合理避税知识讲解

1、比如那些希望自主创业的人， 根据政策规定， 在其雇佣的员工中， 下岗工人或退 伍军人超过 30%就可免征 3年营业税和所得税。 对于那些事业刚刚起步的人而言， 可以利用这一鼓励政策，轻松为自己免去 3 年税收。而对于大众而言， 只要掌握好国家对不同收入人群征收的税基、 税率有所不 同的政策，也可巧妙地节税。小王是一家网络公司的职员，每月工资收入 4500 元，每月的租房费用为 800 元。我国的个人所得税法中规定工资、薪金所得 适用超额累进税率， 在工资收入所得扣除 2000元的费用后，对于 500-2000 元的 部分征收的税率是 10%，2000元以上部分征收的税率是 15%.按照小王的收

2、入 4500 元计算，其应纳税所得额是 4500 元-2000 元，即 2500元，适用的税率较高。如 果他在和公司签订劳动合同时达成一致，由公司安排其住宿（ 800 元作为福利费 用直接交房租），其收入调整为 3700元，则小王的应纳税所得额为 3700 元-20000 元，即 1700 元，适用的税率就可降低。对于那些高收入人群而言， 合理避税和节税就显得更为重要。 张先生是一家 公司的高级管理人员，年薪 36 万元，一次性领取。按照国家的税法，他适用的 最高税率高达 45%，如果他和公司签订合同时将年薪改为月薪的话，每个月 3 万 元的收入能使他适用的最高税率下降到 25%，节税的金额是

3、相当可观的。在我国个人所得税法 中，劳务报酬、稿酬、特许权使用费、 利息、股息、 红利、财产租赁、转让和偶然所得等均属应纳税所得。 因收入不同， 适用的税基、 税率也不尽相同， 从维护纳税人的自身利益出发， 充分研究这些法律法规， 通过 合理避税来提高实际收入是纳税人应享有的权益。 我国和税务相关的法律法规非 常繁多，是一个庞大的体系， 一般纳税人很难充分理解并掌握， 因此大家除了自 己研究和掌握一些相关法律法规的基础知识之外， 不妨在遇到问题时咨询相关领 域的专业人士， 如专业的理财规划师、 律师等，以达到充分维护自身权益的目的。、利用人的流动方式进行国际避税在国际上，许多国家往往把拥有住所

4、并在该国居住一定时间以上的确定为纳 税义务人， 如我国个人所得税法第一条规定： “在中国境内有住所、 或者无住所 而在境内居住满一年的个人， 从中国境内和境外取得的所得， 依照本法规定缴纳 个人所得税”：“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年 的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税”。这样，如何 使自己避免成为某一国居民， 便成为规避纳税义务的关键。 这就使一些跨国纳税 人能自由地游离于各国之间， 而不成为任何一个国家的居民， 从而达到少缴税或 不缴税的避税目的。 在我国对外开放后， 随着国际间人员、 技术和经营业务交流 与往来的不断扩大，已成为一个不可忽视

5、的重要避税方法。、通过财产或收入的转移进行避税这种方法是在财产或收入的所有者不进行跨越税境的迁移， 也即是不改变居 住地和居民（公民）身份的情况下，通过别人在他国为自己建立相应的机构，将 自己取得的财产或收入进行转移、分割，以规避在居住国缴纳所得税或财产税， 享受他国的种种税收优惠和待遇。、利用延期获得收入的方法进行避税在个人收入来源不太稳定和均衡的情况下， 个人以通过延期获得收入，把某 一时期的高收入转移到收入较低的那一纳税期， 使各个纳税期的应纳税所得额保 持在较低的水平上，从而减轻应纳税义务。这种方法，对承包者、租赁者及其它 非固定收入者比较有效。四、把个人收入转换成企业单位的费用开支以

6、规避个人所得税比如把企业单位应支付给个人的一些福利性收入， 由直接付给个人转换为提 供公共服务等形式。既不会扩大企业的支出总规模、减少个人的消费水平，又能 使个人避免因直接收入的增加而多缴纳一部分个人所得税。 这些方法实质上是把 个人的应税所得变成了个人直接消费来躲避个人所得纳税。五、投资避税法对于从事高科技研究，或从事发明创造、专利研究的人来讲，假如你已经取 得了经营成果，并且申请了专利，你是准备出卖专利，还是投资建厂，一般讲， 你大概可以选择的办法是：1. 出卖专利，以取得收入。2. 个人独资兴办企业。3. 合伙经营。几种方式孰优孰劣，评判的标准多种多样，下面我们就税收来看，是什么方 案更

