初稿测绘行业ABC成本法应用浅析

1、浅析ABC成本法在测绘行业中的应用（院校系别班级 XX 邮编）摘要:随着我国经济市场化步伐的加快，测绘行业面临着难得的机遇和巨大的挑战，测绘行业实现经营方式的转变，也成为一个不可逆转的趋势。而一旦测绘事业单位进行企业化改制之后，为提高企业的盈利能力，就必须全面摒弃计划经济模式下测绘事业只讲投入，不讲产出，不计成本，不讲效益的粗放式做法。测绘行业必须在成本控制上逐步向企业靠拢，为企业化做准备，通过对每个测绘产品或服务进行成本核算，积累基本的成本信息，在测绘工程项目签订时有供参考的成本数据，把握工程的赢利情况，保证测绘企业的生存和发展。关键词：测绘 成本控制 ABC成本法随着科学技术突飞猛进，经济

2、发展日新月异，测绘事业越来越受到世界各国的普遍重视，其作用领域不断扩大。特别是随着卫星定位系统、遥感、地理信息系统、计算机网络等技术的飞速发展，许多国家已经实现了传统模拟测绘技术体系向数字化测绘技术体系的转变；高空间分辨率遥感卫星成为获取基础地理信息的重要手段；数字化基础地理信息的提供方式正在向网络化方向发展；测绘加快了与经济社会各个领域的融合，测绘部门的职责在基础地理信息的管理和服务方面进一步得到加强。近几年，各国大力推进国家空间数据基础设旆建设并正在向全球空间数据基础设施建设发展，其中“数字地球”的战略思想，也得到了国际社会普遍重视。面对上述国际发展趋势和我国实际需要，我国测绘事业的发展仍

3、存在着一定差距。特别是在长期的计划经济体制下，测绘事业单位是为国家服务的组织，有财政拨款维持其运行，测绘工作不以赢利为目的，工程项目大多数是主管部门直接指定完成，无需担心整个企业的生存问题，毫无危机感和成本意识。而随着测绘行业体制改革的推进，这种粗放式的运行模式亟待改变，控制成本成为测绘部门企业化之后考虑到首要问题。本文针对测绘行业的目前的成本核算方法，借鉴国外较为成熟的ABC成本法的思想进行探索，借用ABC成本法的原理和计算方法来探讨测绘行业的成本核算方法，积极倡导测绘行业分产品、分服务核算成本，衡量损益，从而改善经营、提高效率。一、ABC成本法所涉及的基本概念（一）作业：是指企业为提供一定

4、数量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智慧等资源的活动。其本质为一种资源的投入和另一种效果产出的过程，它是连接资源与产品成本的桥梁。（二）作业链：是指企业内部相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的有机组合，所以企业就是作业链。（三）价值链：企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。价值链从生产

5、经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。（四）成本动因：又被称为成本驱动因素，就是导致资源消耗、成本发生和作业消耗的任何活动或事项。成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。一个作业可能具有多个动因。简言之。成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。（五）资源动因：表示作业、成本对象或者其他资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它反映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的依据。在分配过程中，由于资源是一项一项地分

6、配到作业中去的，于是就产生了作业成本。例如，采购人员的人数是采购作业的资源动因。在一般情况下，采购作业的增加会引起采购人员的增加，从而引起工资、福利费的增加。（六）作业动因：表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。例如，采购订单是采购作业的成本动因，依据采购订单的数量可以将作业成本分配到成本标的中去。（七）成本库：是指将同一个成本动因导致的费用项目归集在一起的成本类别，每个成本库所代表的是它所属的那个作业中心的作业所引发的成本。成本库的建立把间接费用的分配与产生这些费用的原因一成本动因联系起来，不同的成本库要选择不

7、同的成本动因分配标准，通过改善单一费用分配标准，提高成本信息的可靠性和准确性。（八）成本动因率，某一个成本库耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率。二、ABC成本法的概念、意义和实施步骤（一）ABC成本法概念：又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法、巴雷托分析法、主次因分析法、分类管理法等。它是以作业为基础的成本计算方法，按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的指导思想，以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC三类（A类

