第四章支付结算

1、金融会计学第四章 支付结算业务的核算第四章 支付结算业务的核算教学目的教学目的：通过本章的学习，要求了解票据、支付结算原则和纪律，掌握“三票一卡”等结算业务的主要规定和账务核算程序，熟悉各种支付结算的使用范围和主要区别。教学重点：三票的主要规定和核算分录、赔偿金的计算。教学难点：各种支付结算业务的比较。教学时数：10学时。第一节 支付结算业务概述一、支付结算的概念、性质及其类别（一）结算的概念 结算是经济法人、自然人之间因商品交易、劳务供应、资金调拨及其他往来等所发生的货币收付行为和债权债务的清算。（二）结算的性质 是社会经济活动各项资金清算的中介。（三）结算的类别按支付方式的不同分为现金结算

2、和转账结算。第一节 支付结算业务概述二、支付结算原则、纪律和责任（一）支付结算原则 1、恪守信用，履约付款； 2、谁的钱进谁的账，由谁支配； 3、银行不垫款。（二）支付结算纪律 1、客户应遵守“七不准”的结算纪律 2、银行应遵守“十三不准”的结算纪律 （三）支付结算责任第一节 支付结算业务概述三、支付结算种类（一）支票 （二）汇票 （三）本票 （四）信用卡 （五）汇兑 （六）托收承付 （七）委托收款 第一节 支付结算业务概述四、票据及票据制度见教材第二节 支 票一、支票的概要（一）支票的概念支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票可

3、分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可用于转账。第二节 支票（二）适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。（三）主要规定1、支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立使用支票的存款户的单位和个人。第二节 支票2、签发支票必须记载的事项有：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。第二节 支票3、支票的提示付

4、款期限自出票日起10天，到期日遇例假日顺延。4、签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，大小写金额、日期和收款人不得更改，其他内容如有更改，必须由出票人加盖预留银行印鉴证明。5、签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款，不得背书转让。第二节 支票6、出票人签发空头支票、签章与预留银行印章不符的支票和支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以百分之五不低于1千元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。第二节 支票7、持票人委托开户银行收款的支票，应作委托收款背书，银行应通

5、过票据交换系统收妥后入账。8、支票可以挂失。但付款人或者代理付款人自收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到人民法院的止付通知书的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承担责任。第二节 支票9、存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。第二节 支 票二、转账支票的处理（一）持票人、出票人在同一行处开户的处理 1、持票人送交支票出票人持票人存根持支票消费开户行支票进账单借：活期存款-出票人 贷：活期存款-持票人收款通知第二节 支 票2、出票人送交支票出票人持票人存根开户行借：活期存款-出票人 贷：活期

6、存款-持票人收款通知支票进账单回单第二节 支 票（二）持票人、出票人在不同行处开户的处理1.贷记支票（即出票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行出票付款借：活期存款 出票人户 贷：同城票据清算将进账单提出交换借：同城票据清算 贷：活期存款收账通知第二节 支 票（二）持票人、出票人在不同行处开户的处理2、借记支票（即持票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行存根持支票消费支票进账单回单借：同城票据清算 贷：其他应付款支票提出交换借：活期存款-出票人 贷：同城票据清算借：其他应付款 贷：活期存款-收款人收款通知第二节 支 票（二）持票人、出票人在不同行处开户的处理2、借记支票（退票的处理）出

7、票人持票人付款行代理付款行存根持支票消费支票进账单回单借：同城票据清算 贷：其他应付款支票提出交换 借：其他应收款-出票人 贷：同城票据清算 借：其他应付款 贷：同城票据清算退回支票 罚款：借：活期存款 贷：营业外收入 退票：借 ：同城票据清算 贷：其他应收款-出票人 退回支票第二节 支 票三、支票的评价 支票是世界各地早已通行的票据之一，也是我国城镇范围内各单位、个人之间进行各种经济往来和款项结算的工具之一。在我国使用量最多、通用性最强、涉及面最广、结算手段最灵活简便的一种支付证券。优点：1、适用性强；2、结算及时；3、时效期短。缺点：1、严密性较差，不便于事前监督；2、另填进账单容易出现与