7、好。假如，你的这次专利权的转让收入为 30 万元，如果你出卖专利收入。那么， 你将要缴纳个人所得税。应纳所得税=30万X (1-20 %) X 20% =4.8万元税后利润=30万-4.8万=25.2 万元。个人实际取得收入 25.2 万元，因为专利转让为一次性收入，那么你将不会 有第二次。如果你是希望这项专利能给你今后相当长时间都能带来收益的话， 还是选择 投资经营为好。如个人投资建厂经营，通过销售产品取得收入，由于新建企业， 大多都可以享受一定的减免税优惠，而且你的专利权不是转让，所以在你取得的 收入中，不必单独为专利支付税收。你的收入与税收负担之比，必然优于单纯的 缴纳专利权收入的个人所

8、得税。如果与他人合伙经营，你出专利(折股)，对方出资，建立股份制企业，根 据各自占有企业股份的数量分配利润。 你仅需要负担投资分红所负的税收额， 而 股票在你没转让之前，不需负担税收。所以你是通过专利，即取得专利收入，又 取得经营收入，与之单独的专利转让来讲，你的税收负担是最轻的。六、工资避税法个人所得税法规定，工资、薪金收入，承包转包收入，劳务报酬收入等都要 缴纳个人所得税。这些收入实行合并收入计算所得税，税率实行超额累进税率， 凡月收入超过 2000 元者需要征税。如何降低这方面的税收负担呢？1、必须符合以下几个条件：（ 1）是合法的行为，是法律所允许的；（ 2） 成本低廉，合乎经济原则；

9、（ 3）作出有效的事先安排和适当的呈报。税收计划的制订， 就是通过对现行税法的研究， 对个人在近期内收入情况的 预计作出的收入安排， 诸如， 在不改变消费水平的情况下， 通过改变消费方式来 改变现金和实物支出的帐户性质； 通过收入的时间和数量， 支付方式变化， 达到 降低名义收入额之目的，进而降低税率档次，以降低税负或免除税负。2、避税策略避税策略的安排能够使你的税负降低， 但不会降低国家的税收。 因为许多方案的选择是以避免某一税收而代之以其它税收来执行的， 有些方案是 以减轻个人负担，增加企业负担来实现的。对于工资、 薪金收入者来讲， 企业支付的薪俸是申报个人所得税的依据。 如 何保证个人消

10、费水平的稳定或略有提高而税收负担又不增加， 是规避个人所得税 的主要问题。 这部分收入按月计征， 即根据月收入水平累进课税。 最低税为 0， 最高税率为 45，当你取得的收入达到某一档次时，要求支付与该档次税率相 适应的税负， 但是，工薪税是根据你的月实际收入来确定的， 这就为税收规避提 供了可能的机会。高薪是社会评价人的能力和地位的一个标准。 事实上，高薪并不为提供高消 费水平。因为， 高薪是指你在纳税年度内的各时期收入高于其它人的收入量， 当 这个收入量超过累进税率的某一档次。 那么你将支付高税率的现金收入。 工薪的 组成主要是依人的劳动能力和再生产需要确定的。 所以你的工资既有劳动量的体

11、 现，又有消费水准的参考。 如果你的所有消费都是从实际取得现金后实现以及部 分消费以现金实现， 另外部分以实际受益相结合取得， 那么后者的收益实际超过 前者。因此运用比较收益是税收规避中需要首先研究的， 它是税收计划制定的一 个重要条件。总之，缴纳工资、 薪金所得税的个人， 规避税收主要是在保证消费水平提高 的前提下，降低所得额，达到减轻税负之目的，对于企业来讲，要在遵守国家财 经纪律的前提下， 合理地选择职工收入支付方式， 以帮助职工提高消费水平。 单 纯地增加现金收入是不可取的， 盲目地提供福利待遇和公费支付私人款项， 是不 合法的，必然会给企业经济发展带来不利影响，最终会影响职工收入。论

12、我国企业的合理避税 摘要：社会主义法制市场经济下，依法纳税是每一个企业的法定义务。同时，在法律规定的范围内，合理 利用税法规定降低企业成本、实现企业税后利润最大化也是企业的重要目标。合理的税务筹划就是企业实 现最大化税后利润的手段之一。从纳税筹划的概念出发，阐述纳税筹划的积极意义，分析新旧税法下企业 纳税筹划的差异，并就新税法下企业进行合理纳税筹划方式提出相应的对策和建议。关键词：纳税；避税；纳税筹划一、企业合理避税的意义 企业的合理避税又称合法避税、纳税筹划，是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直 接触犯税法的前提下，利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资

