最后六套-审计6

1、2014 年注册会计师全国统一考试一-专业阶段考试审计考前最后六套题(六)一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的各选答案中选出一个你认为正确的答案)1.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是( )。A .财务报告编制基础适当且能够为预期使用者获取B .与被审计单位就管理层责任达成一致意见C. 被审计单位管理层和制理层( 如适用)已认可井理解其应承担的责任D .被审计单位有合理、有效的内部控制制度2 .以下与重要性相关的说法中，不正确的是( )。A. 重要性所涉及的财务报表错报包括金额的错报和披露的错报B. 不同注册会计师针对同一被

2、审计单位确定的重要性可能不同C.确定重要性离不开被审计单位的具体环境和注册会计师的职业判断D. 如果某项错报足以影响被审计单位的决策，则该项错报就是重要的3 .确定重要性水平前，注册会计师应当确定适当的基准。以下与确定基准相关的说法中，错误的是( )。A. 对于以盈利为目的的被审计单位经常性业务的税前利润可能是适当的基准B 对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，将费用作为基准可能比较合适C.对于工业企业由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常被用作确定重要性水平的基准D. 如果被审计单位属于资产管理公司，注册会计师可能将其资产总额作为基准4 .注册会计师在评价未更正错报时，以下做法中不正确的

3、是（ ）。A. 在评价未更正错报的影响之前，注册会计师需要确定是否有必要依据实际的财务结果对财务报表整体的重要性水平作出修改B. 在评价未更正错报的影响之前，注册会计师需要确定是否有必要依据实际的财务结果对特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个的重要性水平作出修改C .如果注册会计师调低了重要性水平， 则应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性D. 如果收入存在重大高估，但这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师可以认为财务报表整体不存在重大错报5. 关于审计风险模型，下列表述正确的是（ ) 。A .在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将

4、重大错报风险降低至可接受水平B .注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围， 并有效执行审计程序以控制重大错报风险C. 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险D. 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以便能够以可接受的审计风险发表审计意见6. 通过以下审计程序获取的审计证据中，与固定资产的计价和分摊认定不相关的是（ ）。A. 检查固定资产减值准备的计提是否适当B. 检查固定资产累计折旧的计提是否正确C .检查固定资产抵押情况的披露是否清晰D. 检查固定资产的预计使用年限是否合理7 .以下有关应收账款函证的说法中，错误的是（ ）。A. 如采

5、用积极的函证方式而未能收到回函，应实施替代程序B. 如认为积极式函证是必要程序， 则不存在函证的替代程序C .如认为回函不可靠，可打电话给被询证者验证回函的内容和来惊D .询证函回函中指出的不符事项可能表明财务报表存在错报8 .为证实定期存款的存在以及权利和义务认定，注册会计师实施的以下审计程序中，不恰当的是（ ）。A. 编制定期存款检查表，检查存款人是否为被审计单位B. 核查开户证实书复印件，核对存款人、金额、期限C. 对已质押的定期存款，将定期存单与质押合同核对D .检查定期存款是否冻结，是否存在变现方面的限制9. 注册会计师采用比率估计法对存货计价进行传统变量抽样。假定样本的账面余额为1

6、000万元，审计确认的实际金额为880万元，存货总体的账面金额为20000万元，则推断的存货总体的高估金额为（ ）万元。A. 120 B. 2400 C. 1400 D. 5010 .按规定，会计师事务所对审计档案应自（ ）起至少保存10年。A .审计报告日 B 审计报告定稿日C. 审计报告盖章日 D 审计报告公布日11.以下有关内部控制的说法中，错误的是（ ）。A 了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制是否得以执行B. 了解内部控制时，只需考虑内部控制是否得以执行，而不考虑是否一贯执行C 了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试D. 了解内部控制时，只需要考虑内部控

7、制设计是否合理，无需考虑是否得以执行12 .在了解内部控制时，注册会计师一般不实施（ ）程序。A. 询问 B. 检查 C. 穿行测试 D. 重新执行13. 在以下导致内部控制失效的各种原因中，不属于内部控制的固有局限性的是( )。A .内部控制设计失败 B.相关人员串通舞弊C .内部控制被凌驾或忽视 D 相关人员判断失误14 下列事项中，没有迹象显示被审计单位可能存在管理层偏向的是( )。A. 管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计B. 管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法C. 针对公允价值会计估计， 被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，选择市场假设D.