8、支票不一致的现象。第三节 银行本票一、银行本票的概要（一） 概念本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。根据出票人的不同，可以分为商业本票和银行本票。商业本票是由企业签发的本票，目前，在我国暂缓使用。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第三节 银行本票银行本票又分为定额本票和不定额本票两种。定额本票由中央银行发行，委托各商业银行代办签发和兑付；不定额本票由经办银行签发和兑付。（二）适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用银行本票。第三节 银行本票（三）主要规定1、银行本票的出票人，为经

9、中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。2、签发银行本票必须记载的事项有：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。第三节 银行本票3、定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元四种。4、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。逾期的本票，代理付款人不予受理。5、申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，详细填写有关内容。申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。第三节 银行本票6、出票银行受理申请书，收妥款项后签发银行本票。用于转账的，在银行本票上划去“现

10、金”字样；用于支取现金的，在本票上划去“转账”字样。不定额银行本票用压数机压印出票金额，签章后交给申请人。7、填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。但填明“现金”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失止付。第三节 银行本票8、持票人对注明“现金”字样的银行本票需要委托他人向出票银行提示付款的，应在背面签章，记载“委托收款”字样，被委托人姓名和背书日期以及委托人身份证件名称、号码、发证机关。第三节 银行本票二、银行本票的核算程序（一）本票申请人与持票人在同一银行开户的处理本票申请人持票人开户行申请出票出票：借：活期存款 贷：存入保证金开出本票持票用于支付进账付款与结清：借：

11、存入保证金 贷：活期存款第三节 银行本票 （二）本票申请人与持票人在不同银行的处理申请人出票行代理付款行存根申请书出票：借：活期存款（或现金） 贷：存入保证金持票人持本票消费开出本票本票进账单付款：借：同城票据清算 贷：活期存款-收收款通知本票提出交换结清：借：存入保证金 贷：同城票据清算第三节 银行本票三、银行本票与转账支票的异同（一）相同：两者作为同一票据交换区域的即期票据，都可用于商品交易和非商品交易，具有通用性强、涉及面广、灵活方便、时效期短等特点。（二）不同：1、使用范围有所不同；本票的客户可不开户。2、基本关系人不同：本票只有出票人和收款人。3、信用关系不同：本票属于银行信用，支付

12、能力强。4、出票时的处理不同：本票要收足保证金，一般不会出现退票和罚款的问题。5、本票是一种信用自付证券，支票是一种委托支付证券6、提示付款期和票据时效不同：2月和2年；10天和6月。第三节 银行本票四、银行本票的评价 银行本票使用范围广，直接具体，手续严密，灵活方便。在提示付款期内可流通转让，从而促进横向经济联系，缩短结算过程。其优点： 1、信誉度高，支付能力强。在一定程度上可以替代大额现金使用，缓冲货币投放的压力；2、核算手续简化，加速了票据的流通和转让；3、灵活方便，有利于加速企业资金周转。缺点：1、市场上货币人为增加，要及时回笼货币； 2、安全性相对较差。 第四节 银行汇票一、银行汇票

13、 的概要（一）概念 汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。汇票按出票人的不同，分为银行汇票和商业汇票两种。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 第四节 银行汇票（二）适用范围单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。（一般用于异地结算）（三）主要规定1、银行汇票的出票和付款，限于参加联行往来的银行机构办理。第四节 银行汇票2、签发银行汇票必须记载的事项有：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。3、银行汇票的提示付款期限自出票日起1

14、个月超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。第四节 银行汇票4、申请人使用银行汇票，应向银行填写“银行汇票申请书”，详细说明有关内容并签章。申请人和收款人均为个人，需要向代理付款人支取现金的，应在申请书上填明代理付款人名称，并在汇票金额栏先填写“现金”字样，后填写汇票金额。第四节 银行汇票5、出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。签发转账银行汇票，不得填写代理付款人。6、申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。其实际结算金额应在出票金额以内，并不得更改。第四节 银行汇票二、银行汇票的核算程序 申请人

15、持票人出票行代理付款行存根申请书借：活期存款（或现金） 贷：存入保证金签发一式四联银行汇票二、三汇票持二、三消费二、三和进账单借：联行往来 贷：活期存款收款通知三汇票和借报借：存入保证金 贷：联行往来 活期存款多余通知第四节 银行汇票如汇票申请人用现金申请的汇票，有多余款，则：借：存入保证金 贷：联行往来 其他应付款来行取款时：借：其他应付款 贷：现金第四节 银行汇票三、 银行汇票与银行本票的异同（一）相同：两者均为即期票据，都是信用支付证券，可用于商品交易和非商品交易，其签发、兑付和结清时的核算程序和会计分录基本相同。（二）不同：1、适用范围有所不同；2、提示付款期不同；3、结算凭证的联次不