13、活动、投资 活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。简而言之，纳税筹划就是利用税法特例、选择 性条款、 税收优惠政策等进行的节税法律行为。 就其实质而言， 就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下， 运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益的手段。随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色。合理避税是纳 税人的一项权利，而不是纳税人对法定义务的抵制和对抗，也不是对税法法律的滥用，而是纳税人依据法 律的 “非不允许 ”进行选择和决策的一种行为。充分利用纳税筹划工具具有积极地社会意义，一方面可以增 强全社会自觉运用法律法规的意识，加快税法法制化进程；另一方面可以

14、帮助企业降低巨额的税金成本， 实现企业税后利润最大化的经营管理目标。纳税筹划的积极意义主要表现在以下几个方面：（一）纳税筹划有助于实现纳税人经济利益最大化的企业经营目标 纳税人作为社会经济中的参与者，其基本目标是在合法合理的基础上，获得最多的经济利益。而税收 是国家运用法律手段进行的一种强制性征收行为，是对社会生产过程中利益的再分配过程，它和纳税人要 实现的经济利益最大化的经济目标是相反的，是减少纳税人经济利益的一种行为，是对纳税人自身已获经 济利益的一种削弱。纳税筹划的目的就是在熟知相关法律的基础上，利用税法法律中存在的法律漏洞、疏 漏以及法律的优惠政策，有意识地进行纳税行为的筹划，降低纳税

15、人的税收负担，减少纳税人的经营成本 和费用，防止纳税人增加不必要的成本和现金流出。（二）纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平 纳税筹划是纳税人在熟知税法法律的基础上，对企业经营行为进行统筹安排，制定纳税筹划方案，以 此达到税费节约的目的。纳税筹划不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环 节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过 程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。财务部门要规范自身的管理，实现财务核算方 法的优化；存货等管理部门必须严格存货管理的各项要求，存货管理要符合各项法规要求等等。这些都客 观上促进

16、了企业经营管理水平的提高。（三）纳税筹划有助于推进我国税收法制化的进程 在我国实行依法治国、 加快建立社会主义市场经济体制的过程， 税收的法制化是依法治国的重要内容， 是发展社会主义市场经济的客观需要。纳税人从自身经济利益最大化的目标出发，在充分研究现有法律体 系的前提下，自觉运用法律工具，实现纳税成本的合理节约。在纳税人的纳税筹划行为与税务机关征管行 为的互动博弈过程中，一方面可以增强纳税人自觉运用法律的意识，另一面也将进一步促进税收法制的完 善。因此，纳税筹划的发展，可以有效地推动税收法制化的进程。（四）纳税筹划有利于实现社会资源的优化配置 税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过

17、程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要 手段。 在社会主义市场经济条件下， 根据社会经济发展的客观形势和需要， 国家运用不同的税收优惠政策， 从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。纳税 人作为经济领域中的 “经济理性人 ”，会从经济利益最大化的目标出发，自觉的运用这些税收优惠政策，调 整自己的经济行为，尽量避免税收负担较重的投资和经营，选择税收负担较轻的投资和经营，引导社会资 源和资金流向宏观调控所指向的领域。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导，优化 了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。二、新旧企业税

18、法下企业避税途径的差异新税法法律借鉴国际经验，按照 “简税制、宽税基、低税率、严征管 ”的税制改革原则，建立了各类企 业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度，适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求，为各类企 业创造了公平的竞争环境。新税法法律的颁布，使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效，同时又产生 了新的纳税筹划方式。了解新旧税法法律制度的差异，准确把握新税法下企业纳税筹划的方式和方法，对 于企业节约税收成本，实现经济利益最大化具有重要意义。新旧税法法律下，纳税筹划可选手段的主要差 异有：（一）新税法实行了公平竞争的原则新税法本着公平竞争的原则， 取消了外商投资企业所得税法， 统一了内外

19、资纳税人的身份和税收待遇。 这就使得旧税法下，通过变身为外商投资企业如设立虚假外商投资企业、直接借用外籍人士成立虚假外商 投资企业等来避税的手段失去了作用。（二）新企业所得税法实行了优惠政策新企业所得税法将税收优惠政策从 “区域调整为主 ”转为以 “产业调整为主、区域优惠为辅 ”的政策，这 使得旧税法下通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地，利用这些地方的低 税率来达到避税的手段失效。新税法中税率的区域差异基本消失，使得选址经营已经失去了税务筹划的意 义。（三）新企业所得税法规定企业纳税申报时附送报告表新企业所得税法下特设 “特别纳税调整 ”一章，明确规定企业纳税申报时

