营改增与建筑业

1、营改增与建筑业 罗重峰 经济学博士五分钟读懂中国税收.mp4什么是增值税始于1954年法国，全球170多个国家开征我国1979年引入，部分城市部分货物试行。1994年扩大至所有货物与加工修理修配劳务什么是增值税增值税是以商品、劳务、服务在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种税。商贸企业购入2000万元的钢材，以2200万元销售给建筑公司，其中的增值部分200万元，应当依照17%税率缴纳增值税一般纳税人 小规模纳税人年销售额50万（货物生产、应税劳务）、80万（批发、零售）、500万（应税行为）销售额未达标准的，会计核算健全，能够准确提供税务资料，也可申请一般纳税人税率与征收率税率：17%

2、、13%、11%、6%、0%征收率：3%、5%、4%、2%、1.5%税率与征收率应税行为的适用税率为：（1）销售不动产、不动产租赁服务、土地使用权、运输服务、基础电信服务和邮政服务 ，税率 11%；（2）有形动产租赁服务，税率 17%；（3）其他应税行为，税率 6%。本次营改增特点两个扩大征税范围二、三产业全覆盖消费型增值税营改增进程2012年1月1日，在上海营改增扩围至交通运输业和部分现代服务业，8月，试点扩大至北京等8省市，试点行业增加了广播影视2013年8月，试点推广至全国2014年1月1日，铁路运输、邮政通信纳入试点；6月1日，电信业纳入试点2016年5月1日，营改增扩大至所有应税行为

3、（应税服务、不动产、无形资产）营改增重要文件财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法等 7 个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告 23号公告营改增对建安企业的影响税负水平是提高或者降低？营业税：1003%=3增值税：100/1.1111%=9.91持平时必须取得的进项：9.91-3=6.91税负不再恒定，而是根据进项销项的大小一般计税方法应纳税额= 当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 ， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。例：某一增值税一般纳税人 2016 年 10

4、 月取得交通运输收入 111 万元（含税），当月外购汽油 10 万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为 1.7 万元） ，购入运输车辆 20 万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为 3.4 万元），发生的联运支出 50万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为 5.5 万元）。该纳税人 2016 年 10 月的应纳税额=111（111%）11%1.73.45.5=0.4 万元。一般计税方法可抵扣的凭证：增值税专用发票、海关缴款书、农产品收购发票及销售发票、完税凭证增值税专用发票1、增值税专用发票：增值税纳税人销售货物、劳务或者发生应税行为2、税控

5、机动车销售统一发票：纳税人从事机动车零售业务2016 年 3 月 1 日起，对纳税信用 A 级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。23号公告，对B级取消认证。营改增纳税人57月不需认证。8月以后根据级别确定。海关进口增值税专用缴款书自开具之日起 180 天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，购进农产品抵扣增值税专用发票：从一般纳税人购入专用缴款书：进口农产品农产品销售发票从农户收购农产品：自行开具农产品收购发票税收完税凭证购买境外单位或者个人提供的服务、转让的无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证简易计税方法简易计税方法：应纳税额=

6、销售额征收率 税款=含税价格/（1+税率）税率=不含税价格税率一般纳税人的特定应税行为（以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、建安老项目），可以选择适用简易计税方法，36月不得改变建筑业增值税征税范围税 目：建筑服务子税目：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务 财税201636 号文件中的销售服务、无形资产、不动产注释做了详细规定建筑业增值税税率和征收率税率：11%征收率：3% 简易计税方法实行差额征税，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额100/1.030.03=2.91建筑业增值税纳税地点建筑服务发生地预缴机构所在地申报纳税建筑业增值税

7、过渡性政策1.老项目2.清包工3.甲供工程4.现场临时设施5.甲供材不进税基6.砂石料代开票过渡性政策老项目（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。（3）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。过渡性政策老项目税率：11%可以选择适用简易计税方法计税，征收率3%以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额过渡性政策清包工以清包工方式提

8、供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。可以选择适用简易计税方法计税以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额过渡性政策甲供工程甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程 发包方自行采购的建筑工程可以选择适用简易计税方法计税以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额注意：计税依据与营业税的差异过渡性政策现场临时设施对于施工现场的修建的临时设施，包括临时建筑物和构筑物，视同自产产品连续用于再生产，允许其一次性抵扣进项税一般规定：2016年5月1日后取得的固定资产，或不动产在建工程，分2年从销项税额

9、中抵扣 ，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。 过渡性政策甲供材不进税基甲供材模式一：甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款 1000 万，甲方实际支付 600 万，剩余 400 万用甲供材抵顶工程款）甲供材模式二：甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款 600 万，甲供材 400 万）过渡性政策砂石料代开票增值税以票管税，链条牵制在建筑材料市场、大型工程项目部等地点设置专用发票代开点，为小规模的沙土石料供应商和临时经营者代开专用发票建筑业增值税跨县服务 指单位和个体工商户在其机构所在地以外的

10、县（市、区）提供建筑服务向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款 ，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 建筑业增值税跨县服务一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2的预征率计算应预缴税款应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款 ) (1+11%) 2%建筑业增值税跨县服务一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款应预缴税款=(全部价款和价外费用 -支付的分包款) (1+3%) 3% 建筑业增值税跨县服务小规

11、模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照 3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用 -支付的分包款) (1+3%) 3% 建筑业增值税跨县服务分包款凭证：（一）从分包方取得的 2016年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016 年6 月30日前可作为预 缴税款的扣除凭证（二 ）从分包方取得的 2016年 5月 1 日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区） 、项目名称的增值税发票（三）国家税务总局规定的其他凭证 建筑业增值税跨县服务预缴税款时，需提交以下资料：（一 ） 增值税预缴税

12、款表 （二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件（四）从分包方取得的发票原件及复印件 建筑业增值税跨县服务小规模纳税人代开票可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票差额征税，全额开票建筑业增值税跨县服务台账管理纳税人自行建立预缴税款台账区分不同县（市 、区 ）和项目逐笔 登记全部收入 、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码 、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查建筑业增值税跨县服务纳税义务时间增值税纳税义务时间一般规定建筑业特殊规定：采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当

13、天例：某企业2016年8月跨县服务取得一笔收入100万元，另取得一笔预收款50万元。虚开发票的风险虚开增值税专用发票.是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。刑法第二百零五条 ：处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开发票的风险发票开具与合同匹配，务必做到资金流、物流、票流一致，防止陷入虚开增值税专用发票的误区虚开发票的风险挂靠经营的风险1.挂靠方以被挂靠方名义提供货物、服务，被挂靠方向甲方收取款项，开具发票，不属于虚开2.挂靠方以自己名义提供货物、服务，被挂靠方开具