8、管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计15. 如果( )，注册会计师不得依赖以前审计所获得的控制运行有效的审计证据。A. 重大错报风险高 B. 控制发生了变化C. 控制有效性下降 D. 存在特别风险16. 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师实施的下列审计程序中，不适当的是（ ）。A. 了解与存货相关的内部控制B. 检查存货C. 观察管理层制定的盘点程序的执行情况D. 执行抽盘17 .为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序通常不包括（ ）。A. 阅读会议纪要B. 向被审计单位管理层、法律顾问询问诉讼、索赔及评估情

9、况C. 对某类交易、账户余额和披露实施细节测试D. 向监管机构函证18. 如果注册会计师发现舞弊或认为所获取的信息表明可能存在舞弊，在确定的沟通人员的层次时，下列（ ）观点是不正确的。A. 如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通B. 如果发现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通C. 如果发现高层管理层人员舞弊，应当与内部审计人员沟通D. 如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述19. 以下有关专家工作的要求中，正确的是（ ）。A. 注册会计师无须与内部专家就各自的角色与责任等形成书面协议B .专家应随时向注册会计师作出有关重大错报风险的口头报告C. 除非协议另作安排，外部专家的

10、工作底稿属于审计工作底稿的一部分D. 如专家工作与特别风险相关，不仅应在工作结束时提交一份正式书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告20. 以下有关集团审计重要性的说法中，不正确的是（ ）。A. 针对不同的组成部分确定的重要性应当一致B. 组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性实施审计C. 集团项目组应当评价组成部分实际执行重要性的适当性D. 集团项目组需要确定集团财务报表的实际执行的重要性21.以下针对集团审计中明显微小错报的临界值的说法中，不正确的是（ ）。A. 不能将超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报B. 组成部分注册会计师应将在组成部分财

11、务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组C. 不能将超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错报视为对组成部分财务报表明显微小的错报D. 组成部分注册会计师应将在组成部分财务信息中识别出的超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组22. 以下有关会计估计的说法中，不正确的是（ ）。A .如会计估计结果与财务报表中已确认或披露的金额存在差异，表明财务报表存在错报B .有关负债的会计估计的完整性，通常是确定负债类会计估计风险评估程序的重要因素C .如管理层编制上期财务报表时没有运用可以获得的信息，则产生的差异可能属于错报D. 当区间估计缩小至不超过

12、实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的23. 在下列审计程序中，最有助于A 注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是（ ）。A. 检查外购固定资 .的原始凭证，证实入账价值是否正确，折旧计提是否恰当B .询问是否发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌C .将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D .检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在24. 在下列（ ）情况下，注册会计师可能需要在审计报告中增加其他事项段。A. 管理层对审计范围施加了广泛限制，但注册会计师不能解约B .除对财务报表出具审计

13、报告外，注册会计师还负有其他报告责任C 要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见D .管理层拒绝更正重大错报或拒绝按规定披露重要的信息25. 在实施项目质量控制复核时，必须对（ ）实施复核。A. 所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作.B. 项目组作出的重大判断以及在准备审计报告时得出的结论C .在审计中识别的己更正和未更正的错误的重要程度及处理情况D. 项目组就特定审计业务对会计师事务所独立性作出的评价二、多项选择题(本题型共10小题， 每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、

14、错答、漏答均不得分)1.以下对错报的分类中，恰当的有（ ）。A. 错报可以分为事实错报、判断错报和推断错报B. 管理层与注册会计师对会计估计值的判断差异属于判断错报C. 通过样本错报估计出的总体的错报减去样本错报后的差额属于推断错报D. 通过分析程序推断出且管理层无法解释的差异属于推断错报2. 在 X 公司设定的以下内部控制目标中，与销售收入发生认定相关的有（ ）。A. 确保没有虚构或重复记录的销售B. 保证所发出的商品运送给正确的收货人C. 保证发货单仅在实际发货时才开具D. 保证销售发票t 的商品数量与实际一致3 .在确定实际执行的重要性水平时，注册会计师需要考虑下列（ ）因素的影响。A.

