财政学老师PPT--第十章 税收制度

1、 财政学 第十章第十章 税收制度税收制度PBULIC FINANCE引言n对税收制度的概念有两种理解：对税收制度的概念有两种理解：一：政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法一：政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收制度，简时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收制度，简称税制。（称税制。（税收管理税收管理）二：税收制度是国家按照一定政策原则组成的税收体二：税收制度是国家按照一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。系，其核心是主体税

2、种的选择和各税种的搭配问题。（经济意义经济意义）本章及本书的税收制度，主要指的是后一种含义。本章及本书的税收制度，主要指的是后一种含义。PBULIC FINANCE本章提要n第一节第一节 我国税收制度的历史发展我国税收制度的历史发展n第二节第二节 商商 品品 课课 税税n第三节第三节 所所 得得 课课 税税n第四节第四节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税PBULIC FINANCE第一节 我国税收制度的历史演变 n一、税收制度概述一、税收制度概述n( summary of tax system) n二、我国税制的历史演进二、我国税制的历史演进n(the historical evoluti

3、on of tax system in China)第一节 我国税收制度的历史演变 n一、税收制度概述一、税收制度概述 n（一）税收制度的组成（一）税收制度的组成n（二）税收制度的发展（二）税收制度的发展 n（三）税收制度的决定因素（三）税收制度的决定因素第一节 我国税收制度的历史演变 （一）税收制度的组成（一）税收制度的组成n1、单一税制、单一税制n2、复合税制、复合税制n税制结构税制结构 税制结构是指一国各税种的总体安排税制结构是指一国各税种的总体安排。在税制结。在税制结构中，不同税种的相对重性差异很大，形成了不同的构中，不同税种的相对重性差异很大，形成了不同的税制模式税制模式。税制模式是

4、指在一国的税制结构中以哪类税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种（税制模式），决定着税制系统的总体功能。（税制模式），决定着税制系统的总体功能。（3种种税制模式税制模式） 第一节 我国税收制度的历史演变 复合税制是世界各国普遍采用的税制，其原因主要复合税制是世界各国普遍采用的税制，其原因主要是这种税制符合经济运行的要求。就复合税制本身而是这种税制符合经济运行的要求。就复合税制本身而言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相成的作用。就财政收入而言，税源广、灵活

5、性大、弹成的作用。就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分。就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定性充分。就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定国民经济的功能。就税收负担而言，既公平合理又普国民经济的功能。就税收负担而言，既公平合理又普遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度。当遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度。当然，复合税制也不是一出现就很完备，既有它的历史然，复合税制也不是一出现就很完备，既有它的历史发展过程，又有它的完善条件或标准。发展过程，又有它的完善条件或标准。第一节 我国税收制度的历史演变 （二）税收制度的发展（二）税收制度的发展税收制度的发展是指构成税制的各个税种的

6、税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。演变和主体税种的交替的历史过程。 也即也即税制结构（税制模式）的演变历史。税制结构（税制模式）的演变历史。纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的演变过程是：演变过程是： 简单的直接税为主简单的直接税为主 间接税为主间接税为主 发达的直接税为主发达的直接税为主1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 按人均收入按人均收入 水平分类水平分类 占中央政府经常收入的比重占中央政府经常收入的比重（% %）人均国民生产人均国民生产 总值平均

7、数总值平均数 （美元）（美元） 所得税、利所得税、利 得税和资本得税和资本收益税收益税 社会保险税社会保险税 低收入国家低收入国家中低收入国家中低收入国家中高收入国家中高收入国家发达国家发达国家16.816.834.834.820.320.340.840.80.20.23.63.613.613.630.530.5200200820820185018501181011810与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。第一节 我国税收制度的历史演变 （三）税收制度的决定因素（三）税收制度的决定因素 纵观世界各国税制结构的历

8、史演变和现状，纵观世界各国税制结构的历史演变和现状，决定税制结构的主要因素是：决定税制结构的主要因素是：经济发展水平经济发展水平征收管理能力征收管理能力财政支出结构财政支出结构税收政策目标税收政策目标周边国家示范效应周边国家示范效应n经过长期的演变，各国税收已经从原先的单一税种逐步发展成为当今集个人所得税、公司所得税、社会保险(障)税、财产税、遗产和赠与税、营业税、增值税、关税等为一体的多税种的税收体系。n为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同