20、，应附送年度关联业务往来报 告表。同时，税务机关在进行关联业务调查时，企业应按规定提供相关资料。即强化了对利用关联交易避 税的检查力度，增加了利用关联交易避税的难度。以上是新旧税法下存在较大差异的规定，和企业的纳税行为息息相关，对企业的影响比较大。因此， 企业在新税法下进行税收筹划时，一定要注意新旧税法规定的不同，适时的变化税收筹划的方式和手段， 达到合法合理的避税。三、新税法下企业纳税筹划的方式 颁布了新税法以后，虽然旧准则体系下有很多税收筹划手段失效，但新税法下依然保留了很多税收筹 划的空间。因为企业所得税对企业的影响比较大，所以我们重点讨论企业所得税的税收筹划方法。下面简 要的论述可选的

21、所得税纳税筹划方法：（一）利用不同产业投资的优惠政策 新企业所得税法废除了税率的地域差异，规定了税率的产业差异，对从事国家规定的产业和项目，给 予很多优惠措施。如对创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可按照一定比例抵扣应纳税所 得额；对从事符合条件的环境保护、节能节水项目等所得实行免征或减征企业所得税；对从事国家重点扶 持的高新技术产业减按 15的低税率征收企业所得税。因此，企业可以充分利用这些产业优惠政策来实现 税务筹划，达到合理避税的目的。（二）调整企业的设置方式，利用小型微利企业的税收优惠政策新企业所得税法规定， 对符合条件的小型微利企业， 减按 20的税率征收企业所得税。 这

22、对集团企业、 连锁经营企业提供了较大的税收筹划空间。 集团企业可以按照经营情况的现状， 对盈利状况比较好的行业、 所属分公司设置成具有法人资格的独立法人分公司，在符合 “小型微利企业 ”的条件下，可以减按 20的税 率来缴纳企业所得税。（三）利用税前扣除项目的变化来避税 新企业所得税法规定，对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及对安置残疾人 员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在计算应纳税所得额时可以实行加计扣除的措施。企业 可以利用这两条加计扣除的优惠政策，加大对研究开发的投入，开发新产品，提升企业发展的新技术，既 可以为企业的发展寻求到更大的空间，同时又可以享受到

23、加计扣除的优惠政策，一举两得。在招聘企业员 工时，可以根据企业的需要，适量的吸纳一定比例的残疾人员，从事与其身体状况相适应的工作，既节约 了成本，又为社会排忧解难，树立企业良好的社会形象。（四）利用新的关联交易空间达到避税的目的新税法下对关联交易加大了检查力度，规定关联方企业之间的业务往来，必须按照独立交易原则来进 行。企业可以向税务机关提出与其关联方之间的业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、 确认后，达成预约定价安排。在市场经济条件下，企业产品、原材料等价格受市场竞争程度、供求关系等 影响，处于变化中，难以确定一个双方都能接受的所谓的合理的定价。因此，企业可以充分利用这个关联

24、交易新的规定空间，为企业实现合理避税。总之，在新税法下企业税收筹划的手段相比旧税法下，发生了新的变化，原有的一些手段已失效，同 时又出现了一些新的税收筹划手段。企业要在熟知新税法规定的基础上，充分利用这些规定和优惠政策， 达到为企业合理避税的目的，为企业实现降低成本，实现经营价值最大化的目标。浅议当代企业合理避税的路径及方法要：近年来，随着我国市场经济的蓬勃发展，利润最大化成为企业竞相追逐的目标，如何降低成本，合法 规避各项税金成为摆在企业面前的一个重要课题。在尊重税法、依法纳税的前提下，企业如何通过合理避 税降低成本增加效益，成为企业十分关注的热点，文章对合理避税的方法及路径作了一些试探性的

25、研究。 关键词：合理避税；税收筹划；避税途径一、合理避税的基本含义及可行性 合理避税，也称税务筹划，是指纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的一切优惠条 件，在规定范围内多种可供选择的纳税方案中，取其能够使税收负担最轻的一种，从而享得最大的税收利 益。合理避税是在法律允许的范围内展开的，与偷税、漏税、抗税有着本质的不同。市场经济条件下，合 理避税是企业的必然选择，主要基于以下原因：（一）合理避税是市场竞争条件下的产物 当前，我国市场全面对外开放，企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争，市场化 程度的不断提高将导致低成本战略成为企业在市场竞争中制胜的关键，而税收成本是企

26、业重要的外部成本 之一，减少税收成本对提高企业竞争力非常关键。在这方面，国外企业已经形成较为稳健和成熟的财务机 制，已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。所以，我国企业也应该 重视合理避税，降低成本，提高竞争力。（二）是实现企业经营目的的一种手段 税收支出作为一种外部成本，相对于企业内部成本更应该加以控制。在我国，企业往往从压缩内部成 本出发，控制各项期间费用和工人工资等内部成本，这样很容易造成员工的积极性受挫及产品、服务质量 不佳等现象，影响企业的长远发展，这就要求我们换一个视角从减少外部成本出发来控制财务成本，达到 经营目的。毫无疑问，合理避税是解决这一问题的