15、 未更正和未发现错报的汇总数B. 对被审计单位的了解C. 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围D 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期4. 当管理层要求不对应收账款实施函证时注册会计师应保持职业怀疑态度，并考虑（ ）。A. 怀疑管理层的诚信B 可能存在舞弊或重大错误C .实施替代审计程序能否获取充分、适当的审计证据D .发表保留意见或否定意见5. 为测试某项每天发生数次的内部控制的有效性，注册会计师应当（ ）。A. 仅选择接近年末发生的业务进行控制测试B. 从整个会计期间选取多个时点进行控制测试C. 测试被审计单位对该项控制的监督是否有效D. 仅在期中审计时对所述内部控制进行控制测试6.

16、 非常规交易容易导致特别风险。非常规交易具有下列（ ）特征。A. 管理层更多地介入会计处理 B.数据收集和处理几乎不涉及人工成分C 复杂的计算或会计处理方法 D 难以对产生的特别风险实施有效控制7. 注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定的总体应对措施包括（ ）。A. 向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性B. 设计和实施控制测试和实质性程序C. 向审计项目组提供更多的质量督导D. 分派具有特殊技能的人员或利用专家工作8. 在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当时，注册会计师应当（ ）。A. 向参与财务报告过程的人员询问与处

17、理会计分录相关的异常活动B. 选择在报告期末做出的会计分录和其他调整C. 考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整D. 追溯与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设9. 下列各项中，注册会计师应当获取书面声明的有（ ）。A. 管理层确认其根据审计业务约定条款3 履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任B. 管理层按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员C. 管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中D. 公司战略目标的可实现性10 如果

18、注册会计师在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的保留意见审计报告，则应当具体说明（ ）。A. 前任注册会计师解除审计委托的原因B. 前任注册会计师发表了保留意见C 前任注册会计师出具的审计报告的日期D. 前任注册会计师发表保留意见的理由三、简答题(本题共6小题，每小题6分，共36分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)1.在执行 X 公司20x3 年度财务报表审计业务的过程中， A 注册会计师需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。相关情况如下:(1)为证实应付账款的完整性，采用传统变量抽样方法确定样本规模，并采用随机数表

19、法从应付账款明细表中选择供应商进行函证。(2) 在确认赊销审批自动化信息系统一般控制有效的基础上，基于所测试的少量几笔赊销业务不存在控制偏差，直接得出赊销审批控制运行有效的结论。(3)为证实领料单的可靠性， A 注册会计师决定扩大审计程序的范围、增加审计证据的数量。(4) 为证实销售发票复核的效果，从总计38900 张发票存根中选取了一定数量的样本，检查有无复核人员签字。(5) H 银行的询证函回函与 X 公司的记录严重不符。A 注册会计师基于外部独立来源信息的可靠性更高这一原则，认为货币资金项目存在重大错报。(6) 虽然怀疑一张大额卖方发票可能被篡改，但因审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪

20、， A 注册会计师在复印发票后，没有采取其他措施。要求:分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据是否符合要求，并简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明是充分性、相关性，还是可靠性不符合要求。2. U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下:(1)甲公司规定出纳人员只能兼任会计档案的保管，不能兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记和稽核。A 注册会计师认为甲公司货币资金内部控制设计合理。(2) 因存在白条抵库，甲公司2013 年12月31日库存现