9、地位，将税收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者相当于对国民收入的存量征税。相当于对国民收入的存量征税。n各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，我们需要结合国民经济的循环运动进行考察。n国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程。如图所示，考虑一个“两部门经济”，该经济存在着两种方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，一是收入和支出的货币流动。一是产品和要素的实物流动，一是收入和支出的货币流动。 图10-1 货

10、币流动与课税点 n税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。比如，n是对居民收入的课税点，如个人所得税；n是对消费支出的课税点，如消费税；n是对零售营业收入的课征点，如零售营业税；n是对企业销售收入的课税点，如货物税；n是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；n11 是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；n12 是对利润的课税点，如公司所得税；n13 和14 是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税；n15 是对企业留存利润的课征点，如企业留存利润税。n现在考察对财产持有和转让的课税。由

11、于财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图10-1中反映出来。n不过，财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。n由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。n前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，n后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税和赠与税等。第一节 税收制度的组成与发展n二、我国税制的历史演进二、我国税制的历史演进 n（一）（一）1994年之前的税制演进年之前的税制演进 n（二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革n（一）（一）1994年之前的税制演进年之前的税制演进n1、经济体制改革前的税制体系及其弊

12、端、经济体制改革前的税制体系及其弊端n2、1980年年-1993年进行的税制调整与改年进行的税制调整与改革革n3、1984年的第二步利改税和工商税制全年的第二步利改税和工商税制全面改革面改革n（二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革n1、进一步改革和完善税制的必要性、进一步改革和完善税制的必要性n2、税制改革的指导思想和原则、税制改革的指导思想和原则n3、税制改革的主要内容、税制改革的主要内容现行税制体系现行税制体系 我国现行税收制度中包括七大类计25个税种，分别由三个部门管理。1、由各级税务部门征收的工商各税、由各级税务部门征收的工商各税，由五大类18个税种组成。即：流转税类流转

13、税类，包括增值税、消费税、营业税；资源税类资源税类，包括资源税、土地使用税；所得税类所得税类，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；财产税类财产税类，包括房产税、车船使用税、遗产和赠与税（尚未出台）；行为目的税行为目的税，包括印花税、城市维护建设税、证券交易税（尚未出台）、土地增值税、固定资产投资方向调节税（于2000年1月1日停征）、筵席税、屠宰税、车辆购置税。2、由海关征收的关税类、由海关征收的关税类：包括关税、船舶吨税。3、由财政部门征收的农业税类、由财政部门征收的农业税类：包括农业税（农林特产税）、牧业税、耕地占用税和契税。 第二节 商 品 课 税n商品课税是以商品

14、和劳务为征税对象的一类税。商品课税是以商品和劳务为征税对象的一类税。这里的这里的“商品商品”是指市场流通中的各种产品以是指市场流通中的各种产品以及劳务市场中各种非商品的服务性活动，即通及劳务市场中各种非商品的服务性活动，即通常我们所讲的商品流转额和非商品流转额常我们所讲的商品流转额和非商品流转额(劳务劳务营业额营业额)，因此，在我国习惯上称商品课税为流，因此，在我国习惯上称商品课税为流转税。转税。n就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。对工业和商

15、业企业征收的税种。 第二节 商 品 课 税n一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能n(the features and functions of commodity taxes) n二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种n(main categories in China) 第二节 商 品 课 税n一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 n1. 商品课税的特征商品课税的特征n2. 商品课税的功能商品课税的功能 第二节 商 品 课 税n1、商品课税的特征、商品课税的特征 :n（1）课征普遍）课征普遍n（2）以商品和非商品的流转额为计税依据）以商品和非商品

16、的流转额为计税依据n（3）实行比例税率）实行比例税率n（4）计征简便）计征简便n（5）税收负担具有累退性和隐蔽性）税收负担具有累退性和隐蔽性n（6）税收负担容易转嫁）税收负担容易转嫁第二节 商 品 课 税n2 2、商品课税的功能、商品课税的功能 可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。较强的一个税类。由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。和投资的作用。缺陷缺陷 会干扰价格，影响市场机制的正常运作。流转会干