16、同；4、前者可部分兑付，后者只能是全额兑付。第四节 银行汇票四、 银行汇票的评价（一）优点：使用范围广；通汇性强；灵活方便；信誉度高；不留尾欠。（二）缺点：兑现困难，退汇较多；解付繁琐，使用麻烦；通用性差，管理有待改进。 第四节 银行汇票例1：武汉市某支行收到南京市支行寄来借方报单及汇票解讫通知一份，汇票金额150000元，实际结算金额145920元。 例2：第八百货商店提交进账单附外省某支行签发的汇票结算凭证一份办理转账，汇票金额130000元，实际结算金额129850元。 第四节 银行汇票1、借：存入保证金 150000 贷：联行往来 145920 XX活期存款 40802、借：联行往来

17、129850 贷：商业活期存款 129850第五节 商业汇票 一、商业汇票的概要（一）概念 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人或付款人签发，经付款人承兑的票据。银行承兑汇票是由购货人签发，经购货人开户银行审查同意承兑的票据。第五节 商业汇票（二）适用范围凡在银行开立存款户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。（三）主要规定1、商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具

18、有支付汇票金额的可靠资金来源。第五节 商业汇票2、银行承兑汇票的出票人必须具备三个条件：即在承兑行开立存款帐户的法人以及其他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。3、出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。第五节 商业汇票4、签发商业汇票必须记载的事项有：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。5、商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。第五节 商业汇票6、商业汇票的承兑行，必须具备三个条件：即

19、与出票人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。承兑行应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。借：活期存款 贷：手续费及佣金收入第五节 商业汇票7、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。确定付款时间的三种方式：（1）定日付款。自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日。如：4月28日出票，定于6月20日付款（2）出票后定期付款。自出票日起按月计算，并在汇票上记载。第五节 商业汇票如：4月28日出票，定为三个月付款，到期日就为7月28日。（3）见票后定期付款。自承兑日起按月计算。实际上就是承兑后定期付款。如4月28日出票，5月8日承兑，定

20、为三个月付款，到期日为8月8日。第五节 商业汇票8、商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。对异地委托收款的，持票人可匡算邮程，提前5天通过开户银行委托收款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。第五节 商业汇票9、商业承兑汇票的付款人开户行收到通过委托收款寄来的商业承兑汇票，将商业承兑汇票留存，并及时通知付款人。付款人应在当日通知银行付款。如付款人在接到通知日的次日起3日内未通知付款的，视同承诺付款。如付款人存款账户不足支付的，应填制付款人未付票款通知书，连同汇票邮寄持票人开户行转交持票人。第五节 商业汇票10、银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户

21、行。未能交足时，承兑行除凭票无条件付款外，对出票人未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。第五节 商业汇票二、商业汇票的核算程序（一）商业承兑汇票的处理 收款人付款人开户行开户行赊销并出票提前委收回单收入：发出委收登记簿委收3.4.5和汇票收入：定期代收登记簿付款通知同意付款借：活期存款-付 贷：联行往来付出：定期代收登记簿 委收4和贷报借：联行往来 贷：活期存款付出：发出委收登记簿收款通知承兑承兑后的汇票第五节 商业汇票（二）银行承兑汇票的处理赊销人赊购人开户行承兑行申请承兑信贷订协议收承兑手续费借：活期存款 贷：手续费及 佣金收入收入：银行承兑汇票承兑汇票持汇票赊购委收附汇票 回单收入：

22、发出委收登记簿借：活期存款 逾期贷款 贷：应解汇款及临时存款付出：银行承兑汇票委收3.4.5和汇票借：应解汇款及临 时存款 贷：联行往来委收4和贷报借：联行往来 贷：活期存款-收付出：发出委收登记簿收款通知第五节 商业汇票（三）实例： 1、某开户人汉南机械厂向银行提交银行承兑汇票和银行承兑协议一份，金额40万元，申请承兑。经审查同意办理，承兑期限三个月，承兑手续费按万分之五收取。到期日承兑申请人存款账户只能划转25万元。请作出承兑和专户存储的会计分录。2、上述承兑行于到期的次日收到异地同系统他行寄来托收凭证和所附承兑汇票，当即办理转帐。3、汉南机械厂于36天后归还逾期贷款，逾期利率万分之五，作