21、金日记账余额与当日库存现金实有数不一致，但调节之后两者一致。A 注册会计师同意甲公司按库存现金日记账余额列报资产负债表中货币资金项目的库存现金的余额。(3) A 注册会计师拟结合对银行存款余额调节表中"企业已收、银行未收"与"企业已付、银行未付"两类未达账项的追查，以发现银行存款的存在认定的错报。(4) 银行存款余额调节表显示:甲公司于2013 年12月30日开出支票，向乙公司预忖 120 万元购买原材料，但甲公司银行存款日记账没有记录。次日，乙公司向甲公司汇入120 万元购买甲公司的产品，甲公司确认收入井已人账。A 注册会计师检查了发运凭证和销售发票，

22、认为不存在异常情况。(5) 为测试银行存款付款内部控制， A 注册会计师选取适当的样本量，作如下检查:核对银行存款付款凭证与银行对账单及应付账款明细账是否一致，实付金额与购货发票是否相符。要求:(1)假定(1)至(4) 均为独立事项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2) 针对情况(5) ，指出 A 注册会计师在测试银行存款付款内部控制时还应当实施哪些程序。3. A 注册会计师确定甲公司2012 年度财务报表整体的重要性为200万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:金额单位:万元询征函编号是否回函(是/否)账面余额回

23、函金额差异审计说明银行询证函：（1）Y1是350035000（2）Y2是402540241（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）应收账款询证函:W1是5005000（4）W2是9009000（5）W3是130013000（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）审计说明: (1)审计工作底稿记载:函证的范围包括余额重大或风险较高的所有银行账户，包括当年注销的银行账户。(2) 由项目组成员独自前往该银行办理函证事宜。由于时值年末，银行业务繁忙，相关工作人员要求行长秘书直接在询证函上盖章后交给项目组成员带回。(3) 该银行账户每月都存在差异。财务经理解释， 差异一般都会在次月补足。本月差异金额

24、低于实际执行的重要性水平，不建议甲公司调整。(4) 客户在询证函回函上注明"接收入不能依赖函证中的信息”，审计项目组认为这属于格式条款，不影响审计证据的可靠性，也无需实施其他审计程序。(5) 客户通过快递直接回函到会计师事务所，但信封上显示的邮件发出人是甲公司的员工。由于回函上盖有客户的公章，项目组认可回函的可靠性。(6) 该回函与其他15封回函系同一日期从不同邮局发回，但笔迹完全相同。审计项目组认为笔迹相同纯属巧合。要求:针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4. U 会计师事务所首次接受委托，对甲公司2013 年度财务报

25、表进行审计，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用甲公司内部审计工作相关的事项如下:(1)甲公司现行的内部审计政策是U 事务所于2012 年8月负责制定的。A 注册会计师拟针对该情况采取防范措施将利用内部审计工作对独立性的不利影响降低至可接受的水平。(2) 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价内部审计是否与甲公司独立，是否保持了应有的职业关注以及能否与注册会计师进行有效沟通。(3) A 注册会计师决定直接采纳甲公司内部审计部门对其2013 年度财务报表确定的重要性水平。(4) A 注册会计师认为，针对内部审计特定工作拟实施的进一

26、步审计程序的性质、时间安排和范围取决于对内部审计的评估以及对内部审计人员特定工作的评价结果。(5) A 注册会计师要求审计项目组对内部审计人员特定工作拟实施的进一步的审计程序主要包括观察内部审计人员正在实施的程序。要求:(1)假定上述第(1)至(4) 项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2) 针对情况(5)，指出审计项目组对内部审计人员特定工作还可以实施的其他主要的进一步审计程序。5. U 会计师事务所负责审计上市公司甲公司2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如

27、下:(1)项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质等事项，以了解甲公司关联方关系及其交易。(2) 如果识别出甲公司发生的超出正常经营过程的重大交易，项目组成员将交易对方认定为甲公司的关联方， 将该项交易认定为关联方交易。(3) 2013 年度甲公司与其全资子公司在销售合同期限届满之前变更交易的条款。审计项目组虽然认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，但不存在特别风险。(4) 因有证据显示具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出，审计项目组认为甲公司很可能为了该关联方能谋取利益而从事不道德或虚假的交易。(5 )如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关