17、扰价格，影响市场机制的正常运作。流转税往往会出现与价格的联动。税往往会出现与价格的联动。第二节 商 品 课 税n二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种 n(一一) 现行增值税现行增值税n(二二) 现行消费税现行消费税n(三三) 现行营业税现行营业税 (一一) 现行增值税现行增值税n1增值税概述增值税概述n2我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度1增值税概述增值税概述n该税最早发源于丹麦，于该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种

18、。泛采用的一个国际性税种。 n为了适应社会主义市场经济发展的需要，国务院于为了适应社会主义市场经济发展的需要，国务院于1993年底颁布了年底颁布了中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，并于并于1994年年1月月1日起施行，这标志着我国统一、规日起施行，这标志着我国统一、规范的增值税制度的建立。范的增值税制度的建立。 1增值税概述增值税概述nA 定义定义n增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。增值额增值额n增值额：增值额：n企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商企业生产商品过程中新创造的价值，

19、相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之之后的余额，即后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。和，相当于产品最终销售收入。增值额增值额n例：例：A产品产品n 生产经营环节生产经营环节 外购生产资料（外购生产资料（C） 销售收入（销售收入（C+V+M） 增值额（增值额

20、（V+M）甲企业甲企业 原材料生产原材料生产 ？ 100 ？已企业已企业 加加 工工 ？ 150 ？ 丙企业丙企业 批批 发发 ？ 170 ？丁企业丁企业 零零 售售 ？ 200 ？ A产品增值额产品增值额=？1增值税概述增值税概述nB 优点优点n1、可以避免重复征税n2、可以有效地减少偷漏税。n3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定n4、有利于实行彻底的出口退税。1增值税概述增值税概述C 特点特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 。增值税课征方式采取普遍课征方式。增值税课征方式采取普遍课征方式。 增值税税负比较稳定、合理。增值税

21、税负比较稳定、合理。 在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。税率。 计征方法采取价外计算办法。计征方法采取价外计算办法。 1增值税概述增值税概述nD 增值税的类型增值税的类型n在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据，而是有所偏离。主要表现在对购进值额为依据，而是有所偏离。主要表现在对购进固定资产价款的处理上。固定资产价款的处理上。 D 增值税的类型增值税的类型n增值税的类型增值税的类型 根据对纳税人所

22、购入的固定资产价值的处理根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同，可以将增值税分为三种类型：不同，可以将增值税分为三种类型：生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税 从财政收入角度看，生产型增值税的收入效应最大，消费型增从财政收入角度看，生产型增值税的收入效应最大，消费型增值税的收入效应最小；从纳税人角度看，生产型增值税的激励值税的收入效应最小；从纳税人角度看，生产型增值税的激励程度最小，消费型增值税的激励程度最大。程度最小，消费型增值税的激励程度最大。 我国目前实行的是生产型增值税。 D 增值税的类型增值税的类型1. 生产型增值税：不允许扣除固定资产价款，

23、其课生产型增值税：不允许扣除固定资产价款，其课税依据相当于国内生产总值（税依据相当于国内生产总值（GDP），故称作生），故称作生产型增值税。产型增值税。l 特点：（特点：（1）存在重复征税；（）存在重复征税；（2）抑制投资。）抑制投资。 D 增值税的类型增值税的类型n2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧，、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧，其课税依据相当于国民收入（其课税依据相当于国民收入（V+M）（）（MPS物物质产品平衡表体系，在国民经济核算体系质产品平衡表体系，在国民经济核算体系（SNA国民经济核算体系）中大体相当于国民国民经济核算体系）中大体相当于国民生产净值），故称作收入

24、型增值税。生产净值），故称作收入型增值税。l 特点：（特点：（1）不存在重复征税。（）不存在重复征税。（2）但征税过程）但征税过程相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行分摊。（分摊。（3）与生产型增值税，较有利于投资。）与生产型增值税，较有利于投资。 D 增值税的类型增值税的类型n3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资

25、产部分也不材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对资本品不征税，征税，即从整个社会来说，对资本品不征税，只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。n特点：（特点：（1）不存在重复征税；（）不存在重复征税；（2）但容易引）但容易引起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税收收入减少收收入减少 （3）与收入型增值税相比，更加）与收入型增值税相比，更加有利于投资。有利于投资。 n例：例：2003年 购进固定资产 1000万元 进项税款170万元 ，固定资产使用期为5年。销项税款每年为250万元，购买

