浅析作业成本法在第三方物流企业的应用

1、毕业论文诚信声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文浅析作业成本法在第三方物流企业的应用是本人在指导老师的指导下，独立研究、写作的成果。论文中所引用是他人的无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人独自承担。毕业论文作者签名： 年 月 日摘 要我国经济的高速发展给第三方物流企业带来很大的发展空间，随着我国第三方物流的高速发展，竞争也愈发激烈，要想在激烈的竞争中获得竞争优势的一个强有力的策略就是获取成本优势。成本信息是企业管理和决策的关键要素和先决条件。但由于我国当前会计制度的局限性，使得大量的物流成本没有得到真实的反映，从而造成了“物流冰山”效应。而作业成本

2、法的出现使得获得较精确的成本信息成为可能。本文在对第三方物流企业和作业成本法进行系统分析的基础上，将作业成本法应用于第三方物流企业中，推导出第三方物流企业的成本核算模型，建立以作业为基础的物流成本控制模型，利用模型研究第三方物流企业的产品定价决策、进行成本控制和顾客盈利性分析。本文在应用研究的基础上针对某第三方物流企业的发展状况进行实践研究，对该物流企业应用本文提出的实用成本性态核算模型计算不同方案的物流作业成本，并应用作业成本法建立成本控制模型，确定作业成本标准，对作业成本差异进行分析，然后对建立的作业成本核算和控制模型进行评价。最后，对作业成本法在第三方物流企业中的应用方法进行了总结，并指

3、出了此方法中存在的难点，以后需要解决的问题，并提出了改进的建议。关键字:第三方物流企业；物流成本管理；作业成本法AbstractChina's rapid economic development to a third party logistics enterprises a great deal ofroom for development, with the rapid development of China's third-party logistics, increasingly fierce competition, is a powerful strategy

4、in order to gain a competitive advantage in the fierce competition in the competitive cost. The cost information is a key element of business management and decision-making and prerequisites. However, due to the limitations of our current accounting system, making a lot of logistics costs is not to

5、be a true reflection, resulting in the logistics iceberg "effect. Costing makes it more accurate cost information as possible.In this paper, based on a systematic analysis of third-party logistics companies and activity-based costing, activity-based costing applied to third-party logistics ente

6、rprises to derive the costing model for third-party logistics enterprises, the establishment of job-based logistics cost control model, the model of third-party logistics company's products and pricing decisions, cost control and customer profitability analysis.In this paper the application rese

7、arch based on for a third party logistics development status of practice research, on the logistics enterprise application this paper presents practical cost behavior accounting model calculation of different schemes of logistics operation cost, and the application of activity-based costing to estab

8、lish cost control model, determine the cost of operation standards, analyzes the difference of cost of operation, then based on activity-based cost accounting and control model for evaluation.Finally, the third-party logistics companies in the activity-based costing methods are summarized, and point

9、ed out the difficulty of this method, after the problem to be solved, and put forward suggestions for improvement.Keywords:Third-party logistics enterprises;Logistics Cost Management;Activity Based Costing;目录第一章 前言 . 11.1研究背景 . 11.2研究意义 . 11.3写作思路和研究方法 . 2第二章 第三方物流企业物流成本及作业成本法相关知识 . 42.1第三方物流的概念及特点

10、. 42.1.1第三方物流的概念 . 42.1.2第三方物流企业的特点 . 42.1.3第三方物流企业的成本构成 . 52.1.4第三方物流企业成本的特点 . 62.2作业成本法的知识基础 . 62.2.1作业成本法和作业成本管理的概念 . 62.2.2作业成本法的内涵 . 72.2.3作业成本法的基本原理 . 82.2.4作业成本法的计算步骤 . 9第三章 物流企业成本管理现状及作业成本法在物流企业的应用性分析 . 123.1我国物流业的发展现状 . 123.2物流企业成本控制中存在的问题 . 123.3作业成本法在我国物流企业的应用分析 . 143.3.1作业成本法应用于我国物流企业的必要

11、性分析 . 143.3.2作业成本法应用于我国物流企业的可行性分析 . 16第四章 作业成本法在第三方物流企业的应用 . 184.1第三方物流企业作业成本核算模型的建立 . 184.1.1.建立作业中心 . 184.1.2归集作业中心成本库费用 . 184.1.3计算成本动因率 . 184.1.4.计算各服务产品作业成本 . 184.1.5.计算各服务产品的营运间接费用 . 194.1.6.计算服务产品的成本 . 194.2作业成本法在物流企业实施的案例分析 . 204.2.1确认和计量各种资源耗费 . 204.2.2确认主要作业，建立作业中心 . 204.2.3确认资源动因，根据资源动因分配

