作业成本核算的案例一

1、作业成本核算的案例1机械制造企业一、企业背景介绍SY公司是一家主营输送机械与环保设备的机械制造企业，公司主营输送机械产品与环保设备产品的研发、生产、销售，属于装备制造业，为国家经济、技术和战略产业，行业协会和吸纳就业能力强的设备装备制造业，资本密集型技术行业，产业升级，技术进步和一个全国综合性的集中体现的重要保证实力。经过多年的发展，中国已形成了对某些技术的工业体系，已成为国民经济的重要支柱产业层面的装备制造业，规模较大，门类齐全。尤其是在2006年2月国务院颁布的国务院关于加快振兴装备制造业的若干意见和2009年5月国务院颁布的装备制造业调整和振兴规划实施以来，得以大大加快装备制造业、重大技

2、术装备的发展，显着提高自主化水平，进一步提高部分产品，技术和在世界市场占有率排名的国际竞争力，装备制造业面临着良好的发展环境。国民经济的快速、稳定发展为输送机械行业提供了良好的发展机遇。近年来，我国输送机械产品市场需求呈现快速发展态势。公司实行以销定产的生产管理模式，公司销售中心在经过合同评审后签订供货合同，按合同要求向生产部传递生产通知单，生产部生产调度根据整个生产安排情况以及合同期限编制周、月、季生产计划，报分管生产副总经理批准后，由技术部门根据购货方的技术要求制定 1生产工艺，生产调度根据生产工艺组织生产；由销售中心按合同期限协调仓库备货、联系货运单位，按期发货，现场组装调试。二、传统成

3、本法下成本核算和分析从企业制造车间生产组织特点来看，属于典型的单件小批生产类型，按照订单进行生产加工，完成各个产品部套，组装成单件产品满足顾客需要。公司一直采用传统成本计算法计算产品成本，对于直接材料、直接人工等直接费用采用直接确认归集的方法，例如原材料是根据各工作号的工序直接领用记录。对于制造费用的分配则分为两个步骤，首先，按单一的业务量标准将制造费用分摊至各个受益的部门，包括生产部门和非生产部门；然后，将各个生产部门的制造费用按单一的标准(如机器工时)分配至产品(包括在产品、半成品)中去。在企业产品中选取三种典型机械配件，分别是产品A、B和C。产品A是三种产品中基础零部件，每年销售额500

4、0件；产品B工艺较复杂，每年销售额1000件，在三种产品中销量最大；产品C工艺最复杂，年销售额2000件。公司有关成本资料见表5-1：在传统成本计算法下，该公司以机器工时为基础分配制造费用如 2表5-2所示：采用传统成本法计算的产品成本资料如表5-3所示。公司的定价策略是按照产品成本的120设定目标售价，但是在传统的成本算方法下，公司在定价策略及产品销售方面遇到了困境，如表5-4所示：产品A按照目标售价正常出售。但来自市场的激烈竞争迫使公司不得不将产品B的实际售价降低到350元，低于目标售价362.4元。 3产品C在市场很受欢迎，当售价定于151.2元时，供不应求，因此公司将产品Z的售价提高到

5、225元，即使在225元这一价格下，公司收到很多订单，产品盈利状态好。上述情况表明产品A的销售及盈利状况基本持平，产品C是一种高盈利低产量的优势产品，而产品B是公司的主要产品，在三者中年销售量最高，却没能给公司带来利润 因此应重点关注产品B的生产经营。三、作业成本法下成本核算和分析1. 成本库的确定产品制造车间的生产过程主要涉及装配、原料准备、辅料处理、设备起动、质量检验、包装、仓储、综合管理八个作业。不同产品所涉及的加工工艺存在着一定的差别，对这些作业的资源消耗量是不同的。在传统的成本核算方法下，成本资料并不能体现产品消耗的各类作业的实际情况，而是笼统地以机器工时为基础对制造费用进行简单的分

6、配，使得成本管理无法深人到作业水平运用作业成本核算方法时，首先是建立成本库，产品制造车间一共设立七个成本库，即装配成本库、原料准备成本库、辅料处理成本库、设备起动成本库、质量检验成本库、包装成本库、仓储成本库及综合管理成本库2. 成本动因的选择选择成本动因是作业成本核算系统中非常重要的一步，成本动因选择不当，不能反映成本库成本发生的原因，也就体现不出作业成本 4法相对于传统成本法的优势。下面分别为产品制造车间这八个成本库选择其成本动因。（1）装配成本库的成本包括大型设备的折旧费及大型设备的维修费等，装配成本库的成本动因有多种，但装配成本库中的大多数成本是由设备开动的机器时所引起的，为了简化起见

7、及统计的方便，选择机器工时作为装配成本库的成本动因。（2）原料准备成本库的成本归集较容易，主要以采购订单的合同数作为原料准备成本库的成本动因。（3）辅料处理成本库中各费用的归集则是以材料转移的次数为其成本动因。（4）设备起动成本库中的各项费用的归集与装配成本库相似，但作业的实施主要是由于机器的起动，因而选择人运行次数为其成本动因。（5）质量检验成本库的费用直接由检验部门结转而来。检验费用主要是由对产品所花费的检验时间所引起的，因此，选取检验工时为检验成本库的成本动因。（6）包装成本库中各费用的归集是以进行包装次数为其成本动因。（7）仓储成本库中各费用的归集是以入库产品的批数为其成本动因。（8）

8、综合管理成本库的费用主要包括车间管理人员工资及提取的职工福利基金等。由于这些费用都属于车间支持服务性的作业所引 5起的，难以选择合适的成本动因，为了简化计算，选择直接人工工时为这一成本库的成本动因。3. 应用作业成本法进行成本核算公司发生的主要作业及作业成本库的资料归集后的结果如表5-5所示：认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如表5-6所示：根据表5-5的费用归集情况以及表5-6的作业成本动因数据，可以计算出各作业的动因率，如表5-7所示：由公式TC =Q ×R +M +L可计算出产品A、B、C的总成本：TCA=367200+250000+290000=907200TCB=918100+900000+800000=2618100TCC=661700+40000+80000=781700产品A和产品B在作业成本计算法下的产品成本都大大低于传统成本计算法下的产品成本。这为该公司目前在产品B方面遇到的困境提供了很好的解释。如表5-4，根据作业成本法计算的产品成本，首先，产品A的公司现有的249元的实际售价与目标售价基本吻合，且略高于目标售价。产品B的目标售价应是314.17元，公司原定362.4元的目标售价显然是不合理的，并且在350的实际售价中，产品B非但没有入不敷