审计工作底稿编制案例介绍-无形资产

1、审计工作底稿编制实务介绍无形资产一、会计记录概况F电子公司无形资产期初余额为34,200,000.00元，本期新增金额2,880,000.00元，本期摊销金额1,143,000.00元，期末余额为35,937,000.00元，其中包括专非专利技术、土地使用权商标权等。具体数据如下：项目非专利技术土地使用权商标权合计原 值2,400,000.0032,000,000.002,880,000.00-期初余额2,200,000.0032,000,000.00-34,200,000.00本期增加-2,880,000.002,880,000.00本期摊销240,000.00615,000.00288,0

2、00.001,143,000.00期末余额 1,960,000.00 31,385,000.002,592,000.0035,937,000.00二、审计目标（一）确定无形资产是否存在；（二）确定无形资产是否归被审计单位所有；（三）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录是否完整；（四）确定无形资产的摊销政策是否恰当；（五）确定无形资产的余额是否正确；（六）确定无形资产的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确并核对与总账数、报表数和明细账合计数是否相符。（审计底稿D1-2）（二）获取有关文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据和所有权

3、归属的程序。（审计底稿D1-4、D1-8）（三）对购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否正确 。 （审计底稿D1-3、D1-6）提示：在审计实务中（二）（三）可同时进行。1、对非专利技术的年初数的审核：（注：如本所连续审计，本程序执行时应查阅本所以前年度的审计底稿中是否执行了该程序，是否存在问题。）因事务所本年度首次接受该公司委托进行年报审计，应当对无形资产的初始发生额进行审计。（审计底稿D1-3）（1）查阅F电子公司2004年度无形资产的明细账，账面记载2004年11月F电子公司从B公司购入一项蓝牙接收专有技术，金额2,400,000.00元。（2）

4、从账面记录查找记账凭证号，查阅记账凭证的记录是否正确，后附的原始发票、支付凭证等是否齐全，授权批准是否符合规定。（3）获取技术转让合同，核对合同内容、转让金额是否与账面记载一致。（4）获取有关法律文件，记录有关限制条款、有效期限等（有效期10年）。（5）获取公司董事会关于该事项的有关董事会决议或会议。（6）对2004年购入的蓝牙接收技术利用专家的工作，以判断其是否真实存在。（7）检查摊销是否正确。提示：1、应注意审核公司内控制度的相关规定或董事会决议，受让行为是否符合规定；2、判断专有技术的存在性以及是否为企业带来现金流量，利用专家的工作尤为重要。3、如该项技术属关联方交易应要求对该项技术进行

5、评估；4、在核对合同内容时应审核受让的是所有权还是使用权。2、对土地使用权的年初数审核：（审计底稿D1-3）（1）查阅F电子公司2004年度无形资产的明细账，账面记载2004年10月F电子公司购得地块的土地使用权，支付土地出让金32,000,000.00元。（2）从账面记录查找记账凭证号，查阅记账凭证的记录是否正确，后附的附件是否齐全，授权批准是否符合规定。（3）获取土地转让合同，核对合同内容、转让金额、土地转让合同、使用期限。（4）查验土地使用权证原件、获取其复印件 注明与原件一致并有公司盖章。（5）获取公司董事会关于该事项的有关董事会决议或会议纪要。（6）实地查看该土地的座落位置并与土地使

6、用权证核对，并了解其使用情况。（7）检查摊销是否正确。提示：应注意审核公司内控制度的相关规定或董事会决议，受让行为是否符合公司规定。3、对本期新增的商标权进行查验（审计底稿D1-6D1-7）（1）查阅F电子公司2005年度无形资产的明细账，账面记载2005年1月F电子公司从儒申公司购入“飞狐”牌GPS接收器商标使用权，金额2,880,000.00元。（2）从账面记录查找记账凭证号，查阅记账凭证的记录是否正确，后附的原始发票、支付凭证等附件是否齐全，授权批准是否符合规定。（3）获取技术转让合同，核对合同内容、转让金额。（4）获取该商标的注册证。转让注册商标的商标局的核准件。（5）获取公司董事会关

7、于该事项的有关董事会决议或会议纪要。（该程序需取得的资料视情况定）（四）检查无形资产摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确1、蓝牙接收技术2004年11月F电子公司从B公司购入一项蓝牙接收专有技术，该合同规定：转让价格2,400,000元，技术有效期限：自购入起10年，自2004年11月开始摊销，摊销计算正确。2、土地使用权（审计底稿D1-5）经查，该土地使用权证共有二份，分别为c-1地块和c-2地块出让金分别为17,000,000.00元和15,000,000.00元。公司未分列明细账核算。2004年未作摊销。审计人员决定调整摊销金额。根据（四）的检查情况编制“无形资产摊销查验

8、明细表”。（五）检查有无土地使用权的抵押事项，并作出相应记录（审计底稿D1-8）（1）查验土地使用权证原件上他项权利的说明，了解是否有抵押情况。（2）通过查阅有关董事会会议纪要、向律师、公司法律顾问询问了解无形资产期末状况。 （3）在底稿中记载相关查验记录。（六）验明无形资产的披露是否恰当（七）无形资产查验的重要提示除前述各项提示外，还需注意以下几点：1、判断某项无形资产是否存在、是否归企业所有，应当根据无形资产的不同来源考虑：如从外部购入或接受投资的，应索取有关转让、出让的合同、经确认的作价依据及支付价款及相关费用的原始凭证，涉及权证及相关认定文件的，应查验相关权属是否转移至公司；如为非专利技术，应索取该技术的有关操作方法、技术记录、配方等资料，并对其经济性进行适当评估，同时依据购入合同及支付费用的原始凭证真实其是否真实存在；应充分利用专家的工作。在对各种不同来源的无形资产进行审计时，本案例介绍所描述的对无形资产的确认及摊销等仍依据原无形资产准则的有关规定，部分内容在新修订的无形资产准则有不同的规定，2007年1月1日起应参照新规定执行。2、审计人员应当根据无形资产明细账，逐一取得有关文件和资料。对上年度也为本所审计的，可在审定表中注明档案号。3、如被审计单位接受无形资产投资或以无形资产