8、是管理的重点，B类是次重点，C类是一般）加以管理。ABC成本法广泛应用于工业、商业、物资、人口及社会学等领域，以及物资管理、质量管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等许多方面。ABC成本法与传统的成本计算方法的一个重要区别在于将间接成本分配到成本标的过程中合理地使用多种成本动因作为分配的标准，而不是单一的机器小时或人工小时。在ABC成本法中，将间接成本分配到最终产品的合理之处在于: 成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本汇总和分配。ABC成本法通过对作业成本的确认和计量，将间接成本更加合理地分配到产品，使得企业生产产品的每一个环

9、节中的成本更为准确，从而可以为企业控制成本、改善业绩评价、制定产品价格以及改进发展战略提供充分有效的信息。既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。（二）ABC成本法的意义1、有助于提高成本计算的准确性。传统产品成本计算方法将产品数量作为唯一的成本动因，其中的一些方法和概念都是以此为基础的，其特点是重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，而对间接成本的计算与控制没有得到应有的重视。因为这种方法过分简化了成本产生的原因，只有在产品品种很少或间接成本在产品成本中所占比例不大的情况下，才有其适应性。但随着竞争的加剧、技术的进步、管

10、理水平的提高，多数企业采研究作业成本法的意义及其应用用产品品种的多样化战略以及高度自动化设备生产，由此引起的间接成本数额的急剧增大，从而使得传统的成本计算方法不能提供较为准确的产品成本信息，逐渐失去其在成本管理决策中的作用。而在作业成本法中是用多个成本动因，使得数额较大的间接成本的分配更为合理，进而可以得到较为准确的产品成本，为企业的经营管理决策提供更加有效的信息。2、有助于揭示产品的盈利能力。深入分析研究成本动因的意义还在于，它有助于清晰地揭示哪些产品是有利可图，哪些产品正在白白消耗企业的资源。企业外界流传着这样一条公理:“80% 的利润源于20% 的产品”。它产生于传统的成本计算方法。如今

11、，许多企业采用多个成本动因作为基础的作业成本方法时，他们惊奇地发现，20% 的产品竟然产生了225%的利润。作业成本法的倡导者之一卡普兰教授将之称作“20/225 法则”。这条新公理表明: 许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，这一点在传统成本计算方法下是难以察觉到的，而当企业采取多种成本动因分析时，将有效地辨别出产品的盈利能力。3、有助于提高成本意识。企业在实际组织生产之前，往往通过购置、修建、签约租赁等方式取得建筑物、设备资源，从而形成和维持，使得该项资源在使用期间内，无论资源是否被使用、生产状况如何，每一期都要分摊确认一部分费用，在管理上称为“约束性成本”。传统成本计算方法只重视材料、人工

12、等有形的成本动因，而忽视规模、整合、地理位置、生产能力、企业的管理制度等无形的成本动因。据研究表明，企业在生产开始之前，已有85% 的产品成本成为约束成本，即一些无形的成本动因能产生的影响只占总成本的15%。采用多种成本动因对产品成本进行分析，将目光投向每一个引起企业成本发生的因素，尤其是作业成本动因和固定成本动因以前所较少关注的因素，发现和解决现代企业成本管理上存在的深层上的问题。（三）ABC成本法实施的一般步骤： 1、设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组； 2、了解企业的运作流程，收集相关信息； 3、建立企业的作业成本核算模型； 4、选择/开发作业成本实施工具系统； 5、作业成本运

13、行； 6、分析解释作业成本运行结果； 7、采取行动。 当然，企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。三、测绘行业运用ABC成本法可行性分析（一）运用ABC成本法的必要性1、测绘产品的特点。测绘行业提供的产品没有固定的形态，产品的形式有数据、图纸、电子资料等，提供的服务方式有将测绘数据实测到实地、提供技术开发转让和咨询等。测绘行业的产品或服务的形式多样，提供的是地理空间信息，产品的成本受诸多因素，如地理环境、技术水平、仪器设备等的影响，即使是同一类产品的成本也不同，因此