23、出收回贷款的会计分录。 第五节 商业汇票承兑：借：工业活期存款 200 贷：手续费及佣金收入 200收入：银行承兑汇票 400 000专户存储：借：工业活期存款 250000 逾期贷款 150000 贷：应解汇款及临时 400000付出：银行承兑汇票 400 000第五节 商业汇票承兑行划款：借：应解汇款及临时存款 400000 贷：联行往来 400000 收回贷款：150000X36X0.05%=2700借：工业活期存款 152 700 贷：逾期贷款 150 000 利息收入 2 700第五节 商业汇票（四）商业承兑汇票与银行承兑汇票的异同： 1、相同：基本关系人相同；适用范围基本相同；都是

24、远期票据；到期均通过委托收款收回票款。2、不同：信用关系不同；银行充当的角色不同；合同生效的时间不同；到期无款支付的处理不同。（五）商业汇票与银行汇票的异同 1、相同：两者都属于票据业务，可流通转让，到期无条件付款。 2、不同：1、适应范围不同；2、出票人和信用关系不同；3、前者为远期票据，后者为即期票据；4、前者必须是全额支付，后者可以部分兑付。 第五节 商业汇票三、商业汇票的评价 （一）优点：1、有利于搞活经济，发展横向经济联系；2、有利于商业信用票据化，严格结算纪律和加强信用管理；3、有利于保证再生产过程的正常运转，提高社会经济效益。（二）缺点：1、风险较大； 2、容易造成信用膨胀； 3

25、、误导消费需求。 第五节 商业汇票例：工商银行武汉江岸支行开户单位长江印刷厂于3月25日持一张上海商务印书馆承兑的商业承兑汇票来行申请贴现，金额为85 000元，汇票到期日为7月6日，经审查同意贴现，贴现率为5.86，当日办理贴现手续。该行于7月1日向工行上海虹口支行委收，由于商务印书馆无款支付，虹口支行于7月10日退回票据。江岸支行应向长江印刷厂收回票款，但印刷厂账户余额不足，江岸支行只得发放逾期贷款。请作出武汉江岸支行的会计分录。第五节 商业汇票例：工商银行武汉武昌支行开户单位宏达公司于5月15日持一张南京毛纺厂开出的，并由工行南京春都支行承兑的商业汇票来行申请贴现，金额为685 000元

26、，汇票到期日为9月8日，经审查同意贴现，贴现率为5.86，当日办理贴现手续。该行于9月3日向工行南京春都支行委收。 南京春都支行于汇票到期，按规定要将票款专户存储，但南京毛纺厂账户余额只有300 000元，剩余货款只得发放逾期贷款。南京春都支行于9月11日将票款划武昌支行，武昌支行收到后，当即转销贴现科目。请作出武昌支行和春都支行的会计分录。第五节 商业汇票1、江岸支行：贴现：850001065.863601466.63 850001466.6383533.37 借：贴现 85000 贷：活期存款 印刷厂 83533.37 利息收入 1466.63第五节 商业汇票收回贴现票款：借：逾期贷款 8

27、5000 贷：贴现 85000第五节 商业汇票武昌支行：贴现：6850001195.8636013268.8368500013268.83671731.17借：贴现 685000 贷：活期存款 宏达 671731.17 利息收入 13268.83第五节 商业汇票收回贴现票款：借：联行往来 685000 贷：贴现 685000第五节 商业汇票春都支行：专户储存：借：工业活期存款 毛纺厂 300000 逾期贷款 385000 贷：应解汇款及临时存款 685000划款：借：应解汇款及临时存款 685000 贷：联行往来 685000第六节 信用卡一、信用卡的概要（一）概念信用卡是指商业银行向个人和单

28、位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（二）适用范围单位和个人在同城和异地均可使用。第六节 信用卡（三）主要规定1、信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费，后还款的信用卡；准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。第六节 信用卡单位卡的申领人必须开立基本存款账户，个人卡的申请人必须具有完全民事行为能力。发卡银行可根据申请人的资信程

