中级会计立信出版社2货币资金与应收账款

1、第一节第一节 货币资金货币资金1.库存现金库存现金2.银行存款银行存款3.其他货币资金其他货币资金第二节第二节 应收款项应收款项1.应收票据应收票据2.应收账款应收账款1第一节货币资金 一、库存现金一、库存现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金管理管理长短款长短款备用金备用金结算方式结算方式银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制的编制“票票”的核算的核算2一、库存现金一、库存现金（一）定义（一）定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内

2、容；。（二）会计处理（二）会计处理（1）账户设置）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。记账余额等于库存现金余额。 如果发生不相等的情况，该如何处理？如果发生不相等的情况，该如何处理？第一节货币资金 3 （2）现金一般业务核算）现金一般业务核算经济交易与事项经济交易与事项账务处理方法账务处理方法（1 1）收到现金）收到现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目（2 2）支出现金）

3、支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法（1 1）拨付备用金）拨付备用金 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款（2 2）报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：贷：库存现金、银行存款库存现金、银行存款 4（3）现金清查核算）现金清查核算现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：

4、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿）责任人、保险公司赔偿） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第一节货币资金 5（三）现金管理（三）现金管理1. 现金的使用范围（现金的使用范围（P51）(1)(1

5、)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。各种奖金。(4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点结算起点( (现行会计实务中为现行会计实务中为10001000元元) )以下的零星开支。以下的零星

6、开支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。62. 库存现金的限额库存现金的限额 （P51）现金管理暂行条例规定：凡在银行开户的单位，银行现金管理暂行条例规定：凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定根据实际需要，核定所需的库存所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，的日常零星开支。的日常零星开支。日常零星开支需要量日常零星开支需要量。 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，提出申请，。73. 现金的日常收支控制现金的

7、日常收支控制 （1 1）企业的现金收入应于）企业的现金收入应于开户银行，当日送存确开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。（2 2）企业）企业。（3 3）企业从开户银行）企业从开户银行，由本企，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。支付。8二、银行存款二、银行存款（一）银行账户分类（一）银行账户分类（P51-52了解）了解） 基本存款账户（基本存款账户（） 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户910（二）银行结算方式（二）银行结算方式 ：

8、支票、汇票（商业汇票、银行汇票）和银：支票、汇票（商业汇票、银行汇票）和银行本票行本票 ：信用卡：信用卡 ：托收承付、委托收款和汇兑：托收承付、委托收款和汇兑 ：信用证：信用证11（1）银行汇票结算方式银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）（钱随票走，见票即付） 有效期：有效期：1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让 记名记名（2）银行本票结算方式银行本票结算方式 有效期：有效期：2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让 记名记名（3）商业汇商业汇票票 是一种期票（

9、未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票商业承兑汇票+银行承兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让、记名可以申请贴现，可以背书转让、记名 同城或异地同城或异地12 （4）支票支票 现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账支票（只能从银行转账）转账） 有效期：不超过有效期：不超过10天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑汇兑 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+信汇信汇 （6）委托收款委托收款 用于同城或

10、异地结算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易13付款单位付款单位开户银行付 款付 款 单 位收款收款单位收款单位收款单位开户银行持汇票交收款单位持汇票交收款单位将款送存银行将款送存银行 申请签发汇票申请签发汇票签发汇票签发汇票将汇票送交银行将汇票送交银行通知票款入账通知票款入账传送汇票、清算票款传送汇票、清算票款银行汇票结算流程通知余款入账通知余款入账1415付款单位付款单位开户银行付 款付 款 单 位收款收款单位收款单位收款单位开户银行持本票交收款单位持本票交收款单位将款送存银行将款送存银行 申请签发本票申请签发本票签发本票签发本票办理转账办理转账 送交本票送交本票通知收款通知收