12、资源耗费至各个作业成本库 214.2.4确认作业动因，根据作业动因计算各作业中心成本分配率 . 224.2.5将各作业成本分配到甲、乙物流服务合同中去 . 234.2.6与传统成本计算方法对比，对结果进行分析 . 24第五章 总结与建议 . 265.1作业成本法的应用总结 . 265.2对第三方物流企业实施物流作业成本核算的建议 . 26 结 束 语 . 错误！未定义书签。 致 谢 .参考文献 .错误！未定义书签。 错误！未定义书签。浅析作业成本法在第三方物流企业的应用第一章 前言1.1研究背景20世纪90年代初，第三方物流的概念开始从日本传入我国，它是仓储、运输等基础性服务行业的重要发展。进

13、入21世纪后，随着计算机网络及电子商务的发展，企业对第三方物流服务的需求日益增大。特别是在中国加入WTO以后，市场竞争日益激烈，企业逐渐加深了对物流重要性的认识，对专业化、多功能的第三方物流的需求亦随之逐渐增大，在这种背景下，物流企业蓬勃发展了起来。然而，目前我国的物流企业在成本控制方面还十分薄弱，国家对物流行业的管理和物流企业自身的管理都还不够规范。原因主要来自两方面，一方面，我国的现代化物流企业起步较晚，许多所谓的第三方物流企业都是由传统的物流企业转变过来的，它们进行成本管理和控制的方法与理念也大多沿用过去的思路，已经完全追不上物流业迅速发展的步伐;另一方面，我国现行财务会计核算体系没有设

14、置专门的物流成本核算科目，因此各个物流企业在对物流成本进行计算、管理和控制时，都只是根据自己对物流成本的理解，成本信息缺乏可靠性和权威性。这两方面的原因综合在一起严重影响了我国物流企业的成本管理和控制水平。在我国加入WTO的这十多年中，我国物流行业也正逐渐对外开放，我国的第三方物流企业面临十分严峻的挑战。因此，物流行业协会和物流企业必须加快规范物流成本管理和控制的步伐，寻求降低企业物流成本的好方法。多年的研究表明，第三方物流企业的成本优势是其核心竞争优势的来源，而发挥第三方物流企业成本优势的关键在于成本控制。想要有效地进行成本控制，就必须对客观地进行成本核算。然而在我国现行的会计制度下，物流成

15、本没能进行单独的核算，导致很大一部分的物流成本被隐藏了起来，从而使物流成本的信息严重偏离了实际，更不要说进行有效的成本控制了。因此，本文以第三方物流企业成本作为研究对象，在具体分析物流企业成本结构特点的基础上，引入作业成本法来探讨我国第三方物流企业成本控制问题。1.2研究意义作业成本法是在作业的基础之上进行成本核算的，从源头到结果，涉及到企业物流活动中发生的所有成本，可以有效避免了传统成本核算方法的不足。本文 1浅析作业成本法在第三方物流企业的应用在分析物流企业成本结构特点的基础上，引入作业成本法来探讨我国物流企业成本控制问题，其意义具体表现在以下几个方面:1、有利于帮助企业掌握其真实的成本信

16、息，从而作出正确的经营管理决策通过作业成本法，企业能了解其真实的成本信息，有利于进行横向、纵向成本比较，了解企业在其行业中所处的位置，从而使企业在更加科学的基础上进行战略定位;通过作业成本法，企业能更准确地了解其为每一位客户提供服务的费用支出或每一类业务的成本，能更客观分析每一类客户或每一类业务的盈利率，从而制定更科学的价格策略及其他经营策略;通过作业成本法，企业能更有效、更有针对性地对业务流程进行分析与再造，剔除不需要的流程，改进落后流程，增强企业核心竞争力。2、有利于物流系统的优化和合理化。物流是一个包含仓储、运输、搬运、装卸、配送、包装、流通加工等多个物流环节在内的系统。根据物流成本“效

17、益背反”原理，只有在物流成本的整体效益达到最大的情况下，这个物流系统才能达到最佳状态。物流成本控制就是要把物流的各个功能作为一个系统来进行构造、分析、组织和控制，从而帮助企业协调、改善和优化物流的各个功能，使物流系统越来越合理。3、有利于降低物流成本，挖掘“第三利润源泉”。目前我国的社会物流成本占GDP的比重远远超出发达国家和地区，从2004到20ro年，我国的社会物流成本占GDP的比率分别为18.8%、18.6%、18.3%、18.4%、18.1%、18.1%和17.8%，平均值为18.30%，而欧美等发达国家的社会物流成本占GDP的比率早在本世纪初就下降到了10%以下，这说明我国的物流成本