29、度，要求其提供担保。2、商业银行、非银行金融机构未经中国人民银行批准不得发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务。第六节 信用卡3、单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。个人卡账户的资金以其持有的现金或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。4、备用金存款利息，按中国人民银行规定的活期存款利率及计息办法计算。第六节 信用卡5、持卡人可持信用卡和身份证件在特约单位购物、消费。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。6、特约单位不得向持卡人收取附加费

30、用，不得通过压卡、签单和退货等方式支付持卡人现金。单位卡一律不得支取现金。第六节 信用卡7、信用卡透支利率为每日万分之五，采取定期结息方式，一般每月结一次利息转入透支额中。第六节 信用卡8、信用卡仅限于合法持卡人本人使用，不得出租或转借。如信用卡丧失，持卡人应立即持有关证件向发卡银行或代办银行申请挂失。第六节 信用卡二、 准贷记卡的开户、续存及销户（一）开户 例：1、宜昌某工行信用卡业务部受理某个人申请交来1020元开立信用卡存款帐户。 借：库存现金 1020 贷：个人信用卡存款 1000 手续费及佣金收入 20第六节 信用卡（二）续存持卡人交存现金3000元。借：库存现金 3000 贷：个人

31、信用卡存款 3000（三）销户借：个人信用卡存款 利息支出 贷： 库存现金第六节 信用卡三、准贷记卡的现金支出同城同银行取现不收费。同城跨行、异地取现要收取手续费，跨行分成比例：发卡行80、人民银行10、代办行10；同系统银行分成比例：发卡行80、代办行20；手续费外加。如：某持卡人到异地同系统银行取现5000元。手续费率2，手续费为10元。第六节 信用卡持卡人发卡行异地代办行要求取现借：联行往来 5002 贷：应解汇款及临时存款 5000 手续费及佣金收入 2借：应解汇款及临时存款 5000 贷：库存现金 5000借：个人信用卡存款 5010 贷：联行往来 5002 手续费及佣金收入 8第六

32、节 信用卡四、准贷记卡消费性支出一律收取手续费。如：某持卡人到商场消费8000元，手续费率1.5，手续费内扣。手续费为120元。商场的开户行与发卡行为同系统银行。第六节信用卡持卡人特约单位发卡行代办行购物消费进账借：同城票据清算 7904 贷：商业活期存款 7880 手续费及佣金收入 24签购单提出交换借：个人信用卡存款 8000 贷：同城票据清算 7904 手续费及佣金收入 96 第六节信用卡如持卡人存款余额为5000元，透支3000元，时间为4月28日，分录为：借：个人信用卡存款 5000 信用卡透支 3000 贷：同城票据清算 7904 手续费及佣金收入 96五、利息计算假定银行每月的2

33、0日计息，如果这个客户在5月20日前将款项归还银行，则不用计息。也就是说在一个月之内还款可以免息。免息期21日至下月的19日。假定上例客户在5月25日还款，应如何给付利息？第六节信用卡5月20计息利息：300023（4月28日-5月20日）0.05% =34.50借：信用卡透支 34.50 贷：利息收入 34.505月25日存入10000元借：库存现金 10000 贷： 信用卡透支 3034.50 个人信用卡存款 6965.50六、贷记卡的消费核算按上例发卡行 借：信用卡透支 8000 贷：同城票据清算 7904 手续费及佣金收入 96如果该客户一直到9月25日还款，则利息为：5月20日计息：

34、8000230.05%=92借:信用卡透支 92 贷:利息收入 926月20日计息：8092310.05%=125.43借:信用卡透支 125.43 贷:利息收入 125.437月20日计息：8217.43300.05%=123.268月20日计息：8340.69310.05%=129.289月20计息：8469.97310.05%=131.28在9月25日还款时本利一并要还8601.25第六节 信用卡五、信用卡的评价 （一）优点： 1对发卡银行来说，可以大量吸收持卡人的存款，收取一定的年费、手续费及透支利息。如参加信用卡集团和信用卡联营，结成金融同盟，会增强在国际金融市场竞争力和活力，提高发