11、款通知清算票款通知清算票款银行本票结算流程1617付款单位付款单位开户银行付 款付 款 单 位收款收款单位收款单位收款单位开户银行将支票交收款单位将支票交收款单位将款项送存银行将款项送存银行 申请签发支票申请签发支票签发支票签发支票支票送交支票送交 银行进账银行进账通知收款通知收款转账支票转账支票划转款项划转款项转账支票结算流程1819付款单位付款单位开户银行付 款付 款 单 位收款收款单位收款单位收款单位开户银行收款人或付款人签发由收款人或付款人签发由 付款人承兑的汇票交收款人付款人承兑的汇票交收款人通知付款通知付款汇票到期前将汇票到期前将 票款送存银行票款送存银行汇票到期汇票到期 委托收款

12、委托收款通知票款入账通知票款入账传递汇票传递汇票 办理收款办理收款划转票款划转票款商业承兑汇票结算流程20付款单位付款单位开户银行付 款付 款 单 位收款收款单位收款单位收款单位开户银行持票人将银行承兑汇票持票人将银行承兑汇票及解讫通知书交收款人及解讫通知书交收款人承兑汇票承兑汇票 向银行申请向银行申请签订协议签发签订协议签发 承兑汇票承兑汇票汇票到期汇票到期 委托收款委托收款通知票款入账通知票款入账传递票款传递票款办理收款办理收款划转款项划转款项银行承兑汇票结算流程21付款单位付款单位开户银行付 款付 款 单 位收款收款单位收款单位收款单位开户银行划拨资金划拨资金（信汇或电汇）（信汇或电汇）

13、委托银行办理汇款委托银行办理汇款通知汇款已入账通知汇款已入账汇兑结算流程传递收据、发票等传递收据、发票等22收款单位收款单位开户银行收 款收 款 单 位付款付款单位付款单位付款单位开户银行提供商品或劳务提供商品或劳务银行受理银行受理通知收款通知收款通知付款通知付款同意付款同意付款传送凭证传送凭证划转款项划转款项委托收款结算流程委托收款委托收款23 （7）托收承付）托收承付 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款 起点起点10 000元元 （8）信用卡信用卡 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金万元以上的结算，

14、不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证信用证 用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的24银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限，只要带各种票据的有效期限，只要带“票票”字的均可背书转让。字的均可背书转让。注意：注意：银行结算方式不等银行结算

15、方式不等于于“银行存款银行存款”科科目！目！25总账总账日记账日记账账账账账核对核对不符不符错账更正错账更正账实账实核对核对不符不符银行存款余额银行存款余额调整表调整表银行对账单银行对账单（三）未达账项的处理（三）未达账项的处理26银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余调节后的存款余额额调节后的存款余额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原

16、始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。27三、其他货币资金三、其他货币资金 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。（一）其他货币资金的核算（一）其他货币资金的核算 本科目下应设置本科目下应设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行银行本票本票”、 “信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“存

17、出投存出投资款资款”等明细科目。等明细科目。28 1. 外埠存款外埠存款 指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。立采购专户的款项。 （1）将款项通过银行汇往外地开立采购专户时：）将款项通过银行汇往外地开立采购专户时： 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款（2）采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时：）采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时： 借：材料采购（或原材料科目）借：材料采购（或原材料科目） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷

18、：其他货币资金外埠存款外埠存款（3）付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时：）付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 292. 银行汇票存款银行汇票存款 银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。 银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。项。 （1）付款方向银行申请取得由银行签发

19、的银行汇票时：）付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款 30（2）付款方持银行汇票向收款方购入货物时：）付款方持银行汇票向收款方购入货物时：借：材料采购（或原材料科目）借：材料采购（或原材料科目） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票借：借：银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回）付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原

20、因而收到退回的票款转入存款户时：的票款转入存款户时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 31四、货币资金的管理与内部控制四、货币资金的管理与内部控制1. 货币资金的性质货币资金的性质现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金货币资金流动性流动性2. 货币资金的内部控制货币资金的内部控制货币资金的授权批准控制货币资金的授权批准控制职务分离控制与职务分离控制与定期定期轮岗（轮岗（5年）年）凭证稽核控制凭证稽核控制货币资金定期盘点与核对控制货币资金定期盘点与核对控制32一、应收票据一、应收票据应收票据是指赊销时由债权人或债务人签发的表明债应收票

