非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例

1、非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例1、全资子公司的情况北方公司和大华公司无关联关系。2006年12月31日，北方公司向大华公司的股东支付银行存款190000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。合并前北方公司和大华公司2006年12月30日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月30日项目北方公司大华公司（公允价值）资产：货币资金3000001000交易性金融资产500048000应收账款300000111000存货140000130000持有至到期投资40000固定资产66

2、0000100000无形资产1500030000资产总计1460000420000负债及股东权益：应付账款16000013000应付票据180004000应付职工薪酬300003000应付债券160000长期借款140000负债合计 348000180000股本40000050000资本公积43000090000盈余公积23500097000未分配利润470003000股东权益合计 1112000240000负债及股东权益总计1460000420000取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录： 借：长期股权投资大华公司（成本） 250000 （19000060000） 贷：银行存款 25000

3、0支付有关间接费用时：借：管理费用 42000 贷：银行存款 42000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月31日项目北方公司大华公司（公允价值）资产：货币资金80001000交易性金融资产500048000应收账款300000111000存货140000130000长期股权投资250000持有至到期投资40000固定资产660000100000无形资产1500030000资产总计1418000420000负债及股东权益：应付账款16000013000应付票据180004000应付职工薪酬300003000应付债券

4、160000长期借款140000负债合计 348000180000股本40000050000资本公积43000090000盈余公积23500097000未分配利润50003000股东权益合计 1070000240000负债及股东权益总计1418000420000根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资大华公司（成本）”250000元子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此不需对其股权投资成本进行调整。（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。借：股本 50000

5、 资本公积 90000 盈余公积 97000 未分配利润 3000 商誉 10000 贷：长期股权投资大华公司 250000（3）合并资产负债表工作底稿：2006年月12月31日项 目资产负债表调整抵销分录合并资产负债表母公司（北方公司）子公司（大华公司）借方贷方资产： 货币资金 800010009000交易性金融资产50004800053000应收账款300000111000411000存货140000130000270000长期股权投资2500002500000持有至到期投资4000040000固定资产660000100000760000无形资产150003000045000商誉10000

6、10000资产总计141800042000010000250000 1598000负债及股东权益：应付账款16000013000173000应付票据18000400022000应付职工薪酬30000300033000应付债券160000160000长期借款140000140000负债合计348000180000528000股本4000005000050000400000资本公积4300009000090000430000盈余公积2350009700097000235000未分配利润5000300030005000股东权益合计10700002400002400001070000负债及股东权益总计

7、14180004200002400001598000若上例中北方公司向大华公司的股东支付银行存款160000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录： 借：长期股权投资大华公司（成本） 220000 （16000060000） 贷：银行存款 220000支付有关间接费用时：借：管理费用 42000 贷：银行存款 42000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月31日项目北方公司大华公司（公允价值）资产：货币资

8、金380001000交易性金融资产500048000应收账款300000111000存货140000130000长期股权投资220000持有至到期投资40000固定资产660000100000无形资产1500030000资产总计1398000420000负债及股东权益：应付账款16000013000应付票据180004000应付职工薪酬300003000应付债券160000长期借款140000负债合计 348000180000股本40000050000资本公积43000090000盈余公积23500097000未分配利润50003000股东权益合计 1070000240000负债及股东权益总计

9、1418000420000根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资大华公司（成本）”220000元子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此需对其股权投资成本进行调整，做调整分录：借：长期股权投资大华公司（成本） 20000 贷：营业外收入 20000（调整“未分配利润”项目）（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。借：股本 50000 资本公积 90000 盈余公积 97000 未分配利润 3000 贷：长期股权投资大华公司 240000（3）合并资产负债表工

10、作底稿：2006年月12月31日项 目资产负债表调整抵销分录合并资产负债表母公司（北方公司）子公司（大华公司）借方贷方资产： 货币资金 38000100039000交易性金融资产50004800053000应收账款300000111000411000存货140000130000270000长期股权投资220000200002400000持有至到期投资4000040000固定资产660000100000760000无形资产150003000045000资产总计141800042000020000240000 1618000负债及股东权益：应付账款16000013000173000应付票据1800

11、0400022000应付职工薪酬30000300033000应付债券160000160000长期借款140000140000负债合计348000180000528000股本4000005000050000400000资本公积4300009000090000430000盈余公积2350009700097000235000未分配利润5000300030002000025000股东权益合计1070000240000240000200001090000负债及股东权益总计14180004200002400002000016180002、非全资子公司的情况例2：若上例中北方公司以银行存款210000购入大

12、华公司80%发行在外的股份，取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录： 借：长期股权投资大华公司（成本） 210000 贷：银行存款 210000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产债表2006年月12月31日项目北方公司大华公司资产：货币资金180001000交易性金融资产500048000应收账款300000111000存货140000130000长期股权投资210000持有至到期投资40000固定资产660000100000无形资产1500030000资产总计138800042000负债及股东权益：应付账款16000013000应付

13、票据180004000应付职工薪酬300003000应付债券160000长期借款140000负债合计348000 180000股本40000050000资本公积40000090000盈余公积23500097000未分配利润50003000股东权益合计1040000240000负债及股东权益总计1388000420000根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资大华公司（成本）”210000元子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值中母公司享有的份额192000元（24000080%），因此不需对其股权投资成本进行调整。（

14、2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。借：股本 50000 资本公积 90000 盈余公积 97000 未分配利润 3000商誉 18000 贷：长期股权投资大华公司 210000 少数股东权益 48000 （24000020%）（2）合并资产负债表工作底稿：2006年月12月31日项目资产负债表调整抵销分录合并资产负债表母公司（北方公司）子公司（大华公司）借方贷方资产： 货币资金 18000100019000交易性金融资产50004800053000应收账款300000111000411000存货160000130000270000长期股权投资210000210000持有至到期投资4000040000固定资产660000100000760000无形资产150003000045000商誉1800018000资产合计138800042000018000210000 1616000负债及股东权益：应付账款16000013000173000应付票据18000400022000应付职工薪酬30000300033000应付债券160000160000长期借款140000140000负债合计3