28、联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即实施恰当的实质性程序。要求:(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组还应当向甲公司管理层询问哪些事项。( 2) 针对上述第(2) 至(5) 项，逐项指出审计'项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。6. ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司2013 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司2012 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。相关事项如下:(1)接受委托前， A 注册会计师认为应当向 X 注册会计师了解 X 注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧以

29、及 X 注册会计师认为导致甲公司变更会计师事务所的原因。(2) 接受委托后， A 注册会计师为查阅 X 注册会计师的工作底稿，向 X 注册会计师书面承诺:在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论。同时还承诺在审计报告中表明其审计意见仅部分地依赖 X 注册会计师的工作底稿。(3)由于X 注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其2012年度审计工作底稿， A 注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。(4) 由于ABC 事务所首次接受甲公司的审计委托并对期初余额实施了适当审计， A 注册会计师认为，无论期初余额是否存在对本期财务报

30、表产生重大影响的错报，都应在审计报告的意见段中提及期初余额。要求:假定上述第(1)至(4) 项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。四、综合题(本题型共l 题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四合五入)X 公司是 U 会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售(批发) ,主要产品包括A 产品、B 产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添加剂等。A 注册会计师担任 X 公司20x3 年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了

31、解的X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下:(1)为保证食品质量，推出绿色、健康食品， X 公司于20x3 年3月15日向社会公开承诺 A 产品不再使用食品添加剂。据了解 A 产品的专用食品添加剂尚有一年的库存。(2) 20x3 年3月，利用食品价格普!遍上涨的机会， X 公司投入100 万元更新冷藏运输车，以提高向客户提供免费送货上门服务的比例，显著拉动了销售额的上升。(3)为应对主要原材料市价的持续上涨， X 公司自20x3 年起充分利用已有的商业信誉提高了面粉、麦芽糊精等原材料的最低库存钱，始终保持不低于一年的原材料储备量。(4) 主要生产设备D160 系20x1 年底投入使用，预计尚可

32、使用8年。20x2 年，设备生产厂家推出了新产品D170 后导致D160 设备市价大幅下跌， X 公司首次对固定资产计提了180 万元的减值准备。20x3 年末，由于D170 设备发现重大设计缺陷， D160 的市价又出现大幅回升。(5) 20x3 年年初， B 产品的主要原材料被检测出塑化剂等对人体有害的成分， 令消费者对 B 产品的安全性产生了严重疑虑。尽管 X 公司一再对外发布公告声称塑化剂含量没有超出安全标准，但到年末为止，未能扭转 B 产品销售量急剧下降的趋势。资料二:金额单位:万元 年份20x3年（未审数）20x2年(已审数)产品A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入30

33、0031001200200030001000营业成本2100249096015002400800存货A产品B产品其他存货A产品B产品其他存货账面余额1504001000150250400减：存货跌价准面价值135300992135225396固定资产原值29802880减：累计折旧20171728减：减值准备20180账面价值943972应付账款611600销售费用160100资料三:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制中涉及的人工控制。部分内容摘录如下:序号风险控制（1）发出商品后可能没有开具销售发票开具销售发票前，由独立人员检查顾客订

34、单、销售单及发运单， 三单不全者不能开票（2）应收账款明细账可能与客户不一致每月末，由不登记应收账款的出纳人员向客户寄送对账单，要求客户将核对结果向指定人员回函（3）销货退回可能存在虚构的情况顾客的退货单须经财务部门批准。财务负责人将退货单与发运单、销售发票、收款单核对一致后才能批准退货并填写贷项通知单资料四:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下:序号控制控制测试和实质性程序及其结果（1）计算机系统每日更新商品价目表。发运部门输入发出商品信息后，系统自动依据发运单的数量与当日商品价目表生成连续编号的销售发票A 注册会计师从某日发票