21、据是指赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证。务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证。我国会计实务仅限于企业因销售商品、产品、提供劳务等我国会计实务仅限于企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的而收到的。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 33（一）特点（一）特点 （1）同城异地均可使用）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。易关系或债权债务关系。（3）允许）允许和和 所谓贴现是指持票人将

22、尚未到期的期票转让给银行以取得所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。行。（4）付款期限由交易双方商定，）付款期限由交易双方商定，。 34（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1. 不带息票据：不带息票据： 不带息票据的到期价值等于票据的面值。不带息票据的到期价值等于票据的面值。 分录样式：分录样式： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：银行存款借：银行存款 借：应收账款借：应收账款

23、贷：应收票据贷：应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 到期收到到期收到 到期未能收到到期未能收到贷方也可能是应收贷方也可能是应收账款账款35 借：应收票据借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 例例1：A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款50000元，增值税元，增值税8500元。按合同约定元。按合同约定3个月以后付款，个月以后付款，B公司交给公司交给A企业一张不带息企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额个月到期的商业承兑汇票，面额58500

24、元。元。借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收票据贷：应收票据 58 500 若票据到期，若票据到期，B公司无力还款。公司无力还款。 借：应收账款借：应收账款 58500 贷：应收票据贷：应收票据 58500取得票取得票据据到期收到期收到款项到款项到期不到期不能收到能收到款项款项362. 带息票据带息票据应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限带息票据的到期价值带息票据的到期价值=面值面值+利息利息注意：注意： (1) (1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。月：月：应收票据利息应

25、收票据利息= =应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率/12/12期限（月）期限（月）日：日：应收票据利息应收票据利息= =应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率/360/360期限（天）期限（天）(2)(2)票据期限票据期限时，应以到期月份中时，应以到期月份中与出票日相同与出票日相同的那一天为到的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天月末那一天为到期为到期日。日。(3)(3)票据期限票据期限时，应从出票日起按实际经历天数计算。时，应从出票日起按实际经历天数计算。例：例：3 3月月2020日签

26、发，日签发，6060天，则到期日是：天，则到期日是：算尾：算尾：60-60-（11+3011+30）=19=19算头：算头：60-60-（12+3012+30）=18=18，则到期日为，则到期日为18+1=1918+1=1937分录样式：分录样式：.收到收到借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）.中期期末或年度终了计提利息时：中期期末或年度终了计提利息时：利息面值利息面值利率利率期限期限借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用.到期到期借：银行存款借：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应

27、收票据 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 财务费用财务费用 到期收到到期收到 到期未能收到到期未能收到贷方也可能是应贷方也可能是应收账款收账款38例例2：某企业：某企业20X2年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注公司，货已发出，发票上注明的销售收入为明的销售收入为100000元，增值税为元，增值税为17000元收到元收到A公司交来的商业承兑公司交来的商业承兑汇票一张，期限汇票一张，期限6个月，票面利率为个月，票面利率为10%。作出收到、期末、票据到期的。作出收到、期末、票据到期的会计分录会计分录:（1）借：应收票据）借：应收票据 117000 贷：主

28、营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。时计入财务费用。 年末应计提利息年末应计提利息=11700010%412=3900 借：应收票据借：应收票据 3900 贷：财务费用贷：财务费用 3900（3）票据到期收回货款）票据到期收回货款票据到期值票据到期值=117000（1+10%126）=122850 借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据 120900（11

29、7 000+3900） 财务费用财务费用 1950如果没有收到货款？如果没有收到货款？假设该票据没假设该票据没有经过有经过12月月31号处理会产生号处理会产生何种影响？何种影响？想一想：如果是银行承兑汇想一想：如果是银行承兑汇票，处理有什么不同票，处理有什么不同39（三）应收票据贴现的核算（三）应收票据贴现的核算 贴现实质上是贴现实质上是的一种形式，即票据持有人将未的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 1. 贴现