26、原材料进项税款每年为30万元，分别采用生产型、收入型、消费型增值税计征办法，计算企业每年应缴纳的增值税。并比较三种增值税的影响。n若采用生产型增值税，则企业每年应纳税为:250-30=220万元。n若采用收入型增值税，则企业每年应纳税，为2503430=186万元。总共纳税为1865=960万元。n若采用消费型增值税，则03年企业纳税=25017030=50万元，以后四年，每年各纳税为25030=220元。总共纳税为50+2204=960万元，但消费型增值税对企业更有利，更有利于投资，按上例，企业得到的额外好处是享受了财政提供的1年期、2年期、3年期和4年期的无息贷款各34万元。n生产型增值税

27、的税收流：220；220；220；220；220.现值最大n收入型增值税的税收流：186；186；186；186；186；现值大n消费型增值税的税收流：5 0；220；220；220；220；现值小1增值税概述增值税概述nE E、增值税的计征方法、增值税的计征方法“加法加法”“减法减法” “扣税法扣税法”即征税时，不直接计算增值额而是即征税时，不直接计算增值额而是先根据销售额按适用税率计算出税额，再扣除法定先根据销售额按适用税率计算出税额，再扣除法定外购商品或劳务的已纳税款，将其余额作为增值税外购商品或劳务的已纳税款，将其余额作为增值税的应纳税额。目前，我国采用的是第三种方法。具的应纳税额。目

28、前，我国采用的是第三种方法。具体计算公式如下：体计算公式如下：n应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 2我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度（1 1）纳税人）纳税人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 （2 2）征税范围）征税范围 我国现行增值税的征税范围包括工业生产、商品批发、商品零售我国现行增值税的征税范围包括工业生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。和商品进口、加工、修理修配。 （3 3）税

29、率）税率 现行增值税税率为两档：基本税率现行增值税税率为两档：基本税率17和和13，出口货物税率，出口货物税率为零。小规模纳税人适用为零。小规模纳税人适用6和和4税率。税率。 2我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度n（4 4）一般纳税人应纳税额的计算（不含进口）一般纳税人应纳税额的计算（不含进口） n基本公式：应纳税额基本公式：应纳税额=本期销项税额本期销项税额本期进本期进项税额项税额n其中，（其中，（1）销项税额是按销售额和税率计算）销项税额是按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。并向购买方收取的增值税税额。n公式：销项税额公式：销项税额=销售额销售额税率，公式中的销税率，公式中

30、的销售额是不含税销售额。售额是不含税销售额。n如果销售额为含税销售额，则转化公式为：销如果销售额为含税销售额，则转化公式为：销售额售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）。税率）。2我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度n（2）进项税额是纳税人购进货物或应税劳务）进项税额是纳税人购进货物或应税劳务所支付的增值税额。所支付的增值税额。n包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的关税完税凭证上注明增值税额；从海关取得的关税完税凭证上注明的增值税额；从运输部门取得的运费发票按的增值税额；从运输部门取得的运费发票按7%，购进免税农产品准予按

31、，购进免税农产品准予按10%的扣除率计的扣除率计算扣除税额。外购资本性固定资产的进项税款算扣除税额。外购资本性固定资产的进项税款不允许扣除。因而，我国的增值税属于生产型不允许扣除。因而，我国的增值税属于生产型增值税。增值税。 2我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度n（5 5）进口货物应纳税额的计算）进口货物应纳税额的计算 n纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算应纳税额，不得抵扣任何税额。n 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税n 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税

32、率税率n对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通行做法，各国对出口货物实行零税率，国际通行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口环节已实行退税。该货物在出口环节已实行退税。 2我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度n（6 6）对小规模纳税人简易计税）对小规模纳税人简易计税所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全的纳税人。并且会计核算不健全的纳税人。n小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不票，销售

