第20讲_存货的期末计量

1、第一节存货的确认和计量二、存货的计量（三）期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。会计分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（期末余额 -期初余额）【解读】存货成本存货的成本为实际成本，即存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存 货的成本，其应当取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。1 .可变现净值的计算可变现净值的计算公式公式一：适合用于 出售的存货（例如 商品或不用的材 料）可变现净值=（预计售价）-（预计销售费用、预计销售税金）【解读1】可变现净值中预计售价的确认【解读2】有合同约

2、定的存货，以商品的合同价格为预计售价，没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。公式二：适合用于 生产产品的材料材料可变现净值=（最终销售产品预计售价）-（进一步加工成本）-（预 计销售费用、预计销售税金）【解读1】可变现净值中预计售价的确认【解读2】考试时给出的材料的市场售价是坑，不用这个指标计算生产产品的材料可变现净值。2 .可变现净值的基本特征3 1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动如果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如企业处于清算过程， 那么不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。4 2）可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价企

3、业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支 出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。【例题单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A.可变现净值是指存货在资产负债表日的售价B.成本与可变现净值孰低法体现了会计信息质量要求中的实质重于形式要求C.存货采用计划成本法核算时，期末与可变现净值进行比较的成本应为调整后的实际成 本D.为执行销售合同而持有的存货，应当以产品的市场价格作为其可变现净值的计算基础【答案】C【

4、解析】可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价，选项A错误；成本与可变现净值孰低法体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求，选项B错误；为执行销售合同而持有的存货，应当以产品的合同价格作为其可变现净值的计算基础，选项D错误。3.存货跌价准备的计提杨氏万能表项目有合同无合同成本口变现净值确定：期末账面价值（孰低）判断：计提或转回【例题单选题】乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。期末原材料的账面余额为1 200万元，数量为120吨，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公

5、司为丙公司提供 Y产品240台，每台售价10.5万元（不含增值税， 下同）。将该原材料加工成240台Y产品尚需加工成本总额 1 100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费 1万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。（2015年）A.1 068B.1 180C.1 080D.1 200测试Y产品减值：杨氏万能表Y产品有合同成本1 200+1 100=2 300口变现净值240 X ( 10.5-1 ) =2 280发生减值期末账面价值（孰低）2280测试原材料减值金额:杨氏万能表项目有合同成本1200口变现净

6、值2 280-1 100=1 180确定：期末账面价值（孰低）1180判断：计提或转回【答案】B【解析】原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产Y产品，所以材料可变现净值应该丫产品的可变现净值基础确定， Y产品可变现净值 =240 X（10.5-1 ） =2 280 （万元），丫产品成本=1 200+1 100=2 300 （万元），Y产品成本大于可 变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值 =2 280-1 100=1 180 （万元），因此期末该原材料的账面价值为1180万元，选项B正确。【例题单选题】甲

7、公司2015年年末库存乙材料的账面余额为1 500万元，年末计提跌价准备前账面价值为 1 400万元，库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价 格总额为1 650万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的加工成本为450万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为82.5万元。丙产品销售数量中有固定销售合同的占80%合同价格总额为1 350万元。则2015年12月31日甲公司对乙材料应计提的存货跌价准备 金额为（）万元。（2016年）A.354.5B.375.5C.275.5D.252.5杨氏万能表项目有合同无合同成本1 500 X 80%=1 2001 500 X 20%=300可变

8、现净值1 350-450 X 80%-82.5 X80%=924(1 650-450-82.5 ) X 20%=223.5确定：期末账面价值924223.5判断：本期计提或转回276300-223.5=76.5减值合计：276+76.5=352.5计提金额：352.5-100=252.5【答案】D【解析】年末乙材料计提跌价准备前的存货跌价准备余额=1 500-1 400=100 （万元）；无销售合同部分材料可变现净值=（1 650-450-82.5 ） X 20%=223.5 （万元），成本 =1 500X20%=300（万元），无销售合同部分期末存货跌价准备余额=300-223.5=76.5

9、 （万元）；有合同部分材料可变现净值 =1 350-450 X 80%-82.5 X 80%=924（万元）,成本=1 500 X 80%=1200 （万元），有合同部分存货跌价准备余额=1 200-924=276 （万元），全部乙材料存货跌价准备期末余额=76.5+276=352.5 （万元），本期应计提存货跌价准备 =352.5-100=252.5 （万元）。4 .存货估计售价的确定（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。如果企业与购买方签订了销售合同或劳务合同并且销售合同订 购的数量等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确

10、定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。即：如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计算基础。如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以其生产的产成品的合同价格作为计算基础。（2）如果企业持有存货的数量大于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 应以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。在这种情况下，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值 的计算基础；超出部分的存货的可变现净值应以一般销售价格作为计算基础。【提示

11、】资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格 的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。（3）如果企业持有存货的数量小于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。5 .存货跌价准备计提方法（1）单项比较法：也称逐项比较法或个别比较法，指对库存的每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定期末的存货成本。通常应按单个存货项目计提跌价准备；(2)分类比较法：也称类比法， 指按照存货类别的成本与可变现净值进行