18、还存在巨大的挖掘空间。物流成本控制是物流企业降低成本、挖掘利润的重要手段，而物流企业成本的降低则有利于社会物流总成本的降低，有利于我国经济的可持续发展。1.3写作思路和研究方法本文以第三方物流企业的成本问题为研究对象，针对国内物流企业遇到的成本核算和控制问题，提出基于作业成本法的第三方物流企业的优化控制研究。1、分析了第三方物流成本的特点，提出了作业成本法在物流企业成本核算中的可行性。2、重点研究作业成本法在第三方物流企业中的核算步骤、成本构成等，并 2浅析作业成本法在第三方物流企业的应用构建了基于作业成本法的物流外包成本核算模型。结合案例应用，分析其在M公司的实际运行状况，并对其效果进行了评

19、估，并与传统成本核算方法进行了对比。3、根据分析得出了作业成本法对我国第三方物流企业发展有着巨大的作用的结论，并针对作业成本法的应用提出了几种基于作业成本法的第三方物流企业发展建议。本文采用以规范研究为主、实例研究为辅，定量与定性相结合的研究方法。首先阐述作业成法的理论基础，分析物流企业的成本控制现状;接着在对物流企业成本构成与成本特性进行分析和将传统成本法与作业成本法进行比较的基础上，论述作业成本法应用于我国物流企业进行成本控制的合理性;然后构建了一个基于作业成本法的物流企业成本控制系统，并详尽的阐述了系统的各个组成部分;最后用一个案例具体说明作业成本法在物流企业成本控制中的应用。3浅析作业

20、成本法在第三方物流企业的应用第二章 第三方物流企业物流成本及作业成本法相关知识2.1第三方物流的概念及特点2.1.1第三方物流的概念第三方物流(Third party Logistics)是20世纪80年代中期由欧美提出的。在1988年美国物流管理委员会的一项客户服务调查中，首次提出“第三方物流”的说法。在之后的探讨中，“第三方物流”得到了重视，但是至今国际上也没有一个统一的定义。中国2001年公布的物流术语国家标准中，将第三方物流定义为:供方与需方以外的物流企业提供物流服务的业务模式。因此，广义的第三方物流可以定义为:由专业的物流企业对商品交易双方提供部分或者全部物流服务，它是相对于商品生产

21、商或者经销商自营物流而言。第三方物流是更加专业化的物流公司，它标志着一国物流产业的发展水平，直接决定了物流效率。2.1.2第三方物流企业的特点1、首先第三方物流企业提供的是无形的产品，即服务。因此第三方物流企业的特点具备了一般服务型企业的所有特点。如通常其业务包括仓储、运输、流通加工、装卸搬运、进出口报关、国际货代、多式联运等。这一系列的服务活动涵盖了大量的人工成本，而很少有直接的材料费用，因此第三方物流企业成本中主要是间接费用。2、第三方物流企业所提供服务的不确定性。第三方物流企业的操作从外部企业的到达开始才进行一系列的活动。因此其操作具有很大的不确定性。由于第三方物流企业接触的上下游企业的

22、种类繁多且往往不确定，因此第三方物流企业要为不同的客户提供不同的服务。随着技术的发展，第三方物流企业的运作也摆脱了传统的以运输为主的业务模式，业务范围不断地扩大，逐渐涵盖了运输、仓储以及客户物流体系建设，如以客户企业的销售计划、库存管理、订货计划、生产计划为基础，帮助上下游企业优化生产经营过程，建立充分满足最终消费者需求的服务体系。3、第三方物流企业是供方与需方之外还持有商品所有权的外部企业。第三方物流企业以生产企业的产品为中心，围绕其流动提供一系列的服务。随着产品在整个供应链中的流动，第三方物流企业将上游节点和下游节点联系起来。第三 4浅析作业成本法在第三方物流企业的应用方物流企业的效率影响

23、了上下游企业的运作效率，同时也受到他们的影响。4、为了能够降低风险，并且为最终的消费者提供快捷优质的产品，许多第三方物流企业采取了一系列的措施来提供服务水平。如许多第三方物流企业与客户建立了特殊的买卖关系，建立紧密结合的战略合作伙伴关系。与货主有长期合作的契约而非短期服务，通过契约形式来规范和明确各自的责权利和合作关系。因此其服务过程中可以以“合同”为中心进行展开。5、第三方物流企业的管理以系统化为目的，企业配置专门的机构和人员，建立完备的客户服务体系，能及时、有效地提供客户服务，并利用网络化信息服务系统可对物流服务全过程进行状态查询和监控。现代信息技术的飞速发展为第三方物流企业的发展提供了优