33、货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n若销售收入为含税销售额，则销售额若销售收入为含税销售额，则销售额=含税销含税销售额售额/（1+征收率）征收率） 2我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度n（7 7）出口货物应退税款的计算）出口货物应退税款的计算n应退税额应退税额=进项税额进项税额 n某企业为增值税的一般纳税人，某企业为增值税的一般纳税人，2009年年6月发生以月发生以下业务：下业务：n（1）外购原材料）外购原材料100吨，支付价款（不含税）吨，支付价款（不含税）32

34、000元，另支付运输费用元，另支付运输费用1200元。原材料购买元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。取得增值税专用发票，运费取得普通发票。n（2）销售外购的原材料）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收吨，取得不含税销售收入入10000元。元。n（3） 销售产品销售产品500件，每件售价为价税合计件，每件售价为价税合计300元。元。n假设：上述各项购销货物税率均为假设：上述各项购销货物税率均为17%。n要求：根据以上条件，计算该企业要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳月份增值税应纳税额。税额。第二节 商 品 课 税(二) 现行消费税现行消费税n我国在我国在1994年

35、税制改革中新设立了消费税这一税年税制改革中新设立了消费税这一税种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。现行的消费税也是狭义上的均为消费税的纳税人。现行的消费税也是狭义上的消费税，是在对商品普遍征收增值税的基础上，选消费税，是在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，其目的主要是调择少数消费品再征收一道消费税，其目的主要是调节消费结构、引导消费方向和保证国家财政收入。节消费结构、引导消费方向和保证国家财政收入。这一做法也是向流转税模式的国际惯例靠拢的一个这一做法也是向流转税模式的国际惯例靠拢的一个步骤。步骤

36、。(二) 现行消费税现行消费税消费税的特点消费税的特点消费税是选择性的商品税消费税是选择性的商品税 消费税实行价内税消费税实行价内税 消费税课征环节比较单一消费税课征环节比较单一 我国现行税制选择生产环节课征，当商品进入流通领域，我国现行税制选择生产环节课征，当商品进入流通领域，不再征收消费税。不再征收消费税。消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性 消费税具有较强的灵活性消费税具有较强的灵活性 (二) 现行消费税现行消费税3我国现行的消费税制度我国现行的消费税制度n（1 1）纳税人）纳税人 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位凡在我国境内从

37、事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人和个人，都是消费税的纳税义务人 n（2 2）征税范围）征税范围 我国现行消费税的征税范围采取列举法征收，具体包括：我国现行消费税的征税范围采取列举法征收，具体包括：烟、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭烟、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。(二) 现行消费税现行消费税n（3 3）税率）税率 现行税制规定：消费税的税率分从价定率和从量现行税制规定：消费税的税率分从价定率和从量定额两种，从价定率对不同的消

38、费品设置了定额两种，从价定率对不同的消费品设置了(10)档不档不同的税率同的税率(税额税额)，从，从3到到45，根据商品销售价格，根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，如：粮食白酒的应纳税和税法规定的税率计算征税，如：粮食白酒的应纳税额销售额额销售额25；从量定额的办法；从量定额的办法4档，是指根据档，是指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税。如：商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税。如：汽油的应纳税额销售数量汽油的应纳税额销售数量(升升)02元。元。(二) 现行消费税现行消费税n（4 4）计税依据）计税依据 消费税的计税依据有两种：一是销售额，二是销消费税的计税依据有两种：一

39、是销售额，二是销售数量。以销售额为计税依据的产品主要适用于供求售数量。以销售额为计税依据的产品主要适用于供求矛盾突出，价格差异较大的产品；以销售数量为计税矛盾突出，价格差异较大的产品；以销售数量为计税依据的产品，一般适用于供求矛盾较小，价格差异不依据的产品，一般适用于供求矛盾较小，价格差异不大、计量单位规范的产品。大、计量单位规范的产品。 (二) 现行消费税现行消费税n（5 5）出口应税消费品免征消费税。）出口应税消费品免征消费税。 原因有二：（原因有二：（1）鼓励出口；（）鼓励出口；（2）出口产品在）出口产品在境内为实现消费，出口国不征税，在境外消费，境内为实现消费，出口国不征税，在境外消费

40、，应有相应的进口国进行征税。应有相应的进口国进行征税。第二节 商 品 课 税(三) 现行营业税现行营业税n营业税以纳税人从事经营活动的营业额（销售营业税以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主要特点是计算征收较为简便。要特点是计算征收较为简便。n按我国现行税制规定，营业税是指在我国境内有偿按我国现行税制规定，营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴

41、。转税范畴。(三) 现行营业税现行营业税n1 1征税范围征税范围 基本上可归纳为提供应税劳务和销售不动产两基本上可归纳为提供应税劳务和销售不动产两类经济行为。具体税目有类经济行为。具体税目有9个：交通运输业、个：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。乐业。 (三) 现行营业税现行营业税n2 2税率设置（四档）税率设置（四档）n3 3应纳税额一般计算公式：应纳税额一般计算公式： 应纳税额应纳税额= =营业额（销售额）营业额（销售额）税率税率n营业税和消费税的

42、比较：n二者都是对商品和劳务流转额的课税，其主要区别在于：n1，营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。n2，营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。n3，营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。 第三节 所 得 课 税n一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能n(the features and func

43、tions of income taxes) n二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种n(main categories of income taxes in China) 第三节 所 得 课 税n一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能 n（一）所得课税的特点（一）所得课税的特点n（二）所得课税的功能（二）所得课税的功能n（三）我国所得课税的特点（三）我国所得课税的特点 第三节 所 得 课 税（一）所得课税的特点（一）所得课税的特点 所得课税是对所有以所得额为课税对象的所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征：税种的总称。所得课

44、税具有四个方面的特征：税负相对公平税负相对公平一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格价格有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益 课税有弹性课税有弹性 第三节 所 得 课 税所得课税的缺陷所得课税的缺陷n（1）税款和税源受企业利润水平和个人收入）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。水平的制约。n（2）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。人的生产和工作积极性。n（3）计征管理比较复杂。）计征管理比较复杂。第三节 所 得 课 税（二）所得课税的功能（二）所得课税的功能 所得税是国

45、家筹措资金的重要手段，也是所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。第三节 所 得 课 税（三）我国所得课税的特点（三）我国所得课税的特点我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。步。 西方发达国家的所得课税是以个人所得税为西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角。露头角。第三节 所 得 课 税n二、我国现行所得课税的主要税种二、

46、我国现行所得课税的主要税种 n(一一) 现行企业所得税现行企业所得税n(二二) 现行个人所得税现行个人所得税n(三三) 现行外商投资企业和外国企业所得税现行外商投资企业和外国企业所得税n(四四) 现行土地增值税现行土地增值税 第三节 所 得 课 税（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税n1企业所得税的课税对象和纳税人企业所得税的课税对象和纳税人n2我国现行企业所得税的征收模式和税率我国现行企业所得税的征收模式和税率n3应纳税所得额的计算和缴纳应纳税所得额的计算和缴纳（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税2007年我国重新制定了年我国重新制定了中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得

47、税法，8月月1日实施。日实施。nA、纳税人、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。税纳税人。（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税nB、课税对象、课税对象 企业所得税的课税对象是纳税人取得的企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。他所得。nC、企业所得税的税率、企业所得税的税率 企业所得税税率为企业所得税税率为25%，非居民企业适，非居民企业适用税率用税率20%。 （一）现行企业所得税（一）现行企业所得税nB

48、、课税对象、课税对象 企业所得税的课税对象是纳税人取得的企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。他所得。nC、企业所得税的税率、企业所得税的税率 企业所得税税率为企业所得税税率为25%，非居民企业适，非居民企业适用税率用税率20%。 （一）现行企业所得税（一）现行企业所得税nD、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定n企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：余额，其计算公式为：n应纳税所

49、得额应纳税所得额 = 收入总额收入总额- 准予扣除项目金额准予扣除项目金额n =利润总额利润总额税收调整项目金额税收调整项目金额n企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。n准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税nE、应纳所得税额的计算方法、应纳所得税额的计算方法n企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以适用税率计算而来。其公式所得额乘以适用税率计算而来。其公式为

50、：为：n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税nF、企业所得税的优惠政策、企业所得税的优惠政策n企业所得税暂行条例规定，（企业所得税暂行条例规定，（1）民族自治地）民族自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；（批准，可以实行定期减税或者免税；（2）法）法律、行政法规和国务院有关规定给予减税、免律、行政法规和国务院有关规定给予减税、免税照顾的企业，依照规定执行。税照顾的企业，依照规定执行。n1.产业优惠政策：产业优惠政策：n2.扶持贫困地区和困难企业发展的优惠

