浅论作业成本法在现代企业的利用_管理学论文

1、浅论作业成本法在现代企业的利用 _管理学论文         作业成本盘算 （Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家    于八十年代末起头钻研 、九十年代以来在先进制作 企业首先利用 起来的一种全新的企业管理理论和法子    。    近一、二十年来，在电子技巧 革命的根基 上产生    了高度主动 化的先

2、进制作 企业，带来了管理观念和管理技巧 的庞大变化，适时制（JIT）采购与制作 系统    ，以及与其密切    相干 的零库存、单元制作 、全面质量管理等崭新的管理观念与技巧 应运而生。高度主动 化的先进制作 企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制作 环境下，企业传统采购与制作 历程 将产生 深入 的变更 。相应地，原本为传统采购与制作 乃至企业决策服务的产品成本计量与把持 、会计决策、事迹 评价等会计理论和法子   

3、 也将产生 相应变化。例如，在先进制作 环境下，许多人工已被机器代替 ，因此直接人工成本比例大大降落 ，固定制作 费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400500%；以往直接人工成本占产品成本的4050%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的35%.产品成本结构    如此重大的变更 ，使得传统的“数量根基 成本盘算 ”（如以工时、机时为根基 的成本分摊法子    ）不能正确    反响产品的耗

4、损，从而不能正确    核算企业主动 化的效益，不能为企业决策和把持 供给 正确    有用的会计信息。其最终成果 是企业总体获利程度 降落 。    一、作业成本法的定义    作业成本法又叫作业成本盘算 法或作业量基准成本盘算 法子    （Activity-based costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本

5、正确 地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本盘算 对象（产品或服务）的一种成本盘算 法子    。    作业成本法的领导 思想是：“成本对象耗损作业，作业耗损资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包孕期间费用）作为产品（服务）耗损作业的成本同等地看待 ，拓宽了成本的盘算 领域，使盘算 出来的产品（服务）成本更正确 真实。    作业是成本盘算 的核心和根基对象，产品成本或服务成本是整个 作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在准确 成本信

6、息，改良 经营历程 ，为资源决策、产品定价及组合决策供给 完善    的信息等方面，都受到了广泛    的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实行 作业成本法以改良 原有的会计系统    ，加强 企业的竞争力。    作业成本盘算 是一个以作业为根基 的管理信息系统    。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计起头，到物料提供，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总

7、装，到发运销售的全历程 。通过对作业及作业成本的确认、认量，最终盘算 出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相干 联作业运动 的追踪分析    ，为尽可能打消 “不增值作业”，改善“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，供给 有用信息，促使丢失、浪费减少到最低限度，进步 决策、企图    、把持 的科学性和有效性，最终达到    进步 企业的市场竞争能力    和盈利能力   

8、60;，增加企业价值的目标 。其效果 有可能导致企业受到双重丢失、总体获利程度 降落  .    二、作业成本核算的利用     作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为根基根据 ，根据    产品生产或企业经营历程 中产生 和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本产生 的动因加以分析    ，选择“作业”为成本盘算 对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算法子    。&#

9、160;   作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的。在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准    一般采纳 直接人工小时或机器台时，这种分配法子    在以前起过积极作用，即在产品品种少或间接费用数额不大的情况    下对比 实用 ，一般不会对产品成本程度 产生    较大的冲击波。在现代企业制度下，由于企业生产产品品种较多，工时或机器台时在各产品间很难准确

10、 界定，又由于间接费用或间接成本较高，分配也难以做到合理。在作业成本制度下，成本归属从因果关系起程 ，间接费用或间接成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种就体现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的盘算 较为正确 。    作业成本核算的根基思维是：作业耗损间接资源，产品耗损作业，生产导致作业的产生 ，作业导致间接费用或间接成本的产生 。可以看出，作业成本的本色就是在资源耗损 与产品耗损 之间借助作业这一“桥梁”来分手、归纳、组合，然后形成各种产品成本。    三、作业会计对传统会计成本观

11、的突破    由传统的以数量为根基 的成本盘算 发展到现代的以作业为根基 的成本盘算 是成本会计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要    ，面对日益猛烈 的全球性竞争和贸易壁垒打消 的新市场条件，持续 采纳 早期成本会计把持 大宗 量生产条件下产品成本的法子    ，用在产品成本中占领 越来越小比重的直接人工去分配占领 越来越大比重的制作 费用，分配越来越多与工时不相干 的作业费用（如质量检测、实验 、物