24、越的环境条件，包括数据的快速、准确传递和处理等。同时提高了仓库管理、装卸运输，采购、订货、配送发运、订单处理等的自动化水平，一体化了订货、运输、包装、保管、仓储、分销、流通加工的过程，这一体化过程促进了第三方物流企业服务水平的发展。企业可以更方便地使用信息技术与第三方物流企业进行交流和协作，企业间的协调可在短时间内迅速完成，信息化促进了第三方物流企业的进步。2.1.3第三方物流企业的成本构成对于物流企业来说，特别是针对于第三方物流企业来说，它所提供的是物流服务，因而该组织生产出来的产品是无形的即物流服务。但是，其成本管理的核心与制造企业相类似，仍然是产品成本，但是从有形的产品成本变成了无形的物

25、流服务成本。在物流企业是生产制造一种产品，但是在无形产品的前提条件卞，可以大致的依照制造企业的成本结构来划分物流企业的成本结构。从大的类别上划分，可以将第三方物流企业分为两类:营运成本和非营运成本。其中，营运成本是指与物流服务产品的生产直接联系的成本。它主要包括直接材料、直接人工和间接成本三大要素。因为第三方物流主要为客户提供快捷、低成本的物流服务，物流成本中占一定比重的采购成本由客户自己承担，因此在该企业中物流服务的主要间接成本构成为运输成本、仓储成本及管理成本。1、直接材料。直接材料是指为提供某个服务所需的材料成本，即可以归结到某种物流服务产品的材料成本。如用于运输的货车的燃油费，包扎、包

26、装的纸箱带 5浅析作业成本法在第三方物流企业的应用等成本。2、直接人工。直接人工是指所提供的服务产品的人工费用。如货车司机的工资，专门为某运输产品录入、查核、跟踪各种单证的跟单员等发生的人工费用，可以归人为相应产品的直接人工。3、运输成本。运输成本是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称。如装卸、运输、搬运设备的营运、折旧、维修，水电费等均作为间接成本处理，而不能归人产品的直接成本。间接费用在整个运输成本中占有相当大的比重。4、管理运输。物流成本管理只要涉及到预测计划、成本计算、成本分析、成本决策、成本反馈等方面。在进行以上活动时所发生的费用，都归为管理成本。5、仓储成本。在第三方物

27、流企业中，仓储成本是指在仓库里面存放货物时所发生的成本。2.1.4第三方物流企业成本的特点由于物流企业所提供的是无形产品物流服务，与其他企业的有形产品相比，它一般具有如下特征：无形性、即时性、多样性。第三方物流企业是物流企业的一种特殊情况，与一般的物流企业具有一定的共同点，但就其自身的成本构成及其特殊性来看，第三方物流企业成本的最主要的特点有两个方面:1、第三方物流企业营运间接费用所占比重很大。从前面成本构成的论述中己经知道营运间接费用涉及的项目范围很广，种类也很多。因此，它在营运成本中所占的比例也很大。2、物流企业成本构成中无存货成本。第三方物流企业的物流运输服务与制造企业生产有形产品相比，

28、具有瞬时性、无形性的特点。其瞬时性是指客户只能即时享受某项服务，该项服务不能储存到未来使用;无形性是指某项物流服务的购买者在购买前无法直接感觉到该项服务的存在。第三方物流企业的物流服务产品的特性就决定了其成本构成的最大特点是无存货成本。正是由于第三方物流企业上述的成本特点，决定了物流企业沿用传统成本法很难做到合理、科学、准确地进行成本控制，而这些特点正与作业成本法的条件和思想是相吻合。2.2作业成本法的知识基础2.2.1作业成本法和作业成本管理的概念6浅析作业成本法在第三方物流企业的应用作业成本法产生于20世纪80年代，美国哈佛大学商学院的罗宾·库珀和卡内基梅隆大学的罗伯特·

29、;卡普兰两位教授在前人的基础上，系统地提出了作业成本法，从此作业成本法得到了理论和实务界的大力推崇。作业成本法(Activity-based Costing，简称ABC法)是以作业为基础，通过资源动因汇集资源成本到作业，再通过作业动因汇集作业成本到产品，最终计算出产品成本的一种成本计算方法。作业成本管理（Activity Based Costing Management,简称ABCM）是以作业成本计算提供的信息为基础进行的成本管理，在这一过程中不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标，相对于传统成本管理而言，无疑是一场根本性的变革。2.2.2作业成本法的内涵直接成本因为

