22应收及预付款项

1、2.2应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款 2.3应收账款企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。2.3.1应收账款的计价 1.商业折扣 -目的是促销处理：按折后价入账2. 现金折扣-为了鼓励客户提前偿付货款，如：2/10 1/20 N/30处理：按折前价入帐，如有折扣，记入“财务费用”例：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为210，n30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：* 借：应收账款11700* 贷：主营业务收入1000

2、0* 应交税费应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况人账。如货款在10天内收到，编制分录如下：* 借：银行存款11466=11700*（1-0.02）* 财务费用234* 贷：应收账款11700* 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：* 借：银行存款11700* 贷：应收账款117002.4应收票据 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据处理，所以，在我国

3、，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。长期票据按到期值的现值入账，短期票据按票据面值入账。在我国，长期应收票据尚不存在，短期票据又无须按现值计价，因此企业收到的商业汇票以票据面值入账。2.4.0应收票据到期日的确定 （1）票据期限按月表示，票据的期限不考虑各月份的实际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。3月2日签发的期限为6个月的商业汇票，9月2日为到期日。 （2）票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。票据承兑日和票据到期日这两天中只算一天。2.4.1商业汇票的种类1. 商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承

4、兑汇票 商业汇票到期时，应按商业汇票的到期值借记相关科目，按商业汇票的账面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额（未计提利息部分）贷记“财务费用”科目。到期未兑现的应收票据应按害怕到期值反映企业的债权。2.根据面值中是否带息，分为带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据）（1）不带息票据的核算不带息票据：到期值=面值例：销售商品(货款10000+增值税1700)取得票据：借：应收票据 11700* 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700到期收款：借：银行存款 11700 （按实际收到的金额）* 贷：应收票据 11700 （按应收票据的账面金额）到期企业无

5、力还款：商业承兑汇票借：应收账款 11700* 贷：应收票据 11700（2） 带息票据的核算（一般以年利率表示） 带息商业汇票到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业要按照权责发生制原则按票面利率或实际利率（短期票据按票面利率，长期票据按实际利率计算利息收入）于会计期末反应这部分利息收入，按照金额大小可按月、季度或年末计提应收票据的利息，但至少每年年末计提一次。借记应收利息，贷记财务费用或利息收入。 带息票据：到期值=面值+票据利息应收票据利息=应收票据面值*票面利率*期限 应收票据利息=应收票据面值*利率*月数/12 应收票据利息=应收票据面值*利率*天数/360* 10月1日销售商品取得6

6、月期票据面值11700，年利8%：借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税1700* 期末12月31日计提利息（只是计提，并不是实际收到利息）：借：应收利息 234（11700*8%*3/12) 贷：财务费用 234* 到期收款：借：银行存款 12168 （按实际收到的金额） 贷：应收票据 11700 （票据面值） 财务费用 234 （按其差额（即未计提利息部分）。其实就是1月1日到现在应计提的利息，因为已经连本带息一起付了，就不用计提利息了，就直接冲减财务费用了） 应收利息 234（这里的应收利息是冲减12月31日的应收利息，因为在到期日已经把12月31日的

7、应收利息收回来了）* 到期企业无力还款：商业承兑汇票借：应收账款 11700（票据面值） 贷：应收票据 11700（票据面值） 借：应收利息 234（票据到期尚未计提的利息） 贷：财务费用 234（票据到期尚未计提的利息）2.5预付账款 预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 预付账款不多的企业，也可以按预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 2.6其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权 2.7坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，

8、称为坏账损失。确认为坏帐的几种情况1.直接转销法和备抵法企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。* 备抵法-平时计提坏帐准备，发生时冲销（1）企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，不得全额提取坏账准备。（2）不得全额提取坏账准备的情况（但99.9%是可以的）当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 2.坏帐准备的估计 （1）应收款项余额比例法：即按应收账款余额的一定比例提取坏账准备。期末应保留“坏帐准备帐户贷方余额=期