35、主文档抽取了30 张发票信息进行检查，发现当日同一商品存在两个不同的价格信息技术部解释，由于管理层当日未按规定时间提交价格主文挡，直到下午才进行更新，导致当日前后使用了不同版本的价格主文档A 注册会计师进行了相关测试，确认所导致的错误低于明显微小错报临界值（2）财务部门依据有效的销售单和发运单开具销售发票并记录销售。这些销售单和发运单应能证明销售交易的发生及其发生的日期A 注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查所依据的销售发票、发运单和销售单。经检查，有2张销售发票的日期早于发运单的日期财务人员解释，这2张发运单经发票复核人员复核后发现未写明日期，次日由发运部门确

36、认后补写对上述情况， A 注册会计师在向相关客户函证时明确要求予以证实，客户回函证实了财务人员的解释（3）系统在确认营业收入的同时，通过另一套独立系统依据发运单中的数量和成本计算单的单位产品成本自动结转营业成本A 注册会计师对控制的预期偏差率为零，从营业收入明细账抽取26笔业务进行核对。发现有3笔销售业务在确认营业收入后未能在当日结转成本财务人员解释，由于当日发现成本核算原始数据有误，故暂停成本结转系统的运行。三日后查清错误结转完毕A 注册会计师检查了三日后结转成本的记录，未发现异常资料五:(1) X公司20x3 年12月31 日资产负债表的存货项目中包含了500万元的特种材料。X公司管理层按

37、照账面成本对这些特种材料进行计量，没有考虑其年末可变现净值。A 注册会计师对上述特种材料实施计价测试后发现，如果按成本与可变现净值孰低法进行计价， X 公司20x3 年度利润表中资产减值损失将增加50万元，导致利润总额由320万元降低为70万元， 20 x3 年12月31日资产负债表中存货项目将减少50万元。(2) 20x4 年2月20日， z 银行对 X 公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。已知该违约诉讼发生于20x3 年12月15日， 20x3 年12月31日 X 公司律师的回函表明诉讼结果具有不确定性，无法估计赔偿金额， X 公司也未在财务报表中对该诉讼反映。要求:(1)针对资

38、料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款)的哪些认定相关。将答案直接填人表格内。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定（1）（2）（3）（4）（5） (2) 针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷， 需要说明理由，将答案直接填人答题区的相应表格内。控制序号内部控制设计是否存在缺陷(是/否)理由（1）（2

39、）（3） (3) 针对资料四第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计合理并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。控制序号控制运行是否有效(是/否)理由（1）（2）（3） (4) 假定针对资料五中所述情况均重要，分别指出 A 注册会计师应当向 X 公司管理层提出何种建议;假定 A 注册会计师确定的 X 公司财务报表整体的重要性水平为45万元。X 公司管理层接受了针对资料五中事项(2) 的建议，但拒绝接受针对资料五中事项(1)的建议。除此以外，不存在其他审计差异。A 注册会计师在起草审计报告时

40、，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代A注册会计师编写需要增加或修改的段落。2014 年注册会计师全国统一考试一一专业阶段考试审计考前最后六套题(六)参考答案及解析一、单项选择题1. 答案 C 解析所有选项都与审计工作的前提相关，而C 是最确切的表述。2. 答案 D 解，析 D 中的"被审计单位"应为"财务报表使用者" 。3. 答案 D解析 资产管理公司管理的资产并不代表公司自身的资产规模。净资产可能是这种企业的适当基准。4. 答案 D 解析 D: 营业收入属于财务报表的重要项目。如果收入存在重大高