30、归属对象明确，传统的成本计算法可以对其做到准确分配，而在间接费用较多的情况下，由于其发生动因比较多，笼统以单位水平动因来分配，很容易严重扭曲产品成本，作业成本法的出现就是为了解决传统成本计算方法的这一难题。作业成本法(Activity Based Costing，简称ABC)是一种将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的成本计算方法，这种方法体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理理念。作业成本法的核心思想是在资源和成本计算对象之间插入作业，通过对间接成本使用多元分配标准，从而使其分配更为准确。作业成本法具有两个特点:首先是建立诸多间接成本集合(作业成本库)，这些

31、成本集合具有被同一个成本动因驱动的同质性。例如，对于物流企业来说，其订单采购、货物运输、货物仓储、货物配送等作业，可以分别建立同质的间接成本集合包括采购成本、货物运输成本、货物仓储成本和货物配送成本等。另一个特点是以成本动因为基础分配间接成本。例如，运输成本的动因是运输的次数，仓储成本的动因是仓储占用的空间等。企业中应用作业成本法具有三个层次，一是成本核算层，即通过作业成本法对企业在一定期间发生的成本进行计算。二是成本管理层，即通过作业成本法对企业成本进行核算，并利用所得到的成本信息进行企业的成本控制。三是作业优化层，即通过作业成本法对企业中的作业进行分析，明确增值作业和部增值作业， 7浅析作

32、业成本法在第三方物流企业的应用并发现作业中的浪费，据此来优化作业。利用作业成本信息进行作业管理，提高作业效率，消除不增值作业是最高层次。所以，企业在具体应用作业成本法时，首先要根据作业成本法实施成本核算，以正确核算企业内部各作业及产品的作业成本为基础，采用管理会计中的具体方法，在企业决策和管理中运用作业成本信息。过去20年来作业成本法得到广泛关注，其应用范围得到全面拓展，并出现了软件辅助其在企业当中更好地使用。2.2.3作业成本法的基本原理作业成本法主要应用了成本溯源理论和成本驱动因素(cost driver)理论。成本溯源理论是指在作业成本法下，将所有成本分成一系列作业活动，再由这些作业活动

33、消耗各种资源从而产生成本，所以各种成本都能追溯它的根源。成本驱动因素理论认为，在作业成本法下大多数成本都是可以找出形成和变化的原因即成本动因，它有两种形式:资源动因和作业动因，资源动因就是一项作业所耗费源的种类及数量的因素，它反映作业量与资源耗费间的因果关系，如运输作业资源动因是司机的工资支出和汽车的运行消耗等;而作业动因是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素，如运输作业的作业量大小决定于运输产品的数量和运输距离等。动因包括与数量有关的成本驱动因素(如产量、采购量等)以及与活动量相关的成本驱动因素(如准备次数、每次准备的时间)。作业成本法的基本原理可概括为:产品消耗作业，作业消耗资源并导致成

34、本的发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”(同一作业动因下的多个作业组成的成本中心)的成 8浅析作业成本法在第三方物流企业的应用本按作业动因分配到作业层次。具体来说，作业成本计算首先将企业所消耗的资源通过资源动因分配到作业或作业成本池，形成作业或作业成本池的成本，然后再将作业或作业成本池的成本通过成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本。图1一1反映了这一过程，“作业成本计算改进了传统的成本分配方法采用单一成本分配基础的弱点，力图找到资源消耗与成本对象之间的因果关系，从而得到更加精确的成本”。2.2.4作业成本法的计算步骤作业成本法的计

35、算一般需要经过四个阶段，第一步是分析和确定资源，建立资源库;第二步是分析和确定作业，建立作业成本库;第三步是确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库;最后是确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象。下面对这四个步骤进行详细阐述。1、分析和确定资源，建立资源库资源指支持作业的成本、费用来源，它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目。例如，对于运输作业而言，其发生的运输人员的工资及其他人工费的支出、运输设备的折旧费、维修费和动力费等都是运输作业的资源费用。一般来说，资源可以分为材料资源、货币资源、人力资源、动力资源等。企业在确认了各项资源后，应该设立资源库并将一定会计期间的资源

36、耗费归集至资源库。2、分析和确定作业，建立作业成本库作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动，是连接资源耗费和成本计算对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。应该在考虑成本效益原则的前提下，根据企业的实际情况和管理的需要确定作业。一般来说，可以按照部门或业务程序来确定作业分类。定义作业的要领和技巧主要有三个:第一，每项作业不局限于一个部门，一个部门也可能具有多个作业。第二，需要注意特征作业，这些特征作业是资源昂贵并且金额重大的作业、产品之间使用程度差异极大的作业、需求的形态与众不同的作业。第三，忽视小作业，作业的确定要遵循成