14、有别于传统制造业生产出的产品。2、现行测绘成本与企业成本核算的异同关系。现阶段，我国对测绘事业单位的要求也只是对收入和支出进行核算，达到能维持正常生产和管理的需要的目的，对每个工程项目的成本情况、收益情况没有合理、科学的计量方法。进行的内部成本核算，目的是为了加强测绘事业单位的内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，提高单位成本核算意识，提高资金使用效率。这种成本核算仅仅是就成本论成本，与企业的成本核算的内容有相似之处，也有根本的区别。如，企业购置仪器设备等同定资产后，以折旧的形式将仪器设备的价值分摊到生产出的产品中去，而事业单位按我国现行的规定不进行折旧核算，而是购置时直接进入支出。对仪器

15、设备的使用没有进行折旧分摊，每个工程项目都要使用仪器设备，但没有这部分的成本内容。虽然采用了与企业成本核算相类似的核算内容，将核算的单位化小到部门，还是不能直接对具体的产品或服务进行全面核算，与每个产品或服务相关的间接成本也没能进行合理的分配，不能反映出产品或服务的完全成本，只能反映出整个单位的盈亏状况，这种成本管理显然是没有任何实际意义的。3、现行测绘成本计算存在的问题。测绘行业有本行业的会计制度、财务制度，对成本核算有一些基本的规定。成本核算以部门为核算单位，以测绘项目、测绘工序(产品)、科研课题等为基本核算对象，进行多层次的成本费用核算。对于发生的成本费用支出按照直接费用、间接费用、期间

16、费用分别归集。基本的成本核算科目有测绘工程成本、测绘科技成本、提供成果成图成本、间接费用、管理费用等。完成测绘项目、产品或提供劳务所发生的直接成本，计入测绘工程成本、测绘科技成本、提供成果成图成本：对于发生的间接费用。计入间接费用帐户，期末按一定标准分配计入成本核算对象的成本中：开展事业活动、生产经营活动所发生的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用，按承担对象及期间，计入管理费用账户中。在整个测绘产品的生产过程中，按照现在的制度，只有在作业组发生的人工成本及材料成本可以直接计入产品，直接费用在整个作业链发生的总费用中占的比例很小。而作业链上的其他相关部门发生的费用只能作为间接费用，如果将比例

17、较大的间接费用按照单一的分配标准来分配，显然也是不合理的。不在作业链上的管理部门发生的费用就只能作为期间费用，期间费用更是没有与测绘产品挂钩，如设备科发生的仪器采购、保管人员的工资、销售费用等费用，这些费用的发生实际上是与测绘产品的生产是有关联的，是为生产产品服务的，从资源的消耗和流动来看也是应该分配到产品或服务的成本中去。这就使得测绘企业以“产品”为中心来计算成本，不能反映出整个作业链上资源的消耗和流动情况。（二）我国测绘行业ABC成本法实行基础1、测绘产品特点的基础。测绘产品或服务是由一系列的作业构成的，对测绘行业这种以作业为中心的服务性行业来讲，这种以作业为核算对象，把消耗的资源按照不同

18、的资源动因归集到具体的作业，每个作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的成本核算方法应该是一种较为合理、科学的核算方法。在测绘行业应用作业成本法是有较大的发展空间的。2、较好的信息化基础。测绘行业经过这些年的发展，特别是“十一五”期间的快速发展，国内各测绘企业在无论是在制图方面还是在成本核算方面都大量应用了计算机和其他先进技术设备，这就为实行作业成本法提供了所必需的技术基础。同时，现在国内外已经有了实行作业成本法所需的成熟软件，这也为企业实行ABC成本法提供了条件。3、人才的贮备和环境改变的基础。经过多年的培养，会计部门都有大量素质较高的青年会计人才，为ABC成本法提供了人才基础。同时市场

19、经济和法制化管理意识的增强，自动化程度较高的企业逐渐建立了完善的内部控制制度，为作业中心和作业链的有效控制提供了条件。四、ABC成本法在测绘行业的实施方案（一）确定项目目标。实施作业成本制度必须有明确的目标。项目负责人必须清醒了解作业信息的用途，并说明实施项目的原因，所提出的信息需求应该体现管理层的决策目标以及整个企业的战略重点作业的定义应明确清晰，而且具有普遍性，以便在必要时跨部门使用，但同时也要保持特点，以确保部门经理能够识别出自己部门的作业。作业的定义一开始就要统一下来，否则，每个部门使用不同的定义，很难进行相互之间的比较。在统一了作业的定义后，必须界定每个部门进行的作业，有些作业是个别