41、估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。5. 答案 D解析 A 、B: 注册会计师不能控制或降低重大错报风险C: 注册会计师不能消除检查风险，只能通过合理设计审计程序的性质、时·间安排和范围，并有效执行审计程序，来控制检查风险D: 审计证据的充分、适· 当性与实际的审计风险水平之间成反向变动关系。6. 答案 C 解析 累计折旧( A) 与减值准备(B) 的计提是固定资产计价和分摊认定的内容C主要与列报与披露的分类和可理解性认定相关，与计价和分摊认定无关D 与累计折旧直接相关。7. 答案 A解析按规定， 在A 中所

42、述情况下，应考虑与被询证者联系。如未能得到回应，才实施替代程序。B: "必要程序"意味着必须实施该程序，排除了被替代的可能性C: 打电话给被询证者验证回函的内容和来源属于注册会计师的职责所在。D 中"可能" 一词从逻辑上确保了该选项是正确的。8. 答案 B 解析 选项B ， 应当检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前的原件的复印件。9. 答案 B解析估计的总体实际金额应为20000 x 880/ 1000 = 17600 (万元) ，从而推断的总体高估金额为20000 - 17600 = 2400 (万元) 。10. 答案 A

43、 解折审计报告日是注册会计师完成审计工作的日期，具有特定的专业内涵。11. 答案 D 解析 对内部控制的了解仅限于设计的合理性和l 是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容(说明A 、B 均正确， D 不正确)。 C: 控制测试是为了确定内部控制的执行效果。12. 答案 D解， 析 D 通常属于控制测试程序。了解内部控制的深度决定了它一般不实施重新执行程序。13. 答案 A 解析 固有局限性是指导致"设计合理的内部控制" 失效的原因。14. 答案 C解析管理层偏向往往带有" 主观(B) 、武断(A) 、利己(D) "的迹象，选项C针对公允价

44、值会计估计，当被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致时，选择市场假设是一种合理的做法，如果此时管理层使用自有假设，则应视为管理层偏向。15. 答案 D 解析 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。16. 答案 A 解析 程序A 应在编制监盘计划之前完成。A 应改为"评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序" 。17. 答案 D 解析 在财务报表审计中，注册会计师通常不向监管机构函证。18. 答案 D 解析 通常情况下拟沟通的人员层次应比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。如果对治理层

45、的诚信产生怀疑，应当考虑寻求法律咨询，以采取适当措施。19. 答案 D 解析 A: 无论是外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要与其就各自的角色与责任等达成一致意见，并根据需要形成书面协议B 中" 重大错报风险"应为"特别风险C: 除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分D 是规定。20. 答案 A 解析 不同组成部分的具体情况可能差异较大，针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。21. 答案 D 解析 集团项目组只对超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报感兴趣。22. 答案 A 解析 A: 会计估计的结果与财务报表中原来

46、已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何己观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点之后所发生的事项或情况的影响。23. 答案 B解析 B 中询问的内容属于从财务方面可能对被审计单位持续经营假设合理性产生重大疑虑的规定情形之一。A 、C 、D 中情形都有导致对持续经营假设合理性产生疑虑的可能性，但都属于个别、局部事项，且均不属于规定情形。24. 答案 A解析对于B ，增加"按照相关法律法规的要求报告的事项"段C 是规定的不能增加其他事项段的情形;对于D ，应视情况出具保留或否定意见审计报告。25. 答案 B解

47、析 B 是"总体要求"中明确要求必须实施项目质量控制复核的内容。二、多项选择题1 答案 ABC解析通过分析程序推断出的管理层无法解释的差异不能直接视为一项错报，因为这类错报仅是注册会计师做出的初步逻辑判断，还需要继续搜集证据加以证实。2. 答案 ABC解析 A 是明显的B 中情形等同于未发货， C 中情形导致提前确认收入，都与收入的发生认定相关。D 控制的是收入发生额，与收入的准确性认定相关。3. 答案 BCD解析 A: 实际执行的重要性水平旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。4. 答案 ABC 解析 无法实施函证程序属于审计范