30、的计算贴现的计算 票据到期值票据到期值=面值面值(1+利率利率期限期限) 贴息贴息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴息净额贴息净额=票据到期值贴息票据到期值贴息重点重点402. 业务举例业务举例例例3：甲公司持有一张：甲公司持有一张20X1年年12月月1日签发、为期日签发、为期4个月、面个月、面值值30 000元、票面利率元、票面利率4%的商业汇票的商业汇票.由于资金紧张，企由于资金紧张，企业于业于20X2年年3月月2日持票向银行贴现，贴现率为日持票向银行贴现，贴现率为6%，贴现，贴现天数天数30天。天。 （1）20X1年年12月月31日计息日计息: 借：应收票据借：应收票据

31、100 贷：财务费用贷：财务费用 100 （2） 20X2年年3月月2日日收到贴现金额：收到贴现金额： 票据到期值票据到期值=30,000(1+4%4/12)=30 400(元元) 贴息贴息= 30 400 6%/36030=152(元元) 贴现净额贴现净额= 30 400152=30 248(元元)41借：银行存款借：银行存款 30 248 贷：应收票据贷：应收票据 30 100 财务费用财务费用 148借：银行存款借：银行存款 30 248 财务费用财务费用 152 贷：短期借款贷：短期借款 30 40042（四）逾期应收票据的核算（四）逾期应收票据的核算1. 持有应收票据到期持有应收票据

32、到期 借：应收账款（面值借：应收账款（面值+利息）利息） 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额） 财务费用（尚未结算入账的利息）财务费用（尚未结算入账的利息） 2. 贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期 A：不带追索权（：不带追索权（） B：带追索权（：带追索权（） 偿还银行：偿还银行： 借：短期借款借：短期借款 30400 贷：银行存款贷：银行存款 30400 注销票据：借：应收账款注销票据：借：应收账款 30400 贷：应收票据贷：应收票据 30100 财务费用财务费用 30043二、应收账款二、应收账款（一）应收账款概述（一）应收账款概述 指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向

33、购货单位或接指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（受劳务单位收取的款项（）。）。 注：关于代垫运费注：关于代垫运费 关于包装物押金关于包装物押金（二）计价（二）计价 应收账款按实际发生额入账。应收账款按实际发生额入账。 计价时应考虑计价时应考虑和和。441.商业折扣商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在在给与的扣除。给与的扣除。 商业折扣在商业折扣在已经确定，不需要在买卖双方的账已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没有实质性影响，所以在有上反映，对应收账款的入账价值

34、没有实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额商业折扣的情况下，应收账款的入账金额。45例例4：公司销售：公司销售100台电视给某单位，标价台电视给某单位，标价2 000元元/台，成台，成交时给予交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为的折扣优惠，则实际成交价格为1 900元元/台，编制会计分录：台，编制会计分录：借：应收账款借：应收账款 222 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）32 300关于商业折扣的增值税关于商业折扣的增值税问题的说明问题的说明462. 现金折扣现金折扣(1)定义定义 现金

35、折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。 符号表示符号表示 2/10 ，1/20，n/30解释：解释： 10天偿还欠款给予售价扣减天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，的优惠，20天之内给予天之内给予1%的优惠，的优惠，30天内全部偿付。天内全部偿付。（2）现金折扣与商业折扣的区别（）现金折扣与商业折扣的区别（P59）（3）业务处理的两种选择：）业务处理的两种选择：与与4748“”注意：注意：我国会计实务通常采用我国会计实务通常采用总价

36、法总价法。例例5：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为210,N30，适用的增值，适用的增值税税率为税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：限公司应作会计分录： 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 借：银行存款借：银行存款 115 000（100 00098%+17 000）