35、卡银行的信誉和知名度。 2对代办行来说，可以收取一定的手续费，而不必承担风险，兑付国外信用卡还可以得到一笔无息的外汇备用金存款。 第六节 信用卡 3、对持卡来说，可借助于信用卡，获得购买商品或享受服务的方便，不必随身携带现金，并且可以经常使用他们的信用，而免去通常借款每次都要申请的手续和调查的麻烦，充分发挥消费贷款的功能。 4、对特约单位来说，可以及时收回贷款，免于资金积压，不必调查客户的信用，而由发卡银行提供了保证，同时又扩大了销售面，增加了特约单位的社会知名度。第六节 信用卡 （二） 缺点：信用卡的使用还存在一定的问题。除伪造外，还有可能出现遗失被盗、冒名顶替等问题。所以，支付结算办法对此

36、作了一些限制性的规定，采取了一定的补救措施，来保护持卡人的权利。 第七节 汇 兑一、汇兑的概要（一）概念汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（二）适用范围适用于单位和个人的各种款项结算。第七节 汇 兑（三）主要规定1、汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。2、汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款转入收款人账户的证明。3、汇兑按解付方式不同，分为直接入账和不直接入账两种。不直接入账的款项应先贷记“应解汇款及临时存款”科目，然后按收款人的意见办理解付。但严禁转入储蓄和信用卡账户。第七节 汇 兑4、对于收款人要求分次支付的汇款，应开立临时存款户，该户只付不收，

37、付完清户，不计利息。5、汇入银行对于收款人拒收汇款或经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。第七节 汇 兑 二、信汇的核算程序 （一）直接入账的处理 汇款人收款人汇出行汇入行四联凭证回单借：活期存款 或现金 贷：联行往来3.4信汇和贷报借：联行往来 贷：活期存款收款通知第七节 汇 兑（二）不直接入账的处理汇款人收款人汇出行汇入行汇款借：活期存款 贷：联行往来划款借：联行往来 贷：应解汇款及临时存款通知取款第七节 汇 兑收款人来行取款时，根据收款人的要求办理：如全部取现：借：应解汇款及临时存款 贷：现金如全部转账：借：应解汇款及临时存款在本行开户 贷：活期存款在同城他行开户 同城票据清算汇往外

38、地 联行往来办理汇票 存入保证金第七节 汇 兑部分取现（仅一次为限）汇款100000取5000元现金满付：借：应解汇款及临时存款 100000 贷：现金 100000实收：借：现金 95000 贷：应解汇款及临时存款 95000第七节 汇 兑三、电汇与信汇的异同（一）相同：两者都是付款人主动要求银行划付款项给指定收款人的一种结算方式，其处理手续、资金关系和会计分录基本相同。（二）不同：1、凭证传递的方式不同；2、编制密押的规定不同；3、汇入行的记帐依据不同。四、退汇的处理手续退汇就是将原汇出款项退回原汇款单位的一种行为 第七节 汇 兑五、汇兑的评价（一）优点：手续简便、过程简单、使用灵活、适用

39、范围广，很多商品交易和非商品交易的款项支付，都可以采用。（二）缺点：1、缺乏有力的监督机制；2、容易造成尾款拖欠；3、大额汇款容易拖延压汇。 第七节 汇 兑六、汇兑与银行汇票的区别 （一）凭证传递方式不同； （二）核算方法不同； （三）结算尾欠不同； （四）期限规定不同； （五）签发人及信用关系不同； （六）凭证的重要性不同； （七）资金安全不同； （八）使用的报单不同。 第八节 托收承付结算方式一、 托收承付结算方式的概要（一）概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。第八节 托收承付结算方式（二）适用范围必须是国有企业、供销合作

40、社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（三）主要规定1、办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。第八节 托收承付结算方式2、收付双方使用托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，付款人开户行应暂停其向外办理托收。第八节 托收承付结算方式3、收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执）。没有发运证件，如商品调拨、自备运输工具、军用物资、大修、就地转厂加工、使用铁路集装箱等等，可凭其他有关证件办理托收。第八节 托收承付结算方式4、托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。其款项的划回方法，分邮寄和电划两种，由收款人选用。5、付款人的承付期限分为验单付款和验货付款两种，由收付双方商量选用，并在合同中明确规定。验单付款的承付期为3天，从付款人开户行发出承付通知的次日算起（期内遇法定休假日顺延）；验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起（同样期内遇法定休假日顺延）。第八节 托收承付结算方式二、按期全额承付结算方式承付结算方式 的核算程