12、比较，每类存 货取其较低数确定存货的期末成本。数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；(3)综合比较法：也称总额比较法，指按照全部存货的总成本与可变现净值总额相比较， 以较低数作为期末全部存货的成本。发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；(3)企业因产品更新换代， 原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实

13、质上已经发生减值的情形。【例题多选题】下列表明存货发生减值的情况有()。(2015年)A.企业因为产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格高于其账面成本B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C.因企业所提供的商品或劳务过时，导致原材料市场价格逐渐下跌D.原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望E.原材料的计划成本小于实际成本【答案】BCD【解析】存在下列情况之一时表明企业存货发生减值：存货市价持续下跌，并且在可 预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因为产品更新换代， 原有库存原材料已不适应

14、新产品的需要，而该原材料的市场价格低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好而使市场的需求发生变化， 导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：(1)已霉烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。6.存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会 计处理(1)计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备【解读1】资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应 当计提存货跌价准备。【解读2】

15、资产价值减少，费用增加，当期利润减少。(2)转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失【解读】已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计 提的存货跌价准备金额内，恢复金额(3)结转借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备贷：库存商品、原材料等【解读】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售， 则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。【教材例10-1】某企业有甲、乙两大类 A B、C、D四种存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本，见表10-2。表10-2 期末存货成本与可变现净值比较单位：元项目成本口变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类存货

16、10 0009 6009 600A存货4 0003 2003 200B存货6 0006 4006 000乙类存货20 00020 80020 000C存货8 0009 2008 000D存货12 00011 60011 600总计30 00030 40028 80029 60030 000由表10-2可知:单项比较法确定的期末存货成本最低为28 800元；分类比较法次之，为 29 600元；总额比较法最高，为 30 000元。相应地计提的存货跌价准备分别为1 200元、400元、0。【教材例10-2】假定甲公司2X17年12月31日库存W型机器12台，成本(不含增值 税)为360万元，单位成本

17、为 30万元。该批 W型机器全部销售给乙公司。与乙公司签订的 销售合同约定，2X 18年1月20日，甲公司应按每台 30万元的价格（不含增值税）向乙公 司提供W型机器12台。甲公司销售部门提供的资料表明，向长期客户一一乙公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售 W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。2X17年12月31日，W型机器的市场销售价格为 32万元/台。W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。杨氏万能表项目有合同成本360口变现净值30X 12-0.12 X 12=360-1.44=358.56确定：期末账面价值（孰

18、低）358.56判断：计提或转回1.44【变形】如果W型机器的成本为350万元，则不需计提存货跌价准备杨氏万能表项目有合同成本350口变现净值30 X 12-0.12 X 12=360-1.44=358.56确定：期末账面价值（孰低）350判断：计提或转回0【教材例10-3】华丰公司自2X14年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2X14年至2X17年年末该类存货的账面成本均为 200 000元。（1）假设2X 14年年末该类存货的预计可变现净值为180 000元，则应计提的存货跌价准备为20 000元。会计分录为：借：资产减值损失

19、20 000贷：存货跌价准备20 000（2）假设2X 15年年末该类存货的预计可变现净值为170 000元，则应补提的存货跌价准备为10 000元。会计分录为：借：资产减值损失10 000贷：存货跌价准备10 000（3）假设2X 16年11月30日，因存货用于对外销售而转出已提跌价准备5 000元。会计分录为：借：存货跌价准备5 000贷：主营业务成本5 000（4）假设2X16年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194 000元，存货跌价准备期末余额为6000,则应冲减已计提的存货跌价准备为：30 000-5 000-6000=19 000 （元）。会计分录为：借：存货跌

20、价准备19 000贷：资产减值损失19 000（5）假设2 X 17年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205 000元。则应冲减已计提的存货跌价准备6 000元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为：借：存货跌价准备6 000贷：资产减值损失6 000【例题单选题】下列关于存货跌价准备的表述中，错误的是（）。（2016年）A.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提B.当存货的可变现净值大于其账面价值时，可按可变现净值调整存货的账面价值C.企业应当合理地计提存货跌价准备，不得计提秘密准备D.结转发生毁损存货的成本时，应相应结转其已计提的存货跌价准备【答案】B【解析】选项 B

21、,存货期末应当按照成本与可变现净值孰低计量，如果成本高于可变现 净值，应当计提存货跌价准备， 将存货的账面价值调整为可变现净值；如果成本低于可变现净值，不需要进行调整。【例题单选题】甲公司期末原材料数量为10吨，账面成本为90万元，已计提减值准备15万元。该原材料专门用于生产与乙公司所需合同约定的20台Y产品。合同约定的售价为每台10万元（不含增值税）。估计将该原材料加工成Y产品每台尚需加工成本总额为5万元，销售每台 Y产品尚需发生相关税费 1万元，本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。则期末该原材料尚需计提减值准备为（）万元。）。（2017年）A.-5B.5C.-14D.15材料减值测试（杨氏万能表）项目有合同成本90口变现净值180-5 X 20=8