27、有效途径。（三）合理避税可以减轻企业税收负担 我国已经是一个较高税负的国家，合理避税是企业追求国际发展的唯一选择。税收是以实现国家职能 为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的强制、非罚与不直接 偿还的课征。税收的强制性和不直接偿还性决定了企业必然要流出部分发展所需资金。另外，我国目前已 经是一个较高税负的国家，在这种情况下，我们不能采取逃税、漏税、抗税等违法行为，合理避税就成为 我国企业发展的一种选择。二、合理避税的路径选择 根据国内外的研究成果，我们可以发现，目前合理避税的主要路径主要有：（一）筹资环节中的合理避税 筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流

28、量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的 预期收益。在资本结构的构成中，利用留存收益和发行新股筹资，由于经营者和所有者的统一，存在着双 重征税问题，所以税负最重。通过举债筹资，作为成本的利息可以在税前冲减企业利润从而减少所得税， 但是这类方式风险较大。按照税法规定，通过发行股票、留用利润自我累积方式筹集的资金，属于企业的 所有者权益，股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，通过发行债券、银行借款、 融资租赁等方式筹集的资金，属于企业的负债。负债产生的利息支出，可以在税前利润中扣除。企业筹资 方式不同，会影响到作为税基的净利润，进而影响税负水平。因此，从合理避税的角度看，

29、在息税前投资 收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。企业可以通过提高负 债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。（二）投资环节中的合理避税 1投资行业的选择。国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税 收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义。2投资企业组织形式的选择。我国税制为了促进经济发展，扩大财政收入，对不同的企业组织形式实 行了不同的征税办法，这种征税办法的差别也为企业的合理避税提供了生存和发展空间。（三）生产经营活动中的合理避税 在会计核算

30、方面，生产经营活动中的合理避税主要是充分利用税前扣除项目，合理进行企业所得税纳 税筹划。通过合理增加有效成本费用减少利润来达到减少所得税的目的。首先，新企业所得税法第 8 条规 定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在 计算应纳税所得额时扣除 ”。新企业所得税法取企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则，税务 机关对不合理支出可进行纳税调整。其次，新企业所得税法第 47 条规定， “企业实施其他不具有合理商业 目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 ”。因此，企业合理避税一 定要注意交易事项必须具有合理

31、商业目的，并能提供证据证明。（四）利润分配中的合理避税 利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。按我国税法规定，企业股东取得现金股利时，要交纳 20%的个人所得税，而取得股票股利不用缴税。一般情况下，股东往往为了避税而要求企业不发或少发现 金股利。为此，企业需要从发展前景和实际情况来进行筹划，尽量少支付现金股利，多支付股票股利。三、合理避税的具体操作方法综合目前在合理避税方面的实践经验，合理避税的主要方法有：（一）合理利用税收政策，规避相关税金 税收优惠是指为了对某些征税对象和纳税人给予照顾或鼓励而采取的减轻或免除税负的措施。它是国 家为了扶持某些特定地区、行业、企业或业务的发展，或者为了减

32、轻某些具有实际困难的纳税人的税负， 而在税法中进行的某些特殊规定。税收优惠政策就是指对某些特定纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的各 种规定。（二）选择合理的会计政策和会计处理方法规避税负 由于所采用的会计政策不同，对企业税负影响就不同。企业管理者可以合理、合法地利用会计政策的 可选择性使企业的税负降到最低。目前，企业中常用合理的节税方法主要有：（ 1）费用分配节税法。在会计准则允许的范围内，利用不同的费用分配方法，进行合理的筹划，以达到合理节税目的；（ 2）利润分配次序节税法。企业进行投资活动已经获得了利润，该如何分配问题，不仅关系到企业未来的发展，同时也 涉及一系列的税收问题。正视利润分配过程

33、中征纳税行为的存在，并尽可能采取一定的措施和手段，减少 或降低利润分配过程中的税收成本，这也是企业进行经营决策的重要环节。（三）选择合理投资方式的避税 企业的投资方式不同，享受到的税收待遇也就不一样。在投资方式中，选择设备和无形资产投资要优 于货币资金投资方式。因为设备投资折旧费可在税前扣除，无形资产摊销费可列支管理费在税前扣除，从 而缩小税基。在投资方式的选择上，还可以考虑是分期投资或是一次性投资的税收筹划。采用分期投资方 式可以获得资金的时间价值，而且未到位的资金可通过金融机构或其他途径来融通解决，其利息支出可以 部分地准许在税前扣除，从而达到节税的目的。（四）充分利用行业政策比如对服务业