37、本效益的原则，过多过细的作业划分，必定会影响整体效益。9浅析作业成本法在第三方物流企业的应用在确定了作业后，就要为每一项作业设立专门的作业成本库，并把资源耗费分配到作业成本库，由此建立起了作业和资源之间的对应关系。3、确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源库价值分配到各作业成本库的依据。资源是价值的耗费，选取物流成本计算的资源时，需要找到最原始的费用支付形态，比如人工费、办公费、折旧费、材料费等费用支付就是资源及其耗费。若某项资源耗费可以清晰地确定为某一特定产品或劳务所耗费，则不需要确认其成本动因和资源动因，可以

38、直接计入最终成本计算对象。同样地，若某项资源耗费在发生领域就可直接确定为某项作业所耗费，则可以直接计入该作业成本库，不需要确认资源动因。若某项资源耗费自最初消耗开始就呈现混合耗费状态，则需要选择资源动因，并选择适当的量化依据将资源分解分配到各项作业，这时，所选择的量化依据就是资源动因。资源的耗用量取决于作业量的多少，常用的资源动因有面积、距离、使用次数、小时数等，企业应根据不同情况来选择恰当的资源动因。在这一步骤中，每项成本的资源耗用量将被确认，作业中心成本库中所分摊的各资源耗费之和就是作业中心成本库费用。归集资源耗费需要遵循的原则：第一，要注重价值高的资源，价值很高的资源费用的分配不当就会容

39、易造成最终成品成本巨大的误差;第二，要注重差异性大的资源，即注意那些随产品类型不同而变化巨大的资源;第三，要集中注意那些需求方式与传统分配基础(如直接人工、机器工时、原材料量等)不相关的资源。在将各项资源按照资源动因分配到作业成本时，应在确定资源动因分配率之后，再确定各项作业耗费的资源。成本分配过程中，各资源库价值需要根据资源动因逐项分配至各作业中，由此建立起了资源与作业之间的对应关系。4、确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象成本动因是指作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本计算对象的标准。此步骤就是为作业成本库选择合适的成本动因，确定成本库成

40、本动因消耗量，计算成本动因率，其中确定成本动因就是选择驱动成本发生的因素。在确定成本动因时要根据企业的实际状况和成本管理的要求合理地选择，并且要充分考虑到取得成本的合理性以及成本 10浅析作业成本法在第三方物流企业的应用动因与实际作业消耗之间的相关性、可计量性。将作业成本分配到各成本计算对象时，应在确定成本动因分配率之后，再确定各成本计算对象应分配的作业成本。成本分配过程中，要将各作业中心的作业成本根据作业动因逐项分配至各成本计算对象，由此建立起了作业成本和各成本计算对象之间的对应关系。11浅析作业成本法在第三方物流企业的应用第三章 物流企业成本管理现状及作业成本法在物流企业的应用性分析近年来

41、，物流业发展迅速，并以它独特的优势却吸引越来越多的人们的关注。然而，我国物流业的发展程度与发达国家相比仍存在比较大的差距。物流企业在其内部管理上仍存在很多问题，成本控制就是其中一个重要的方面，而导致物流企业中成本控制中的问题的原因也是多方面的。3.1我国物流业的发展现状随着中国市场经济的发展，市场竞争越来越激烈，商家之间的价格战也愈演愈烈，为了获得较高的利润，如何降低成本成为企业的燃眉之急，而第三方物流这种以合同的方式提供系统的、综合的物流产品(服务)，可以帮助企业减少库存及运输的费用，成为企业的“第三利润源泉”。然而我国第三方物流还是处于起步阶段，与国外还存在较大的差距，从宏观角度看，在物流

42、成本与GDP的关系方面，物流成本占GDP的比重较大，从2004到2010年，我国的社会物流成本占GDP的比率分别为18.8%、18.6%、18.3%、18.4%、18.1%、18.1%和17.8%，平均值为183%，而美日欧等发达国家的这一比例仅为10%左右。从微观角度看我国企业的物流费用率(物流费用占销售额的比重)仍然偏高。国家发改委、国家统计局和中国物流与采购联合会2011年3月联合发布的(2010年度全国重点企业物流统计调查显示，2009年我国企业的物流费用率为9.0%，比同期日本4.9%的水平高出4.1个百分点，比美国7.2%的水平高出1.8个百分点。我国物流企业成本过高，说明我国社会

43、生产效率和效益低下，但从另一角度考虑，这也说明我国通过节约物流成本来挖掘经济效益的空间还很大。如果我国的物流成本占CDP的比例能够从目前的18%下降到世界的平均水平12%，那么就能节约近20000亿元，这将为国家和社会带来十分大的经济效益，同时也能极大地提高国内企业的核心竞争力。3.2物流企业成本控制中存在的问题近年来，我国第三方物流业飞速发展，物流业务不断创新，物流管理模式也在发生改变，物流行业的这种发展情况使得政府难以对整个物流行业进行规范管理，也对企业自身的成本管理与控制提出了挑战。我国物流企业的成本核算和成 12浅析作业成本法在第三方物流企业的应用本控制中还存在着很多问题，主要问题如下