51、政策扶持贫困地区和困难企业发展的优惠政策n3、鼓励发展教育、社会福利事业的优惠政策、鼓励发展教育、社会福利事业的优惠政策n4、鼓励发展乡镇企业的优惠政策、鼓励发展乡镇企业的优惠政策第三节 所 得 课 税（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税n1个人所得税的课税对象和纳税人个人所得税的课税对象和纳税人n2我国现行个人所得税的征收模式和税率我国现行个人所得税的征收模式和税率n3应纳税所得额的计算和缴纳应纳税所得额的计算和缴纳n4允许扣除的项目允许扣除的项目n5开征利息税开征利息税（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税我国现行的我国现行的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法在在2

52、007年年12月月29日经过第五次修正。修正后内容如日经过第五次修正。修正后内容如下下:nA、个人所得税的概念、个人所得税的概念n个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。是收的一种税。是1994年税制改革中，在合并了原年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。n个人所得税是世界各国普遍开征的税

53、种，在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税nB、个人所得税的特点、个人所得税的特点n1. 实行分类征收实行分类征收n2、累进税率和比例税率并用、累进税率和比例税率并用n3、费用扣除额较宽、费用扣除额较宽n4、计算比较简便、计算比较简便n5、采取课源制和申报制两种征收办法、采取课源制和申报制两种征收办法n我国个人所得税的征收采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自我国个人所得税的征收采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种办法。对于可以在应税所得的支付环节扣缴个人行申报

54、两种办法。对于可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由支付单位在支付时实行源泉扣缴。对于没有所得税的，均由支付单位在支付时实行源泉扣缴。对于没有扣缴义务人或者在两处或两处以上取得工资、薪金所得以及扣缴义务人或者在两处或两处以上取得工资、薪金所得以及不便于扣缴的情况，采取由纳税人自行申报纳税的办法。不便于扣缴的情况，采取由纳税人自行申报纳税的办法。（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税nC、个人所得税的课税对象、个人所得税的课税对象1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经

55、营所得4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.财产租赁所得财产租赁所得9.财产转让所得财产转让所得10.偶然所得偶然所得11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税nD、个人所得税的纳税人、个人所得税的纳税人n1、纳税人的基本规定、纳税人的基本规定 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满一年，以及无住所又虽无住所但在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或

56、居住不满一年但有来源于中国境内所得的不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。n2、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。同的纳税义务。（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税nE、个人所得税的税率、个人所

57、得税的税率n个人所得税实行分类税率，即对不同的所得个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。种形式。（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税nF、允许扣除项目和减、免项目、允许扣除项目和减、免项目n 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，以及境外所得部分，按规定扣除。赠的部分，以及境外所得部分，按规定扣除。nG、开征利息税、开征利息税n2007年年8月利息税从原来的月利息税从原来的20%调低为现调低为现在的在的5%。随后又免除了存款利息的税。随后又免除了存款利息的税。

58、个人所得税税率表表10-2 现行个人所得税税率表(2011年9月1号以前)(工资、薪金所得适用) 级数级数全月应纳税所得额（元）全月应纳税所得额（元）税率（税率（% %）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足5005005005002000200020002000500050005000500020000200002000020000400004000040000400006000060000600006000080000800008000080000100000100000100000100000以上以上5 510101515202025253030353540404

59、545 现行个人所得税税率表表10-2 现行个人所得税税率表(2011年9月1号以后)(工资、薪金所得适用) 调整后的7级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元4513505个税起征点是个税起征点是3500 缴税全月应纳税所得额*税率速算扣除数 实发工资应发工资四金缴税 全月应纳税所得额(应发工资四金)3500 扣除标准：个税按3500

60、元/月起征标准算 如果某人的工资收入为6000元，他应纳个人所得税为：(60003500)10%105=145(元)。 工资薪金所得税的计算方法工资薪金所得税的计算方法个人所得税税率表 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额（元）（元）税率（税率（% %）1 12 23 34 45 5不足不足5000500050005000100001000010000100003000030000300003000050000500005000050000以上以上5 51010202030303535表10-3 个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 修改