20、部门所持有的，有些作业则是共有的，并可能发生的在许多部门。（二）编制作业清单。作业清单包括作业的名称、描述、产出及适当分类。作业清单构成了作业信息的核心部分，这是因为其详细地界定了信息系统所使用的各种作业，而其使用方式在整个测绘行业中还会保持横向一致。一个测绘企业可以看作是一系列作业的集合体。通过进行这些作业来支持产品和服务的创造和进行，通过采用比竞争对手更低的成本进行增值作业，或者通过提供具有差别化的产品和服务，从而使客户更加满意，从而可以获得竞争上的优势。作业的定义应明确清晰，而且具有普遍性，以便在必要时跨部门使用，但同时也要保持特点，以确保部门经理能够识别出自己部门的作业。作业的定义一丌

21、始就要统一下来，否则，每个部门使用不同的定义，很难进行相互之间的比较。（三）确定作业动因和业务流程。成本动因和业务流程在逻辑上紧密相联的，成本动因是指那些导致作业发生的因素，而业务流程是指一组构成价值链成份的作业。业务流程可定义为一组可计量的、相互联系的作业。流程可以打破部门之间的界限。通过下列手段对业务流程进行管理，可以使测绘行业提高效率和效果：l、识别并剔除无增值作业；2、了解并改进工作流程：3、比较业务部门之间的内部作法；4、将内部作法和外部基准进行比较。（四）收集数据。根据确定的数据构成要素制定数据要求，并转化为详细的规范，按照规范可以确定数据来源。规范应说明数据的期间、详细程度(以工

22、程和客户划分的数量，或者只以产口或服务划分的数量)，以及对成本和收入的计算所作的相关假设。在作业信息中，要求数据必须在报告所要求的最低层次上收集，也就是说，要尽可能在最基层、最细化的层面去收集数据。不论作业信息是用来进行产品或服务成本及盈利能力分析，还是进行作业成本管理，都必须采用原始数据。数据可以是财务数据，也可以是统计数据。财务数据包括工程收入、成本、投资收益、资产负债余额等。统计数据包括各个成本动因的定量和定性数据，按产品和客户使用的场地数据，员工人数、场地占用具体信息和其他用于支持作业计算的营业统计数据。不论是财务数据还是统计数据，都可以采用历史实际数据进行报告。五、ABC成本法具体计

23、算（一）成本的分类测绘行业的成本可以划分为以下三个基本种类1、直接费用即单位在生产、业务活动中直接耗用的材料、支付的工资、运输费和其他直接费用。直接费用直接计入测绘项目、测绘产品和科研课题等成本中。工资包括直接从事测绘生产、业务活动的人员的工资、津贴和补贴等。材料包括测绘生产、业务活动中实际耗用的各种原材料、辅助材料、低值易耗品、燃料和动力等。运输费包括测绘生产、业务活动中直接发生的仪器、器材的运输费，包括使用自各运输工具的消耗和外雇运输工具的费用。其他直接支出包括直接从事测绘生产、业务人员的职工福利费、社会保障费、劳动保护费、资料费、设计费、外协费、仪器设备鉴定费、软件购置费、招标投标费、项

24、目评审费、信息咨询费、会议费、邮电通讯费、雇佣劳务费、差旅费、修理费、水电费、取暖费等。2、间接费用，即单位的生产室(分院、业务部门)等为组织管理测绘生产和业务活动所发生的各项费用发出。其中包括工资、津贴、补贴、职工福利费、社会保障费、劳动保护费、办公费、水电费、燃料费、取暖费、软件购置费、邮电通讯费、交通运输费、差旅费、修理费、质量检验费、会议费、学术交流、职工教育培训费、低值易耗品摊销等。间接费用可按一定比例分配计入测绘项目、测绘产品和科研课题等成本中。(三)期间费用，即单位行政管理部门为组织和管理测绘生产、业务和其他经营活动所发生的管理费用、销售费用、财务费用。管理费用包括管理人员的工资