48、围受限，注册会计师不能因此而发表否定意见。5. 答案 BC解析在整个期间运行的控制，应在整个期间选取多个时点( B) 进行测试。但这些测试结果的简单累加并不构成充分、适当的证据，还必须测试对该项控制的监督，才能得到该项控制在所有相关时点上都得到执行的证据。6. 答案 ACD 解析人工成分越少，重大错报风险越低。因此， B 中情况并不是导致特别风险的迹象，应当是数据收集和处理进行更多的人工干预。7. 答案 ACD 解析 控制测试和实质性程序是针对认定层次重大错报风险的应对措施。8. 答案 ABC解析 D 是注册会计师复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大

49、错报风险时采取的程序。9. 答案 ABC解析 D 可能是注册会计师评估重大错报风险时的考虑内容，但不是书面声明的内容。10. 答案 BCD解析除B 、C 、D 外，还应当指出上期财务报表已由前任注册会计师审计。三、简答题1. 答案(1)相关性不符合要求。应付账款明细表是根据应付账款明细账编制的，表中列示的都是己入账的应付账款，从其中抽取样本难以发现完整性认定的错报。(2) 符合要求。在高度自动化控制的情况下，如果信息系统的一般控制有效，而且能证实该控制正在执行， 则无需扩大控制测试的范围。(3) 可靠性不符合要求。可靠性影响审计证据的质量。当审计证据的质量存在缺陷时，仅靠获取更多的审计证据可能

50、无法弥补其质量上的缺陷。(4) 相关性不符合要求。销售发票上是否有复核人员签字只能证实复核人员是否对发票进行了复核，但不能证实复核的效果。(5) 可靠性不符合要求。如果从不同来源获取审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应追加必要的审计程序，证实或排除疑点。(6 )可靠性不符合要求。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计 .应当做出进一步调查，复印不属于调查，不能排除疑点。2. 答案(1)情况(1)不恰当。甲公司出纳人员兼任会计档案保管，不符合岗位分离的要求。情况(2) 不恰当。按规定，资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。情况(3

51、) 不恰当。对"企业已付、银行未付"的未达账项的追查有助于发现银行存款的完整性认定的错报，无助于发现存在认定的错报。情况(4) 不恰当。甲公司与乙公司一收一付的金额相等、日期邻近，存在舞弊的嫌疑，属于异常情况o(2)检查付款的授权批准手续是否符合规定;核对银行存款日记账的付出金额是否正确。3. 答案审计说明(1)不恰当。函证范围应包括所有银行账户、除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低时，才可以不函证。审计说明(2 )不恰当。被询证者未经核对与确认，由非专业人员直接在询证函上盖章，获得的询证函回函不满足

52、可靠性的要求。审计说明(3) 不恰当。银行账户每月都存在差异，可能存在未达账项，也可能存在与挪用资金相关的舞弊，应要求甲公司查明原因必要时予以调整。审计说明(4) 不恰当。所述条款降低了审计项目组对回函的依赖程度，影响该审计证据的可靠性。项目组可能需要执行额外的或替代审计程序。审计说明(5) 不恰当。客户回函的发出人不应是甲公司的员工。审计项目组应当质疑回函的可靠性，并视为舞弊迹象加以应对。审计说明(6) 不恰当。所述情况存在明显的舞弊迹象，审计项目组应当设计和实施针对舞弊的应对程序o4. 答案(1)情况，(1 )不恰当。制定内部审计政策属于代行管理层职责，对审计独立性产生的不利影响非常严重，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。情况(2) 不恰当。内部审计"独立性"应为"客观性另外，还应评价内部审计是否具备专业胜任能力。情况(3) 不恰当。确定重要性水平属于职业判断。审计过程中涉及的职业判断均应由审计项目组独立做出，不应完全依赖内部审计工作。情况(4) 不恰当。实施进一步审计程序的性质、时·间安排和范围还取决于审计项目组对相关领域的重大错报风险的评估结果。(2)检查内部审计人员已经检查过的项目;检查其他类似项目。5. 答案(1)关联方的名称和特征，包括