44、:1、没有成本管理与控制的战略意识我国大部分的物流企业还没有意识到成本管理与控制是影响企业可持续发展重要因素，没有把成本管理与控制放到战略的高度。大多数企业只是单纯地将实际发生的成本费用记录下来，根本就没考虑是否要进行成本控制，如何进行成本控制，更不用说制定与企业发展战略相适应的成本管理战略了。2、大部分物流企业没有把物流服务当作一件产品来计算成本的意识物流服务是物流企业以物流服务合同为依据提供给顾客的专业一体化服务。这种物流服务会耗费资源，从而形成企业的成本。因此，物流企业应当将这种服务看作是企业生产的、出售给顾客的商品，并以之为成本对象来进行成本核算。然而，我国物流很少按照单个物流服务合同

45、来核算成本。比如企业在完成一个物流服务合同时，仍然无法清楚地了解它们所提供的每一项物流服务耗费了多少成本，是盈利的还是亏损的，什么样的物流服务带来的利润更高，什么样的物流服务无利可图，在这种情况下，企业成本控制自然无从着手。3、没有对整个物流链条进行作业分析物流企业提供物流服务的过程是一个涉及到运输、仓储、配送、包装、装卸等一系列环节的过程，如果在整个物流链条中，由于某个环节出现差错，就可能导致整个或大部分物流系统停止运作，从而产生巨大的损失。目前，我国大部分物流企业没有对整个物流链条的各作业点和各环节进行整体分析，优化和调整，这就导致物流作业没有效率，经常出现差错，货损量也极大，这严重影响了

46、物流企业成本管理和控制工作的有效进行。4、成本控制的组织化、规范化、标准化水平低我国的物流企业中只有极少数的物流企业能够为顾客提供精准的服务成本核算信息，能够制定一套完善的成本控制体系的企业则是少之又少，大多数企业管理粗放，运作不规范。具体体现在缺乏科学的决策程序，规范化、标准化的运作流程，完善的质量衡量机制和持续改进、创新机制。因此，企业经常遇到以下问题:运作成本与服务质量之间不平衡，无法达到最大效益;实际提供的物流服务与服务承诺不匹配，服务水平不稳定，服务可复制能力低;物流系统的整体协作能力差，无效作业多。这些问题的存在严重制约了我国物流企业成本控制的发展。 13浅析作业成本法在第三方物流

47、企业的应用3.3作业成本法在我国物流企业的应用分析作业成本法作为一种先进的成本核算方法，它是随着当今高新技术的发展而逐步产生的，虽然这种方法产生于西方国家并在美、日等发达国家广泛应用，但是它在我国企业尤其是间接费用所占比重较高的物流企业却没有得到普遍应用。随着我国物流企业高新电子技术的逐步引进，现代企业管理制度的建立完善，有必要根据我国物流企业的具体情况，研究其在物流企业中的应用问题。3.3.1作业成本法应用于我国物流企业的必要性分析目前我国大多数物流企业仍采用传统成本法进行成本核算和控制，物流成本信息的严重失真在我国物流企业普遍存在，物流系统效率较低，这已成为制约物流企业及整个物流产业发展的

48、重要因素。物流企业作为一种特殊形式的服务型企业，它需要在卖方市场取得竞争优势并长期在卖方市场立足，甚至需要通过对客户分析来拉动客户以推动物流市场的发展，所以，如何在提高服务水平的同时降低物流成本便成为企业立足的关键所在。另外，由于物流成本由一个个单项服务合同所构成，物流成本的特殊性也需要选择一种适当的成本管理模式来应对。为解决上述问题，作业成本管理模式便是物流企业成本管理的必然选择。作业成本法应用于我国物流企业的必要性主要体现在以下几个方面：1、物流企业间接费用所占比重较高由于物流企业提供的是无形产品，没有实物形态只有货物的转移，这就使得物流企业直接费用较低，有些产品甚至没有直接材料费用，相对