37、财务费用财务费用 2 000（100 0002%） 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 00049 借：应收账款借：应收账款 115 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 000（100 00098%） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000（100 00017%）借：银行存款借：银行存款 115 000 贷：应收账款贷：应收账款 115 000借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 115 000 财务费用财务费用 2 00050可以记可

38、以记入入账账户的有户的有A. 货款货款B. 增值税销项税额增值税销项税额C. 现金折扣现金折扣D. 代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费小结小结51（三）应收账款的减值（三）应收账款的减值（p222-225)p222-225)1. 坏账及其确认坏账及其确认（1）坏账的概念：）坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。（2）坏账损失的确认）坏账损失的确认 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产

39、，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。表明无法收回或者收回可能性很小。 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。一旦重新收回，应及时入账。522. 坏账损失的核算坏账损失的核算 发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失，不需要设置发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失，不需要设置“坏账准备坏账准备”科目科目 需要设置需要设置“”科目。科目。 “坏账

40、准备坏账准备”科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。减值准备。53 坏账准备坏账准备 发生坏账损失发生坏账损失 计提坏账准备计提坏账准备 冲减坏账准备冲减坏账准备 坏账重又收回坏账重又收回 已提坏账准备的余额已提坏账准备的余额 企业已计提但尚未转企业已计提但尚未转 销的坏账准备。销的坏账准备。 54 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 本年利润本年利润 （1 1）计提坏账准备）计提坏账准备 （2 2）期末结转）期末结转55设立坏账准备的意义：设立坏账准备的意义：直接转销法下：直接转销法下：562022-3-812月 1月 应收账款应收

41、账款 $ 48,000 $ 47,500(可实现净值可实现净值) 48,000 47,50012月 1月应收账款应收账款 $ 48,000 $ 47,500 减：减： 坏账准备坏账准备 2,500 2,000应收账款（可实现净值）应收账款（可实现净值） 45,500 45,500备抵法：备抵法：575859年度年度20X120X220X3（5%）20X1年第一次年第一次应收账应收账款余额款余额10012090期末可能发生的坏账损失期末可能发生的坏账损失=应收账款余额应收账款余额估计坏账比例估计坏账比例 第一次全额计提第一次全额计提5万元。万元。 会计期末估计的会计期末估计的与与“”科目的余额有

42、科目的余额有差异时，应对差异时，应对“坏账准备坏账准备”科目的余额进行调整，科目的余额进行调整，。 当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收款项计算当期按应收款项计算应提坏账准备金额应提坏账准备金额坏账准备科目坏账准备科目的贷方余额的贷方余额60例例6：某企业年末应收账款余额为：某企业年末应收账款余额为1 000 000元，坏账准备提取比例为元，坏账准备提取比例为3；第；第二年发生坏账损失二年发生坏账损失6 000元，其中，甲单位元，其中，甲单位1 000元，乙单位元，乙单位5 000元，第二年元，第二年年末，应收账款余额为年末，应收账款余额为1 200 000元元;第三年原已核销的

43、乙单位应收账款第三年原已核销的乙单位应收账款5 000元元又重新收回，第三年末，应收账款余额为又重新收回，第三年末，应收账款余额为1 300 000元。元。第一年坏账准备应提数第一年坏账准备应提数100000033000借：借：资产减值损失资产减值损失3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 实提数为：实提数为：360030006600第二年发生坏账时：第二年发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 1000 乙单位乙单位 5000第二年坏账准备应提数第二年坏账准备应提数120000033600借：借：资产减值损失资产减值损失 6600 贷：坏

44、账准备贷：坏账准备 6600第三年重新收回坏账时第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000然后收回坏账重新入账：然后收回坏账重新入账：借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 50005000第三年坏账准备应提数第三年坏账准备应提数1,300,0001,300,0003 3 3,9003,900 实提数为：实提数为：390039008600860047004700 借：坏账准备借：坏账准备 47004700 贷：贷：资产减值损失资产减值损失4700470061：（1）