12、料搬运、调剂 筹办等），以及漠视    批量不同产品实际耗损 的区别等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统成本盘算 表面上看起来风平浪静，实际上却处处潜藏    暗礁，潜藏    着不盈利的产品。作业成本盘算 与传统成本盘算 不同的是，分配根基 （成本动因）不仅产生 了量变，而且产生 了质变，它不再仅限于传统成本盘算 所采纳 的单一数量分配基准，而是采纳 多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别

13、    强调非财务变量（产品的零部件数量、调剂 筹办次数、运输距离、质量检测光阴 等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相联合 的分配根基 ，由于进步 了其与产品实际消费    损 用的相干 性，能使作业成本会计供给 “相对正确 ”的产品成本信息。    与传统会计成本观相对比 ，作业会计实现了几个重大突破。具体而言，笔者觉得 有以下五个方面：    （一）、溯本求源，转变 成本动因传统成本法对比 关注产品成本效果 本身，成本盘算

14、的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并觉得 它对成本分配起着抉择 性的制约作用。遵守这一思想，企业的整个 成本分为变动成本和固定成本。    作业会计的成本盘算 思路是：产品耗损作业，作业耗损资源，生产费用应根据    其产生 的原因，汇集到作业，并盘算 出作业成本，再按产品生产所耗损的作业量，将作业成本计入产品成本。遵守这一成本动因将成本划分为：短期变动成本，如直接材料    、直接人工。其短期内仍以产品数量为根基 ，与传统成本法根基雷同 ；长期变

15、动成本，以作业为根基 ，作业量是其成本动因。某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本；固定成本，在给定的时代 内不随任何作业的变动而变动的成本，但从长远来看它也是变动的。    在传统成本法下，成本盘算 的正确 性取决于间接成本分配的合理性。而在现代企业制作 历程 中，资本的有机构成大幅度进步 ，最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。这种情况    下，按传统成本盘算 法子    分配将会使产品成本信息严重失真。因此，应从成本产生   

16、; 的源头入手，分析    成本产生 的前因成果 ，将单一标准    的分配根基 改为按成本动因的多标准    分配，作业成本法（ABC法）应运而生，进步 了成本盘算 的正确 性。    （二）、强调成本的战备管理，延伸    成本概念传统的成本概念只局限于产品的生产制作 历程 ，但随着市场款式逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为首要 ，因此，应选择实行 按成本管理

17、请求 的全程管理。    ABC法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸    到产品的市场需求，分析    相干 技巧 的发展态势，将产品的设计向后延伸    到顾客的应用 、维修及处理 阶段，且尤其器重 在产品投产前设计阶段的成本把持 。如果说价值工程强调在设计阶段剔除产品过剩    功效 ，以达到    节俭 成本的目标 ，ABC法则

18、强调在设计历程 中打消 不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功效 的前提下，也选用低成本作业。因此，ABC法被看作是价值工程在成本会计利用 中的深化、细化。             （三）、强调决策的成本关联性，赞助    相干 成本决策法相干 成本决策法是管理会计中发展起来的一种首要 的管理决策法子    ，它将与某种决策相干 的成本和收入进行配比来做出决策，只考虑 

19、;   随决策而变动的成本，漠视    不受决策影响的成本。相干 成本决策法假设决策对成本在短期内产生 影响和多项决策之间是相互独立、互不影响的。    相干 成本决策法考虑    了决策的短期影响，但是从长远来看：一旦某项决策敲定，与该决策相干 的变动成本就会成为与其他决策无关的固定成本；所有成本均是变动的，这是因为任何一个企业不可能仅仅只做一项决策，前期决策会对后期决策产生    影响。换言之，某些成本

20、就某单个决策而言是固定的，但就一系列决策而言却是变动的。相干 成本决策法假设决策互为独立是脱离现实的，生产中企业总是面临许多决策，一些决策还同时进行，其相互影响既体现在时机 成本上，又表现    在未来的潜在成本上。相干 成本决策法没有考虑    这种相互影响的内在机制，应用 它将导致必然时代 内从各项决策取得的收益不具可加性，即整体效果    小于单项的决策效果    之和。ABC法则在必然程度   &#