34、的有关政策：安置 “四残人员 ”占企业生产人员 35%以上的民政福利企业，其经营属于营 业税“服务业 ”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、 按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30% 以上（含 30% ），并与其签订 1 年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核， 3 年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附 加和企业所得税。（五）变更企业性质 我国税收政策中对外商投资企业实行税收倾斜政策，有许多减税、免税的优惠政策，因此由内资企业 向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，既扩大了经营规模，又能合理规避某些税务支出，

35、减少现金 流出，提高企业经营效益。（六）变更企业经营地址 凡是在经济特区、沿海经济开发区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业 区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。 中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收 优惠。四、合理避税应该遵守的原则合理避税是企业减少财务成本， 提高竞争力的有效途径。企业在实施合理避税时， 应当注意以下几点：（一）合法性原则合法性是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。这里要注意税法正在不断完善过程中，企业在进行 纳税筹划时，相关人员一定要及时更

36、新知识，熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，注意 “时 效性 ”问题。否则， “合理”避税就有可能变成 “违法 ”，避税就与偷税、漏税无异了。（二）合理性原则 这是税收筹划同不合理避税的根本区别所在，这意味着纳税人的筹划行为不但要合法，并且是要同税 法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。恶意钻税法漏洞的不合理的税收规避是为税法所不允许的。（三）成本 效益原则 合理避税的初衷是降低财务成本，实现利润最大化，在纳税筹划过程中，如果一项纳税方案的取得成 本及方案实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理避税的初衷，这样的方案应不予采纳。（四）筹划性原则 这是合理避税的特色所在。纳税人在

37、经营活动方式上的筹划、安排，体现了其对税法及其制度的尊重 与熟练掌握。参考文献1 马晓琳浅谈企业合理节税的方法M 中国科技信息， 2005，（2）2 张国臣.企业合理避税的筹划J.长江大学学报，2007, （ 30）.3 潘征.浅议合理避税J.商业会计，2005, （5）.4 李争艳合理避税方法之我见 J 内蒙古科技与经济，2007，（ 11）5 王春桥.关于企业合理避税的思考J.企业活力，2005, （ 11）.浅议企业合理避税 摘 要 企业合理避税就是在遵守税法、依法纳税的前提下, 以对法律和税收的详尽研究为基础 ,利用税法的漏洞和缺陷 ,规避或减轻其纳税义务。从而使企业的税收支出减少,利

38、润量达到最大化。 关键词 避税 收入 税率“愚昧者偷税 ,糊涂者漏税 ,野蛮者抗税 ,精明者避税。 ”这是非常现实的道理 ,作为企业者如何在税法规定的前 提下 ,以适当的方式尽可能地少纳税显得尤为重要。 合理避税并不是偷税漏税 ,是对税法规定的不同税率、 不 同纳税方式的灵活利用 , 使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。合理避税也不仅是财务部门的事,还需要各个交易主体的合作 ,从合同签定到款项收付等各个方面的配合。 怎样才能使企业减少纳税额 ,本文认 为应从以下几个方面着手 :一、少纳税首先要注意的几个问题(1) 、兼营营业税和增值税项目。我国税法规定,兼营而未分别核算的税率从高 ,而分

39、别核算则使用各自的税率。因此 ,企业应当尽量分别核算。(2) 、混合销售。即涉及增值税应税货物销售又涉及营业税劳务提供的混合应税行为。对从事货物生产或批 发零售为主 ,并兼营非增值税应税劳务的纳税人所发生的混合销售行为一并增收增值税。(3) 、因无账经营、账目混乱或者成本资料、收入(费用 )凭证残缺不全而难以查账 ,税务机关征收的税款往往要比实际应纳的税额高出很多。因此应加强对会计资料的日常管理。(4) 、兼营免税、减税项目 , 应单独核算免税、减税销售额 , 未单独核算的 ,不得免税、减税。二、延缓收入确认时间 ,计入下一个纳税期(1) 、选择不同的销售结算方式 , 推迟收入确认的时间。依据

40、税法规定 , 不同的结算方式确认收入的时间不同 : 采取直接收款方式销售货物 ,为收到销售额或取得索取销售额的凭据当天; 采取托收承付方式 ,为办妥托收手续,发出货物当天 ; 采取赊销或分期收款方式 ,为合同约定收到货款的当天。不同的销售方式, 对收入的确定影响不同 ,企业应根据自己的实际情况 , 尽可能延迟收入确认的时间 ,会给企业带来意想不到的避税效果。(2) 、避免垫付税款。采取不同结算方式对避税也有影响,如果方式不当 ,很可能白白垫付税款。例 : 企业外销一批产品 ,合同金额为 100 万元 ,规定货到后五天内付款 ,采取委托收款的结算方式。该企业发出产品时交纳 增值税 17万元,如果

