机修 人工、材料、配件 台数 皮带 生产 检修 皮带 人工、材料、配件、电费 运煤吨数 安装安装 管路安装 人工、材料、配件 米 排水 采区排水 人工、材料、配件、电费 设备台时 三、将归集起来的资源或投入成本分配到每一个作业中心的成本库中成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库是按作业中心设置的，每一个成本库代表它所属的作业中心所引发的成本。在煤炭企业中，由于开拓、掘进、回采三个主导工序分别由不等的区队组成，因此，同质作业的区队可以归入同一成本库即同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解