9、末应收款项余额*估计坏帐比例 （2）账龄分析法：即按应收账款账龄的长短，分别不同的比率计提坏账准备，账龄越长，发生坏账损失的概率越大。期末应保留“坏帐准备帐户贷方余额=期末各期应收款项余额*估计各期坏帐比例 （3）赊销金额百分比法* 期末应保留“坏帐准备帐户贷方余额=本期应收款项借方发生额*估计坏帐比例 3.坏帐准备的核算* “坏帐准备”帐户,资产类帐户的备抵帐户.* “资产减值损失”帐户,损益类帐户. （1）提取时：借记“资产减值损失计提的坏账准备”，贷记“坏账准备；期末应保留”坏帐准备”帐户的贷方余额。* 某公司以前未提过坏账准备，年末应收账款余额200000元，估计坏账比例5%。 借：资

10、产减值损失计提的坏账准备10000 贷：坏账准备10000 （2）期末应保留”坏帐准备”帐户的贷方余额第二年末应收账款余额300000元，估计坏账比例5% 1.期末应保留”坏帐准备”帐户的贷方余额 * 300000*5%=15000 2.期末结帐前已保留”坏帐准备”帐户的贷方余额10000 3.应补提”坏帐准备”的金额=1-2=15000-10000=5000 借：资产减值损失计提的坏账准备5000 贷：坏账准备5000 （3）应提数小于坏账准备账面余额的差额，借记“坏账准备”；贷记“资产减值损失计提的坏账准备”；* 第三年末应收账款余额250000元，估计坏账比例5%* 1.期末应保留”坏帐

11、准备”帐户的贷方余额* 250000*5%=12500* 2.期末结帐前已保留”坏帐准备”帐户的贷方余额15000* 3.应补提”坏帐准备”的金额=1-2=12500-15000=-2500* 借:坏账准备2500* 贷:资产减值损失计提的坏账准备2500 （4）确实无法收回的应收账款，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”、“其他应收款”；* 第四年确定无法收回应收账款20000元 借：坏账准备20000 贷：应收账款 20000 （5）已转销的坏账准备今后又收回的，借记“应收账款”、“其他应收款”；贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”，“其他应收款”。* 已转销的坏账准备又

12、收回2000 借：应收账款2000 贷：坏账准备2000同时，借：银行存款2000 贷：应收账款20002.8以应收债权为质押取得借款* 按有关借款核算的方法处理2.9应收债权出售的核算* 充分考虑交易的经济实质 1.满足销售确认条件-按出售应收债权处理,并确认相关损益. 2.不满足销售确认条件-按应收债权为质押取得借款处理2.10不附加追索权的应收债权出售* 风险报酬已经转移-确认收入* 1.冲应收债权帐面价值* 2.收款* 3. 差额记入”营业外支出”2.11附加追索权的应收债权出售* 按应收债权为质押取得借款处理2.12转让应收票据 * 借：应付账款（原材料 应交税金）等科目* 贷：应收

13、票据* 带息票据贷：财务费用 * 差额借记或贷记：银行存款2.13应收票据贴现 应收票据的贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。* 有追索权-按应收债权为质押取得借款处理* 无追索权-视同出售* 银行计算贴现利息的利率称为贴现率.* 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后货币收入，称为贴现收入。 贴现收入的计算* 贴现款=票据到期值贴现利息* 贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360* 贴现天数指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中只计算一天例题：企业因急需资金，于7月1日将一张6月11日签发。90天期限、票面价值30000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为 10。到期银行无追索权。则：* 票据到期日为9月9日（6月份19天，7月份31天，8月份31天，9月份9天）* 票据持有天数20天（6月份19天，7月份1天）* 贴现期=902070（天）* 到期值=30000（元）* 贴现利息=30000 X 10X 70÷36058333（元）* 贴现收入=3000058333=2941667（元） 借：银行存款2941667 财务费用58333 贷：应收票据3000000* 企业于 8月16日将一张 5月20日签发、4个月期限、票面价值 50