49、而言间接费用所占比重就较高，导致在进行物流成本核算时变得复杂化。例如：物流企业的包装作业中，其包装作业如果是以单项服务合同和客户为成本计算对象时，包装人员的工资、福利费、包装所需电力资源、包装设备的折旧费等支出，都应纳入营运间接费用。这样便造成物流间接费用大大增加，直接人工费用降低，这种情况下运用传统成本法便不能准确核算出每个客户或每项服务合同的成本，造成成本信息的扭曲，不能为物流企业经营管理决策提供客观依据，相反运用作业成本法就可以解决这一问题。2、.物流企业服务多样化物流企业是以合同形式向客户承诺在一定时期内提供的物流服务，因此物流服务由许多单项服务合同组成，单项服务合同间差异较大便会使得

50、物流企业服务 14浅析作业成本法在第三方物流企业的应用多样化，进而导致物流服务合同成本差异化较大，在进行成本归集与分配时复杂化。在传统成本法下，由于只采用单一的分配标准来核算产品成本，便无法正确反映出产品成本信息。而如果将作业成本法应用在这种产品品种十分复杂、种类繁多、作业环节较多的物流企业中，效果则十分明显。3、物流企业无法对客户进行盈利能力分析目前大部分物流企业在进行成本核算时采用传统成本法，部分物流作业是混合进行的，无法将物流费用按客户或单项服务合同来计算，物流成本责任不明确，因此企业便无法对单个客户进行盈利能力分析。换言之，企业如果不能准确计算出某一客户的物流成本，就会造成对某些客户提

51、供服务时没有盈利甚至可能在亏损。在此情况下利用作业成本法便可以根据每个客户的实际物流成本来对客户进行盈利分析，从而实现对客户更好的管理。4、物流企业服务产品定价难由于物流企业服务的特殊性，产品具有无形性、即时性和多样性的特点，使得物流企业在产品定价方面不好确定，为解决这一难题，作业成本法就显得十分必要。作业成本法通过对作业分析，利用成本动因便可以准确得出每个产品的成本信息，在此信息基础之上从而合理地制定出每个物流服务产品的价格，这样便可以解决物流企业服务产品定价难的问题。5、物流企业管理当局对成本信息准确度不满意传统成本法下往往会造成成本信息与实际背离，导致物流合同利润扭曲，误导管理者做出不恰

52、当的经营管理决策，造成企业竞争力下降。为了避免这种现象，就要求企业采用作业成本法来提高企业成本信息的准确度，提高企业信息质量，这样一方面有利于管理当局进行战略的制定和决策，另一方面有利于企业进行业绩考核与评价。6、物流企业面临激烈的竞争随着我国加入 WTO 及经济全球一体化，物流企业也逐步开放，与此同时来自国内外的压力也越来越大。尤其在当今社会，国际资本流动日益增多，我国物流企业仍采用传统成本法进行核算，而许多西方国家的物流企业早已普遍应用了作业成本法，这就使得我国物流企业不仅处于十分不利的位置，而且还会导致西方国家利用传统成本法的缺陷来进行不正当竞争，例如会隐蔽地转移定价来造成 15浅析作业

53、成本法在第三方物流企业的应用我国资本外流。因此，物流企业要想在激烈的市场环境中立足并获取竞争优势，必须实行有效的成本管理。3.3.2作业成本法应用于我国物流企业的可行性分析随着越来越多的物流企业参与国际竞争，加强成本管理将是企业的一大趋势，而作业成本法作为一种先进的成本管理方法，凭借其良好的理论优势和发展前景，无疑会得到越来越多企业的认可。作业成本管理模式适合我国当前的物流环境，物流企业间接费用高、物流服务多样化及产品定价难等问题都可以通过作业成本核算来解决，从而可以更好地进行物流企业的成本管理。目前，随着我国物流产业的发展，一些物流企业已经具备了实施作业成本法的条件，具体体现在以下三个方面：

54、1、物流企业拥有现代化的计算机技术和企业信息系统物流企业现代化的计算机技术和企业信息系统为作业成本法的实施提供了有利的硬件和软件条件。由于实施作业成本法过程中需要进行大量的作业分析、确认、记录和计量，还有进行成本动因的选择和分配，再加上物流企业服务多样化特点，便需要处理大量的信息数据。面对如此庞大的信息数据，必须借助计算机技术来完成。目前随着物流企业实施电算化会计和相关信息系统，众多财务软件也为实施作业成本法创造了条件，这些因素都将越来越有利于作业成本法的实施，提高物流企业的成本管理水平。2、物流企业较好地实施了全面质量管理体系物流企业实施全面质量管理就是“以服务质量为核心，以全员参与为基础，目的是形成让客户满意以及全社会和企业成员都长期受益的管理体系”。目前由于一些物流企业都较好实施了这一体系，组织目标比较明确，这就使得作业成本法在实施过程中更容易被企业各部门成员所接受，各部门工作相对也容易沟通协调，这样更有利于作业成本法工作的展开。3、物流企业具备高素质的管理和专业