41、到期后 ,对方以该产品质量有问题拒付货款 ,该企业白白垫付了 17 万元税款。因此为了 避免类似情况 ,企业应当避免采用托收承付和委托收款的结算方式; 而应采用分期收款的方式 ,收多少款开多少发票 ,货款不到不轻易开票。(3) 、产品包装物避税。随同产品销售的包装物,要并入销售额征税。但如果将包装物分开来算,包装物就不用计税。这也是避税的一种有效方法。(4) 、销售使用过的固定资产免交税。根据税法规定 , 企业销售使用过的固定资产不超过原值时免交增值税 , 超过原值要交 6%的增值税。例 :某企业销售已使用过的固定资产 ,原值 100 万元 ,已提折旧 20 万,如果以 99 万元出售 ,得到

42、净收入 99 万元。假如该固定资产在市场上供不应求,可以卖到 110 万 ,则其净收入为110*(1-6%)=103.4 万元。由上例中可以看出 ,并不是免交税就是最经济的。三、增加准予扣除项目 ,冲抵收入的费用成本(1) 、存货计价避税。利用企业内部具体的核算方式和存货的市场价格变动,采用高转成本 ,低转利润的办法。(2) 、采用税法允许而对企业有利的折旧方法。会计折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额 递减法等 ,采用不同的折旧方法 , 对避税有重要意义。(3) 、采用民间贷款避税法。 在民间利率大于银行利率时 ,民间贷款所支付利息比银行贷款支付利息多的部分 在税前不能扣除 ,仍

43、要计提所得税。而在民间利率小于银行利率时, 企业支付的利息比在银行贷款时支付少,而且全部利息可以在税前扣除。所以可以利用民间贷款避税。四、在其他因素不变的情况下 ,用尽税收的优惠政策(1) 、向中外外资合作经营模式转变。由于我国为吸引外资、引进技术、扩展国际经济的交往, 对外商投资企业实行税收倾斜政策 ,外商企业的减税优惠税率幅度较大 ,分别为 15%、24%两档 ,减免税期限一般都在 5 年 或5 年以上。(2) 、注册避税绿洲。凡在经济特区、沿海经济开发区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的 高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业,都可以享受较

44、大程度的税收优惠。(3) 、其他税收的优惠政策。如信托手段 ,通过在税收优惠地区设置信托机构,让非优惠地区的财产挂靠在优惠地区的信托机构名下 ,利用税收的优惠政策避税。例如挂靠在科研、老少边穷地区。综上所述 ,如果企业的避税行为是合法 ,符合税法的导向 ,将税法的优惠政策使用齐全 ,对整个经济建设来说是 非常有利的 ,并不是大家所想的 “少交税 ”就是挖社会主义墙角。一方面 , 国家实行优惠政策 ,从目前看 ,税收是减少了 ,激发了企业创业的积极性 ,从长远看 ,避税不违法 , 企业就 会利于好政策不断的创造利润 ,更加合理地去避税 , 可以促进国家经济的综合发展 ,国家的整体税收还是增收 了

45、; 另一方面 ,企业者利用国家税收的漏洞避税 ,执法部门发现了漏洞就会做出相应的补救措施,在法律做出相应规定 ,周而复始下去 ,税法也会越来越完善。总的来说 ,我们不能就税收论目前经济影响 ,而应该用辩证的眼 光从企业、社会的角度观察、分析避税现象,从政策、宏观的角度深入剖析避税现象, 找出原因 ,归纳其共同点,为政策的制定提供参考。从法制方面入手, 来完善和弥补税收漏洞 ,变被动为主动 ,变事后调查调整为事前截流 ,从而占领反避税领域的至高点。实践中针对不同的纳税对象有不同的避税方法，其中基本方法之一是利用关联交易， 采取转让定价的形式， 即关联企业为共同获取更多的利润以高于或低于市场正常交

46、易价格进行的产 品或非产品转让，在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，以达到少纳税的目的。在有关联关系的 A 公司和 B 公司承担的纳税负担不一致的情况下，若 B 公司承担的税 率高于 A 公司，有联系的 B 公司就可以通过某种契约的形式，增加 A 公司利润，减少 B 公 司利润， 使他们共同承但的税负及他们各自所承但的税负达到最少。 在企业内部之间的税率 不一致的情况下，一般采取转让定价，将主要利润转向税率低的企业进行避税。如果充分利用国际避税地， 经济特区及税收优惠政策， 通过转让定价法， 将高税区的公 司的经营所得通过压低销售价的方式转入低税区的公司之中， 避税效果更为明显， 当前