25、、津贴、补贴、职工福利费、社会保障费、离退休人员经费、工会经费、办公费、水电费、取暖费、差旅费、公用设备购置费、办公用房修缮费、劳动保护费、交纳的学会会费、业务费、业务招待费、材料盘亏毁损和报废、呆账坏账损失、税金及其他费用。销售费用是单位在销售测绘产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。其中包括由单位承担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费和销售服务费用；销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品以及其他费用。财务费用包括单位为筹措资金发生的利息支出、汇兑损益、金融机构手续费以及为筹资金发生的其他费用

26、。这三类费用是按费用的用途归集的，分为：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、业务招待费和其他费用共十二个费用科目。直接费用、间接费用和期间费用最终是按上述十二个科目结转到事业支出中出，用事业收入和事业支出来衡量事业单位的盈亏状况和管理情况。（二）成本分配方法l、直接费用的分配直接费用由于是与每个工程项目直接相联系的，因此可以在发生时，直接计入每个工程项目。2、间接费用的分配由于测绘行业的特点，间接费用是成本的主要组成部分，因此对其进行分配是作业成本法在测绘行业的具体应用。首先对成本动因数量进行计量，即计算该作业消耗的作业量；然后根据

27、归集了的作业中心的费用及统计的各作业中心的成本动因，计算出各作业中心的成本动因率，成本动因率是指每单位成本动因所引起的间接费用的数量；最后某产品应分配的某类作业成本i=该类作业成本动因率×该产品消耗的成本动因数量3、期间费用的分配任何一种成本计算方法都应该与执行的会计核算和财务管理制度一致。因此在现行的制度下利用作业成本法的原理和方法来讨论间费用的合理分配，不涉及期间费用中一些与产品或服务形成相关的资源消耗，比如行政管理部门的工作是围绕生产经营的正常进行而开展的，发生的资源消耗与产品或服务也是有关联的。但在下面这个例子中，没有更细致地确认这些成本。而是沿用现在的制度，把这些消耗作为期

28、间费用来核算。六、我国推行ABC成本法的现实研究(一)开展作业成本法的普及教育在测绘行业的高层管理人员和财会人员中开展作业成本法培训，使之深入了解作业成本管理体系的科学性和实用性，养成以作业成本观来客观考察现有的管理模式和经营手段存在的不合理之处的职业习惯，即使在没有全面实施作业成本法的情况下，也可以将作业成本管理的理念运用于日常的管理中去，从局部开始实施，提高决策能力。（二）调整会计核算体系会计部门和信息技术部分应把系统研发工作的重心从交易系统转移到管理软件上来，明确分工，通力合作。会计部门负责理顺会计核算流程，科学设置会计科目和成本项目，减少成本核算层次，正确确定各类成本费用开支的性质和归

29、属，确保成本信息的真实性，杜绝假账、假报表、假数据，建立严格的会计核算内部控制机制。信息技术部分根据业务需求负责研发应用软件，开发报表系统，从技术上保证管理制度的落实到位和数据信息的真实性、完整性、准确性。（三）其它相关措施作业成本制度的实施是测绘行业经营管理的一项重大变革，涉及测绘行业的方方面面，是一个系统工程。不仅仅是财会部门的职责，相关部门的配套也至关重要。例如，人力资源管理部门要建立员工的合理流动制度和进入、强出机制，加大员工综合技能的培训，提高员工素质，使实施过程中的员工配置达到最优，同时使退出的人员得到合理的安置，减少改革过程中的不稳定因素，确保改革的顺利进行。（四）实施作业成本法

30、应注意的问题作业成本法虽然是一种在现代高新技术生产环境下产生的成本计算方法，但它的原理和思想适用于各种行业，对间接费用比例较大的服务业尤其可行，它纠正了传统的成本计算法扭曲产品或服务成本的现象，计算出来的产品或服务的成本较准确地反映产品或服务与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本，更能为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息。但在实施作业成本法时应注意如下一些问题：l、ABC成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。在应用作业成本法时，应该是理念的应用，而不仅仅是方法的应用。2、实旋ABC成本法应遵循成本一效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还要考虑实旋该系统的成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、成本动因选择、成本信息记录和计量、作业成本分配等工作但能给企业带来经济效益，因此，是否选择作业成本法，要在成本和效益之间平衡。3、ABC成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。4、ABC成