21、160;上能赞助    相干 成本决策法，它从系统    的角度起程 ，觉得 一项决策不仅要考虑    其对同期决策的影响，还要考虑    其对后续决策的影响；不仅需要    预计未来的时机 ，而且还要控制 成本的长期习气，其中包孕那些不随单项决策变动，但随多项决策变动的成本习气。ABC法通过揭示各种成本的动因，领会    各决策方案  

22、  的短期和长期效果    ，使决策后系统    的总体效果    大于各单项决策效果    之和。    （四）、重新界定期间费用，完善    成本概念传统成本观下，产品成本是指其制作 成本，就其经济内容看，只包孕与产品成本直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用场 理    。产

23、品成本按费用的经济用场设置相干 项目。而在作业成本观下，产品成本是指完整 成本。就一个制作 中心而言，该制作 中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，就应计入产品成本。即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相干 。    作业成本观下，也应用 期间费用概念；但此时代 间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗损 的资源价值和非增值作业耗损 的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计入期间费用，是盼望 通过改善相干 作业以打消 这些耗损 。另外，作业观念下成本项目是按作业类别设置的。这种

24、成本和期间费用的重新界定，是对管理内涵深层次认识的体现，有助于考查 企业的管理效益，同时也完善    了产品的成本概念。    （五）、降低    成本的主观动因，完善    责任    会计在产品成本的形成中，除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动。比如，职工的成本管理意识、工作态度和责任    感、员工之间以及员工与指示

25、60;   之间的人际关系等。在作业成本观念下，按作业设立责任    中心，应用 更为合理的分配根基 ，易于区分责任    ，减少成本的主观动因。同时ABC法还特别    强调产品的零部件数量、调剂 筹办次数、运输距离和质量检测光阴 等非财务变量，因为它们与产品实际成本耗损 也有极强的相干 性。    ABC法是适应于现代企业的制作 环境而产生    的，补充 了传统

26、成本盘算 法子    在现代企业制作 系统    中的一些缺点 ，在西方发达国家    已浮现 出较好的发展势头。尽管我国企业目前还没有采纳 ABC法的现实根基 ，但完整 可以在企业的经营管理中借鉴其先进的思想和法子    。比如：成本的全程战略管理思想。使企业在“开源”历程 中，就对拟应用 的资源作好预先的谋划 和布置 ，使日后的潜在成本得到事前的把持 ；成本分配思想。当企业采纳 单一的分配标准   &#

27、160;盘算 的成本可信性受到怀凝，已影响到企业决策时，如工艺繁杂 、难以生产的产品在其售价未高于其他同类产品的情况    下，会计材料 却表明该产品与其他产品一样具有很高的盈利能力    时，可采纳 ABC法对产品成本重新加以验证；对成本历程 进行分析 ，并尽量打消 非增值作业的思想。这启迪 我们在企业的生产中要强化成本意识，尽量减少无谓的操作，把持 和降低    成本。    四、实行 作业成本法应注意的问题  

28、  作业成本法是一种较切合现代高新技巧 生产环境的成本盘算 法子    ，纠正    了传统的完整 成本法扭曲产品成本的现象，不论产量上下 、制作 工艺繁杂 与否，盘算 出来的产品成本较正确 地反响产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本。在高度主动 化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况    下，更能为企业企图    、把持 和决策供给 正确 可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡  &#

29、160; 的变动成本法。我国的企业，尤其是高科技企业，在实行 作业成本法时应注意如下一些问题：    1、作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目标 并不仅仅在于盘算 出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本色 上是计量分析    资源的流动。    2、实行 作业成本法应遵守 成本效益原则，任何一个成本系统    并不是越正确 就越好，要害 还须考虑    其成本。作业成本法增

30、加了大宗的作业分析    确认、记载    和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，作业成本库的选择，可使成本效益平衡。    3、作业成本法存在必然的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的效果 。这种主观随便 性有时会带来与实际较大的偏差。    4、作业成本法是一种新的完整 成本制度，拓宽了成本的盘算 领域，产品成本包孕以前不能追溯的期间费用，盘算 出来的成本指标

31、值比按传统的完整 成本法盘算 的效果 区别很大，实行 时应注意与现行成本制度的连接 或交融 。    5、实行 作业成本法必须    取得单位最高层指示    和有关部门指示    的认可和支撑 ，做好整个员工的培训，进步 全员的成本意识，避免和打消 无效作业，打消 实行 历程 中所产生    的各种人为因素的阻力，以增进 降低    成本和进步 效率