47、跨国 公司避税主要采取这钟方式。 例如在我国很多合资公司就利用香港所得税低的特点在香港设 立子公司，然后把货物压低价格销售给香港的子公司，从而达到避税的目地。通过转让定价方法， 一是通过关联企业将费用分配到税负较高的地区， 有效的冲减利润， 从而缩小所得税的计税依据。 二是通过关联企业将利润转移到避税地税负较轻的地区。 作为 独立核算的企业， “高价购买原材料、设备、人才、技术 ”、 “低价卖出产品 ”，其结果是账面 利润减少乃至亏损，从而有效的节约所得税。这样避税应注意，转移手法必须合理、合法， 否则达不到避税目的，反而可能形成逃税。例如， 某皮塑制品有限公司主要生产和销售各式女凉鞋。 该公

48、司生产所需设备、 原材料 均由台湾 A 公司提供，生产的产品亦全部销给香港 B 公司（为的 A 公司的子公司） 。该公 司开办的第一年，账面销售收入为 46 万元，销售成本 122 万元，账面纯亏损。通过对该公 司经营和亏损情况的调查，发现该公司生产的一双女凉鞋的成本是 23.44 元；而公司都以每 双鞋折合人民币 8.90原的价格卖给了香港 B 公司（确认为其关联企业） ，造成销售收入与销 售成本的倒挂。 在企业无法提供他与关联企业之间业务往来有关材料的情况下， 税务机关依 照税法规定， 决定采用 “成本+费用 +合理益润 ”的方法进行调整。 按照公司账面成本、 账面其 他费用及核定的利润率

49、换算， 调整销售收入后， 认为该公司第一年已经获利， 应当缴纳所得 税。不论是企业之间还是企业内部， 以转让产品定价方法从事避税， 都是利用利润率的调整 为根本。 也就是说， 转让定价是转让双方对各自内部创造的产品剩余价值进行分配时， 在相 互之间进行排列组合， 以求最大限度地将其控制在自己手中或关联企业手中， 但是手段的和 理性和合法性应给予相当注意。其他合理避税方法在转让定价避税的同时， 可以利用税收优惠政策， 设置适合避税的企业结构。 例如针对 国际避税区或低税区， 经济特区或经营开发区及其税收优惠政策， 很多企业通过以下方式进 行避税以减轻税负。一是虚设常设经营机构很多投资经营企业利用

50、特区或经济开发区的各项优惠政策， 在名义上将企业设在特区或 经济开发区， 实际业务活动则不在或不主要在区内进行。 这样该企业在非特区获得的经营收 入或者业务收入， 就可以享受特区或经济开发区的税收减免照顾， 特区或经营开发区境外的 利润所得就可以向境内企业总部转移而减少纳税。二是虚设信托财产使委托人按其意旨行事， 形成委托人与信托财产的分离，但信托财 产的经营所却归在国际低税区、 特区或经营开发区的企业名下， 以达到逃避纳税义务的目的。另外， 充分研究税收规定， 通过对企业的经营方式、 财务的合理安排， 也可以达到避税 目的。例如：1. 当某一大宗交易处在两个纳税年度交叉点时（即年末与年初），

51、根据权责发生制的会计处理原则， 可适当推迟交易发生日， 使之尽可能发生在下一年度， 从而使部分所得税推迟 一年缴纳，获得利润方面的好处。若推迟 100 万元的纳税额一年，按年利息10%计算，可 避税 10 万元左右。2. 根据我国税法规定，企业发生年度亏损，可以用下一年度的所得税弥补。下一年度的 所得不足弥补的， 可以逐年延续弥补， 但最长不得超过 5 年。某些企业可以采取收购亏损企 业的方式，将企业利润转移到亏损企业中，从而避开纳税企业所得税的义务。3. 针对享受 “减二免三 ”的外商投资企业，在开办初期应尽量将其利润转移到关联企业 中，尽量延续其开始获利年度， 并可以从第六个或者第七个年度

52、开始弥补亏损。 在公司经营 达到经营年限的后五年中， 将利润向该企业转移， 从而达到最大程度的避税。 也可以收购此 种类型的企业，已分流利润，进行避税。不同的纳税对象有不同的避税方式。 企业的管理者需要对所有有关征纳活动的经济现象 进行研究， 或者征询税务专家的意见， 以便找出没有法律麻烦的方式和途径。 公司管理人员 应该研究法律知识， 用足税收优惠， 掌握各种方法并在实践中参与、运用和提高。 通过对企 业组织结构及经营方式、 结构的调整及合理的财务安排， 以求达到最大程度避税的目的， 在 合法的范围内为企业谋取最大利益。如果是企业增值税和企业税的话 ,是可以避税的 .比方说 ,企业可以在招聘经